上海會(huì)計(jì)2001.9
試論關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移定價(jià)信息披露
李明輝
轉(zhuǎn)移定價(jià)最先引起注意是跨國(guó)公司的出現(xiàn)，由此導(dǎo)致稅收的國(guó)際分配問題。但是，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，尤其是企業(yè)集團(tuán)的不斷增多，轉(zhuǎn)移定價(jià)已不再是一個(gè)國(guó)際稅收問題。在我國(guó)，企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)移定價(jià)來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，轉(zhuǎn)移上市公司資金，已成為證券市場(chǎng)上人所矚目的現(xiàn)象。本文擬對(duì)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價(jià)的信息披露問題作一簡(jiǎn)要的探討，以期對(duì)我國(guó)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價(jià)的規(guī)范有所作用。
所謂關(guān)聯(lián)方交易，是指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的轉(zhuǎn)移資源或業(yè)務(wù)的事項(xiàng)，而不論是否收取價(jià)款。具體來說，關(guān)聯(lián)方之間經(jīng)常發(fā)生的交易有：購(gòu)銷商品或其他資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)），提供或接受勞務(wù)，代理，租賃，融資，擔(dān)保和抵押，管理合同，研究開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移，許可協(xié)議等。由于關(guān)聯(lián)關(guān)系的存在，將可能影響投資企業(yè)與被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。關(guān)聯(lián)交易行為的不確定性和交易價(jià)格的非市場(chǎng)性、多樣性，使其定價(jià)政策既是交易的核心內(nèi)容，也是一些上市公司借以進(jìn)行資金轉(zhuǎn)移或利潤(rùn)包裝的主要手段。
為此，需要對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的轉(zhuǎn)移定價(jià)政策詳細(xì)披露。
一、關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移定價(jià)的動(dòng)機(jī)
關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移定價(jià)主要包括關(guān)聯(lián)方之間貨物和勞務(wù)購(gòu)銷活動(dòng)的轉(zhuǎn)移定價(jià)，貸款利息、無形資產(chǎn)、租賃資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移定價(jià)及資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)移定價(jià)。從理論上來講，企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)制定的方法主要有以市價(jià)為基礎(chǔ)和以成本為基礎(chǔ)兩種。但一般說來，轉(zhuǎn)移定價(jià)是一個(gè)戰(zhàn)略過程，不受市場(chǎng)一般的供求規(guī)律影響，而只服從公司戰(zhàn)略目標(biāo)需要。企業(yè)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易時(shí)，往往根據(jù)其戰(zhàn)略需要，進(jìn)行調(diào)整。
具體而言，關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移定價(jià)主要有以下目的：
1．減輕稅負(fù)。利用關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅，一方面是利用不同企業(yè)、不同地區(qū)稅率及免稅條件的差異，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率低或可以免稅的關(guān)聯(lián)企業(yè)；另一方面是將盈利企業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)，從而實(shí)現(xiàn)整個(gè)集團(tuán)的稅負(fù)最小化。盡管我國(guó)在稅制改革以后，國(guó)內(nèi)企業(yè)之間稅率差別變小了，但是，不同地區(qū)不同企業(yè)的稅收政策仍然不同，如特區(qū)的企業(yè)與一般地區(qū)企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)與一般企業(yè)在稅率和免稅優(yōu)惠上，仍存在相當(dāng)大的差別。企業(yè)集團(tuán)經(jīng)常通過在關(guān)聯(lián)企業(yè)間人為地抬高或降低交易價(jià)格，為的是調(diào)節(jié)各關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本和利潤(rùn)，以達(dá)到其減輕稅負(fù)，使各關(guān)聯(lián)企業(yè)的共同體獲取最大利潤(rùn)。
