毛玲花
會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是指各種關(guān)于會計(jì)信息生產(chǎn)與披露的規(guī)范安排。改革開放至今，我國基本形成了以《中華人民共和國會計(jì)法》為主體的比較完整的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系。這個體系大致可以分為三個層次：第一個層次是由全國人大批準(zhǔn)于 1985年制定、1999年修訂的《中華人民共和國會計(jì)法》，是統(tǒng)領(lǐng)整個會計(jì)業(yè)的基本法，它適用于包括銀行業(yè)在內(nèi)的所有經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域；第二個層次是國務(wù)院2000年發(fā)布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報告條例》等；第三個層次是財(cái)政部發(fā)布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度。
由于我國銀行體制改革滯后于經(jīng)濟(jì)體制改革，銀行產(chǎn)品的市場化程度低于一般商品的市場化程度，導(dǎo)致無論從理論上或在實(shí)踐中，我國銀行業(yè)會計(jì)的發(fā)展都滯后于非金融企業(yè)。經(jīng)過歷時20余年的探索和發(fā)展，我國財(cái)政部及相關(guān)部門在銀行會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)方面做出了巨大努力，包括銀行會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度在內(nèi)的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)逐步實(shí)現(xiàn)了與國際會計(jì)慣例的協(xié)調(diào)，銀行機(jī)構(gòu)及監(jiān)管當(dāng)局面臨機(jī)遇與挑戰(zhàn)。
一、我國銀行業(yè)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)進(jìn)程回顧
我國銀行業(yè)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)大概經(jīng)歷了五個階段，完成了兩次飛躍。
（一）改革開放以后至1987年，是銀行會計(jì)制度的起步階段。1987年4月10日，中國人民銀行頒布了第一部金融會計(jì)制度《全國銀行業(yè)統(tǒng)一會計(jì)基本制度》，統(tǒng)一規(guī)定了銀行業(yè)的記賬方法（收付記賬法與借貸記賬法并行）、會計(jì)科目、賬務(wù)處理程序和會計(jì)報表體系的基本原則，各專業(yè)銀行據(jù)此具體規(guī)定本行的會計(jì)科目及核算辦法。
（二）1988年到1992年是銀行會計(jì)制度與企業(yè)會計(jì)制度初步接軌階段。這一時期，我國銀行業(yè)改革的力度不斷加大，企業(yè)化、市場化運(yùn)作趨勢日趨明朗，對銀行會計(jì)信息的要求也逐漸提高。因此，財(cái)政部與中央銀行聯(lián)合于1992年頒布了我國第一部《金融企業(yè)會計(jì)制度》和《銀行業(yè)統(tǒng)一會計(jì)科目表》，1993年7月起執(zhí)行。這次改革，要求金融業(yè)統(tǒng)一使用借貸記賬法，采用國際通行的財(cái)務(wù)報告體系，對各類金融企業(yè)的會計(jì)核算統(tǒng)一進(jìn)行了規(guī)范。
（三）1993年到2001年是銀行會計(jì)與企業(yè)會計(jì)接軌的第一次飛躍。我國逐步把金融企業(yè)會計(jì)核算模式納入到國家企業(yè)會計(jì)制度改革的整體框架，實(shí)現(xiàn)與一般企業(yè)會計(jì)模式的趨同。因此，財(cái)政部于2001年頒布了《金融企業(yè)會計(jì)制度》，要求上市金融機(jī)構(gòu)于2002年1月1日執(zhí)行，其余銀行仍采用1993年的《金融企業(yè)會計(jì)制度》。
（四）2002年至2005年是銀行業(yè)會計(jì)與企業(yè)會計(jì)接軌的第二次飛躍，基本實(shí)現(xiàn)了同類業(yè)務(wù)在金融企業(yè)和非金融企業(yè)的會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和披露方式的統(tǒng)一及其與國際會計(jì)準(zhǔn)則的基本趨同。2004年，財(cái)務(wù)重組后的中行和建行采用了2001年的《金融企業(yè)會計(jì)制度》。2005年起，我國商業(yè)銀行的年報編制全面采用2001年《金融企業(yè)會計(jì)制度》，同時，已經(jīng)上市的五家銀行還根據(jù)證監(jiān)會的要求按照國際會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整。在海外上市和擬上市的商業(yè)銀行已經(jīng)開始全面采用國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則編制年報。
（五）2006年至今是銀行業(yè)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌的實(shí)質(zhì)性階段，實(shí)現(xiàn)了我國銀行機(jī)構(gòu)同類業(yè)務(wù)會計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一。2006年2月15日，財(cái)政部正式發(fā)布39項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則，其中與銀行有關(guān)的主要有22號、23號、24號和37號。新會計(jì)準(zhǔn)則引入了公允價值計(jì)量、金融資產(chǎn)分類等新的概念和方法，并對金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類、嵌入衍生金融工具、金融工具的確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)減值、公允價值確定等作了詳細(xì)的規(guī)定。為此，銀監(jiān)會發(fā)布了《關(guān)于銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)全面執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則的通知》（銀監(jiān)通【2007】22號），規(guī)定我國銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)分三個階段最晚于2009年前全部執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則。
二、我國銀行業(yè)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)取得的成就
（一）通過新會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中若干會計(jì)政策的有效實(shí)施，推動了我國銀行業(yè)全面提升經(jīng)營管理水平，促進(jìn)銀行業(yè)可持續(xù)發(fā)展
首先，新會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)現(xiàn)了從利潤表觀向資產(chǎn)負(fù)債表觀的轉(zhuǎn)變，使得銀行以提高資產(chǎn)負(fù)債質(zhì)量為目標(biāo)。其次，新會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對銀行經(jīng)濟(jì)行為確認(rèn)、計(jì)量、列報的相關(guān)規(guī)定，要求銀行必須進(jìn)一步提升管理理念，加強(qiáng)風(fēng)險駕馭能力。例如：《金融工具列報》規(guī)定企業(yè)必須全面披露每類金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的利率風(fēng)險、公允價值等業(yè)務(wù)管理信息。為此，管理層必須理解準(zhǔn)則闡述的關(guān)于公允價值、攤余成本、實(shí)際利率等概念的含義，進(jìn)而理解其中蘊(yùn)涵的科學(xué)理念，將這些管理理念運(yùn)用到銀行的日常運(yùn)營、流程改革和系統(tǒng)改造中，提高銀行的綜合管理水平。
（二）銀行業(yè)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)現(xiàn)國際趨同與等效，為我國銀行進(jìn)入國際資本市場融資和投資奠定了基礎(chǔ)和平臺
目前，我國有14家銀行機(jī)構(gòu)在深、滬證券交易所掛牌交易，其中有6家銀行機(jī)構(gòu)同時在香港上市交易，個別銀行已緊鑼密鼓為在海外成功上市而做準(zhǔn)備，我國銀行業(yè)步入國際市場的需求迫切。我國新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布，使得我國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)現(xiàn)了國際趨同并得到國際上主要國家和經(jīng)濟(jì)體的認(rèn)可，具有與國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則的同等效力，能夠大幅度降低我國銀行進(jìn)入國際資本市場籌資的成本，加快了我國銀行機(jī)構(gòu)海外上市的步伐，進(jìn)入國際資本市場和參與國際資本市場競爭。
此外，2007年10月，中國工商銀行與標(biāo)準(zhǔn)銀行集團(tuán)有限公司就股權(quán)交易和戰(zhàn)略合作事宜達(dá)成協(xié)議，工商銀行收購標(biāo)準(zhǔn)銀行20%的股權(quán)，標(biāo)志著我國銀行業(yè)在完成自身的股改和公開上市之后，向銀行業(yè)國際化邁出的具有標(biāo)志意義的一步，必將對我國銀行海外拓展帶來新的思路與多元化格局。因此，銀行實(shí)施新會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對提高我國銀行業(yè)的會計(jì)信息在國際資本市場上的認(rèn)可程度邁出了一大步。
（三）改變長期以來銀行業(yè)會計(jì)規(guī)范不統(tǒng)一的局面，逐步實(shí)現(xiàn)了國內(nèi)所有銀行機(jī)構(gòu)會計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，有利于提高銀行機(jī)構(gòu)會計(jì)信息的質(zhì)量和可比性