2．調(diào)節(jié)利潤(rùn)以樹立新建公司在當(dāng)時(shí)的形象。關(guān)聯(lián)企業(yè)間的母公司為使其控股的新建公司占有市場(chǎng)，往往通過低價(jià)向新建公司提供原材料、零部件或勞務(wù)，而高價(jià)購(gòu)買其產(chǎn)品的做法，提高新建公司的利潤(rùn)率和競(jìng)爭(zhēng)力，使其在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟。又如，為了增強(qiáng)上市公司的獲利能力，改善上市公司的財(cái)務(wù)狀況，其控股股東往往以低廉的價(jià)格通過關(guān)聯(lián)交易將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到上市公司。
3．將企業(yè)資產(chǎn)和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到主要投資者、關(guān)鍵管理人員及其家屬所控制或有重大影響的企業(yè)，從而達(dá)到為少數(shù)人謀取私利的目的。
4．粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)，可使與其有關(guān)聯(lián)的上市公司利潤(rùn)虛增，蒙蔽投資人，使投資人高估其獲利能力和經(jīng)營(yíng)狀況。
5．轉(zhuǎn)移資金。許多國(guó)家在國(guó)內(nèi)資金和外匯相對(duì)短缺的情況下，大都采取一些限制資金轉(zhuǎn)移的措施，特別是對(duì)外商的紅利匯出、股息支付等都有較嚴(yán)格的規(guī)定。此時(shí)，跨國(guó)公司往往通過轉(zhuǎn)移定價(jià)以高價(jià)向處于該國(guó)的子公司發(fā)運(yùn)貨物或提供勞務(wù)等方法，實(shí)現(xiàn)資金的轉(zhuǎn)移。
6．規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。東道國(guó)政局不穩(wěn)、政策多變、匯率下跌。
通貨膨脹等情況，都會(huì)對(duì)跨國(guó)公司產(chǎn)生不利影響。而跨國(guó)公司通過轉(zhuǎn)移價(jià)格，可將利潤(rùn)轉(zhuǎn)出，以降低預(yù)期的外匯風(fēng)險(xiǎn)，減少通貨膨脹損失，躲避政治風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)而言，也往往通過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價(jià)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)移與優(yōu)化。
二、美聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移定價(jià)的影響
一定的關(guān)聯(lián)交易，將可以改善企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，并可實(shí)現(xiàn)行業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，因此，關(guān)聯(lián)交易有其一定的積極作用。但是，由于關(guān)聯(lián)交易與市場(chǎng)公允價(jià)格之間的差異導(dǎo)致不同形式的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，過分偏離市場(chǎng)價(jià)格的關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價(jià)勢(shì)必對(duì)市場(chǎng)各參與主體的利益產(chǎn)生影響。主要表現(xiàn)在：
1．上市公司通過關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)移，減少企業(yè)總體稅負(fù)，造成國(guó)家稅收收入損失。
2．上市公司通過轉(zhuǎn)移定價(jià)操縱利潤(rùn)，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。為了達(dá)到取得配股資格，避免被ST、PT、摘牌下市，實(shí)現(xiàn)預(yù)定的盈利指標(biāo)，以及其他經(jīng)濟(jì)的和政治的原因，上市公司往往通過不正當(dāng)?shù)年P(guān)聯(lián)交易，虛增公司的利潤(rùn)。會(huì)計(jì)信息是投資者用來評(píng)價(jià)被投資企業(yè)機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)，從而做出投資決策的重要信息來源，而盈余信息更是財(cái)務(wù)報(bào)表的重心。大量的非正常關(guān)聯(lián)交易，使得投資者無法區(qū)分高質(zhì)量的公司和低質(zhì)量的“檸檬”，從而導(dǎo)致社會(huì)資源配置的低效率。
3．非正常定價(jià)的關(guān)聯(lián)交易將可能損害中小股東的利益。相當(dāng)部分的上市公司的控股股東利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利益至母公司或其控制的關(guān)聯(lián)企業(yè)。如低價(jià)向上市公司收購(gòu)產(chǎn)品再以市場(chǎng)價(jià)格出售以獲取差價(jià)，向上市公司高價(jià)提供原料，無償或低于正常利率占用上市公司資金，向上市公司高價(jià)轉(zhuǎn)讓低質(zhì)量資產(chǎn)等。這實(shí)際上是吮吸了從屬公司的營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力和償債能力，侵蝕了從屬公司中小股東的利益。
4．非正常定價(jià)的關(guān)聯(lián)交易有悖于公平交易原則。一些關(guān)聯(lián)企業(yè)利用轉(zhuǎn)移定價(jià)展開不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，壟斷市場(chǎng)，干擾市場(chǎng)交易秩序。
5．一些外資企業(yè)可能利用轉(zhuǎn)移定價(jià)來轉(zhuǎn)移在我國(guó)賺取的盈利，達(dá)到少交或不交所得稅的目的。最明顯的就是外資企業(yè)的普遍虧損，相當(dāng)多的外資企業(yè)連續(xù)多年虧損，而有的外商卻在虧損的情況下連續(xù)增資。究其原因，就是部分外資企業(yè)的外商投資者利用轉(zhuǎn)移定價(jià)低價(jià)向其國(guó)外公司銷售商品或原材料，或者高價(jià)從其國(guó)外公司進(jìn)口原材料或機(jī)器設(shè)備等，這種現(xiàn)象嚴(yán)重?fù)p害了我國(guó)的國(guó)家利益。
三、關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移定價(jià)的信息披露
稅務(wù)機(jī)關(guān)往往依據(jù)正常交易原則對(duì)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行調(diào)整以確定企業(yè)的應(yīng)稅所得。其目的在于防止企業(yè)利用轉(zhuǎn)移定價(jià)逃稅避稅，但是，轉(zhuǎn)移定價(jià)影響的不僅僅是稅收，尤其對(duì)于上市公司而言，財(cái)務(wù)粉飾的考慮往往要超過避稅的考慮。因此，會(huì)計(jì)也應(yīng)對(duì)關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行充分的反映，以便信息使用者能夠正確評(píng)價(jià)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易及其影響，鑒別企業(yè)真正的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。
對(duì)于關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價(jià)的會(huì)計(jì)處理，有兩種思路：一是在會(huì)計(jì)報(bào)表中用公允市價(jià)重新計(jì)量，即按照不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行調(diào)整；二是在財(cái)務(wù)報(bào)告中詳盡披露關(guān)聯(lián)交易的信息。由于許多交易具有不可比性，對(duì)各種交易按照公允市價(jià)重新計(jì)量幾乎是不可能的，而且會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，主要是反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)（會(huì)計(jì)對(duì)象）。因此，對(duì)于關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)移定價(jià)，比較可行的是，在財(cái)務(wù)報(bào)告中詳細(xì)披露轉(zhuǎn)移定價(jià)的要素。事實(shí)上，目前國(guó)際上大多數(shù)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)也是這么做的。如加拿大準(zhǔn)則征求意見稿指出，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者而言，關(guān)聯(lián)交易可能比非關(guān)聯(lián)交易更為重要，因而企業(yè)不但要披露關(guān)聯(lián)交易所使用的計(jì)量基礎(chǔ)，而且應(yīng)鼓勵(lì)披露有關(guān)交易價(jià)格如何決定的信息，以幫助使用者評(píng)估該企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的影響。對(duì)于以帳面價(jià)值計(jì)量的交易，應(yīng)揭示其帳面價(jià)值與交易價(jià)值的差異。英國(guó)FRS指南也認(rèn)為，理解財(cái)務(wù)報(bào)表所必要的關(guān)聯(lián)交易的其他要素，包括了對(duì)重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)移金額與正常市場(chǎng)價(jià)格之間的差異的說明。而香港聯(lián)合交易所則要求發(fā)行H股的上市公司，若發(fā)生非國(guó)家政策或計(jì)劃規(guī)定的、與關(guān)聯(lián)方的交易，如控股股東向上市公司提供原材料、水電等，不單要有足夠的披露，更要公司能確認(rèn)這樣的安排是否符合企業(yè)的利益。
我國(guó)1997年發(fā)布了《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》準(zhǔn)則，要求企業(yè)在存在控制關(guān)系的情況下，在發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易時(shí)，應(yīng)在報(bào)表附注中披露關(guān)聯(lián)方交易的性質(zhì)、交易類型及其交易要素。要披露的交易要素包括：交易的金額或相應(yīng)比例；未結(jié)算項(xiàng)目的金額或相應(yīng)比例；定價(jià)政策。對(duì)于定價(jià)政策，在《指南》中的解釋是“指關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行交易時(shí)確定交易價(jià)格的原則，例如，交易價(jià)格的確定是否與非關(guān)聯(lián)方的交易價(jià)格相一致。如果關(guān)聯(lián)方之間交易沒有金額或只有象征性金額的交易，也應(yīng)當(dāng)披露是如何進(jìn)行交易的?！敝袊?guó)證監(jiān)會(huì)《關(guān)于提高上市公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量的通知》規(guī)定，上市公司關(guān)聯(lián)交易的價(jià)格與交易對(duì)象的帳面價(jià)值或其市場(chǎng)通行價(jià)格存在較大差異，且對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重大影響的，董事會(huì)應(yīng)對(duì)定價(jià)依據(jù)等作出充分披露，并按照證券交易所股票上市規(guī)則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中應(yīng)對(duì)交易的真實(shí)性、合法性、有效性，交易價(jià)格的公允性，信息被露的充分性與準(zhǔn)確性予以適當(dāng)關(guān)注，并恰當(dāng)?shù)乇硎緦徲?jì)意見。
證監(jiān)會(huì)《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第二號(hào)（年度報(bào)告的內(nèi)容與格式）》規(guī)定，報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易，若對(duì)于某一關(guān)聯(lián)方，報(bào)告期內(nèi)累計(jì)交易總額高于3，000萬元或占上市公司最近一期經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)5％以上或占本期凈利潤(rùn)的10％以上的，須披露詳細(xì)情況。如果發(fā)生的交易屬不同類型，應(yīng)按以下要求分別披露：（1）購(gòu)銷商品、提供勞務(wù)發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易，至少應(yīng)披露以下內(nèi)容：關(guān)聯(lián)交易方、交易內(nèi)容、定價(jià)原則、交易價(jià)格、交易金額、占同類交易金額的比例、結(jié)算方式及關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)對(duì)公司利潤(rùn)的影響?？梢垣@得同類交易市場(chǎng)價(jià)格的，應(yīng)披露市場(chǎng)參考價(jià)格；實(shí)際交易價(jià)格與市場(chǎng)參考價(jià)格差異較大的，應(yīng)說明原因。公司還應(yīng)對(duì)關(guān)聯(lián)交易的必要性和持續(xù)性作出說明。（2）資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易，至少應(yīng)被挖以下內(nèi)容：關(guān)聯(lián)交易方、交易內(nèi)容、定價(jià)原則、資產(chǎn)的帳面價(jià)值、評(píng)估價(jià)值、轉(zhuǎn)讓價(jià)格、結(jié)算方式及獲得的轉(zhuǎn)讓收益，轉(zhuǎn)讓價(jià)格與帳面價(jià)值或評(píng)估價(jià)值差異較大的，應(yīng)說明原因。（3）公司與關(guān)聯(lián)方（包括未納入合并范圍的子公司）存在債權(quán)債務(wù)往來。擔(dān)保等事項(xiàng)的，應(yīng)披露形成的原因及其對(duì)公司的影響。（4）其他重大關(guān)聯(lián)交易。該規(guī)定同時(shí)規(guī)定，監(jiān)事會(huì)應(yīng)對(duì)關(guān)聯(lián)交易是否公平，有大損害上市公司利益等事項(xiàng)發(fā)表獨(dú)立意見。應(yīng)該說，這些要求還是較為嚴(yán)格的。
但從我國(guó)上市公司的實(shí)際披露情況來看，對(duì)關(guān)稅方轉(zhuǎn)移定價(jià)的披露存在較多問題：很多公司沒有披露交易金額或定價(jià)政策，對(duì)關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的確定依據(jù)或未作說明，或說明的定價(jià)方式各式各樣，缺乏可比性和可理解性，往往只列示“按協(xié)議價(jià)格”、“按市場(chǎng)價(jià)格”或“評(píng)估價(jià)”、“優(yōu)惠價(jià)”、“成本價(jià)”，沒有具體說明制定價(jià)格的方法和基礎(chǔ)，只有少數(shù)企業(yè)披露優(yōu)惠的具體比例、成本加成比例。實(shí)際上，正常市價(jià)、批發(fā)價(jià)、合同價(jià)、協(xié)議價(jià)、計(jì)劃價(jià)格等方法，是概念模糊的提法，并未明確其與市價(jià)的關(guān)系，披露所能傳遞的信息十分有限，信息使用者往往無法對(duì)關(guān)聯(lián)交易作出判斷。之所以會(huì)出現(xiàn)這樣的情況：一是，上市公司在年底為了取得配股權(quán)等目的，便借助關(guān)聯(lián)交易來使公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)更加好看，也就是進(jìn)行盈余操縱。因此，在監(jiān)管不嚴(yán)的情況下，上市公司對(duì)關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)移定價(jià)便故意三緘其口，以掩蓋企業(yè)的真實(shí)情況。二是，部分企業(yè)擔(dān)心過分的披露會(huì)泄露企業(yè)的商業(yè)秘密。因?yàn)檗D(zhuǎn)移定價(jià)披露會(huì)涉及到企業(yè)的成本、銷售價(jià)格等，這些往往是企業(yè)的商業(yè)秘密，一旦為競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手知曉，將可能造成企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)逆勢(shì)，因此企業(yè)往往不愿主動(dòng)披露詳細(xì)的轉(zhuǎn)移價(jià)格信息。三是，目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他信息技展規(guī)則還很不完善，缺乏詳細(xì)的可操作性強(qiáng)的規(guī)定。如《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》準(zhǔn)則要求披露關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)政策，但是，無論是準(zhǔn)則還是指南都缺乏具體的細(xì)節(jié)，沒有要求企業(yè)披露決定該定價(jià)政策的基本因素及其與市價(jià)的可比性。從而將模糊性帶入披露中，成為監(jiān)管規(guī)范的一個(gè)漏洞，致使一些上市公司在具體操作中無所適從，而另一些上市公司則據(jù)以逃避披露監(jiān)管。事實(shí)上，轉(zhuǎn)移定價(jià)是關(guān)聯(lián)方交易中的核心問題，因此，關(guān)聯(lián)交易的信息披露尤其應(yīng)側(cè)重披露轉(zhuǎn)移定價(jià)信息。
筆者認(rèn)為，為了防止上市公司利用轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行利潤(rùn)操縱，必須要加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價(jià)信息披露的監(jiān)管。首先，應(yīng)當(dāng)在準(zhǔn)則或證監(jiān)會(huì)披露規(guī)則中對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的披露做出詳細(xì)而可行的規(guī)定，要求企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中詳細(xì)披露關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價(jià)的基本要素，包括轉(zhuǎn)移定價(jià)制定的方法、成本或者（可比）市價(jià)、再售價(jià)格、凈利潤(rùn)率或毛利率、選擇該方法的理由、與公平市價(jià)的差異及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響等信息，并提供由獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問簽發(fā)的關(guān)于關(guān)聯(lián)交易是否公平的聲明。對(duì)于涉及到企業(yè)的商業(yè)秘密，并可能導(dǎo)致競(jìng)爭(zhēng)逆勢(shì)的信息，在進(jìn)行成本效益權(quán)衡后，認(rèn)為披露不符合成本效益原則的，可以向證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)或其他機(jī)構(gòu)申請(qǐng)披露豁免。但如果關(guān)聯(lián)交易顯失公平且對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果或財(cái)務(wù)狀況有重大影響，則不得豁免。對(duì)于重大的關(guān)聯(lián)交易，可借鑒香港聯(lián)交所的做法，規(guī)定應(yīng)由股東大會(huì)批準(zhǔn)，并將要發(fā)生的交易的詳細(xì)信息報(bào)證交所。其次，加大對(duì)信息披露違規(guī)公司的處罰力度，對(duì)于故意隱瞞重大關(guān)聯(lián)交易，給投資者造成損失的，證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)給予嚴(yán)厲的處罰，并可鼓勵(lì)投資者對(duì)其提出訴訟，追究其民事和刑事責(zé)任。第三，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)關(guān)聯(lián)交易的審計(jì)，確定企業(yè)是否在財(cái)務(wù)報(bào)告中充分公允地披露了關(guān)聯(lián)交易的基本要素，尤其是轉(zhuǎn)移價(jià)格，審查企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易是否符合公平原則，看是否存在利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價(jià)來轉(zhuǎn)入或轉(zhuǎn)出利潤(rùn)、操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象。
（作者單位：廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系）