在會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系上，我國銀行機(jī)構(gòu)長期以來執(zhí)行不同的會計(jì)規(guī)范。2005年起上市商業(yè)銀行執(zhí)行《金融企業(yè)會計(jì)制度》并根據(jù)證監(jiān)會的要求按照國際會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整，但企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中沒有針對銀行業(yè)務(wù)的具體準(zhǔn)則規(guī)定，未上市銀行機(jī)構(gòu)的制度約束比較寬松，不利于風(fēng)險控制和信息質(zhì)量的比較。目前，我國銀行機(jī)構(gòu)加快實(shí)施“引進(jìn)來”和“走出去”的發(fā)展戰(zhàn)略，村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、小額貸款公司等新型銀行機(jī)構(gòu)也蓬勃發(fā)展起來。新會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系建立后，要求所有銀行機(jī)構(gòu)逐步執(zhí)行，這樣不僅實(shí)現(xiàn)了所有銀行機(jī)構(gòu)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，而且實(shí)現(xiàn)了所有銀行機(jī)構(gòu)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的趨同，使得我國銀行機(jī)構(gòu)會計(jì)信息質(zhì)量和可比性大大提高。
（四）銀行業(yè)會計(jì)信息相關(guān)性、透明度大大提高，財(cái)務(wù)報告體系更加真實(shí)完整，有助于投資者可持續(xù)投資
過去我國在銀行信息披露上一直采取保守的態(tài)度，信息披露的內(nèi)容不全面，風(fēng)險揭示不充分，信息披露的管理力度不夠。近幾年我國充分認(rèn)識到銀行財(cái)務(wù)信息披露的重要性，并制定了《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》等制度規(guī)定，但與國際標(biāo)準(zhǔn)仍有很大差距，而且在執(zhí)行上和管理上缺乏制度約束。
新會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系建立后，30項(xiàng)確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定了會計(jì)政策以及實(shí)施后應(yīng)當(dāng)向投資者披露的信息。準(zhǔn)則應(yīng)用指南規(guī)定了規(guī)范化、國際化的財(cái)務(wù)報表格式及附注披露要求。2007年的上市銀行年報分析表明，我國上市銀行基本按照新會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及其應(yīng)用指南規(guī)定的報告格式和披露要求，報告了其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。因此，按照新會計(jì)準(zhǔn)則核算、編制和披露財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果，對投資者而言更具相關(guān)性和透明度，尤其消除了海外報表使用者了解我國銀行經(jīng)營狀況的障礙，使得海內(nèi)外投資者通過閱讀銀行的財(cái)務(wù)報告了解銀行的真實(shí)經(jīng)營狀況，在預(yù)測銀行凈資產(chǎn)的未來增長趨勢后作出投資選擇，維護(hù)自身權(quán)益。
（五）統(tǒng)一、高質(zhì)量的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，有利于監(jiān)管者分析、評估同質(zhì)同類銀行機(jī)構(gòu)的風(fēng)險狀況，強(qiáng)化了風(fēng)險監(jiān)管的有效性
隨著金融證券化、金融市場一體化的不斷發(fā)展，金融工具不斷創(chuàng)新，使得金融市場極為活躍。在舊會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系下，不同機(jī)構(gòu)執(zhí)行會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有一定差異，金融產(chǎn)品創(chuàng)新越快監(jiān)管困難越大。銀監(jiān)會要求國內(nèi)銀行機(jī)構(gòu)分時段執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則以全面規(guī)范銀行業(yè)，使得監(jiān)管者利用相同的監(jiān)管手段或方法分析、評估同類銀行機(jī)構(gòu)的風(fēng)險狀況。如新會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定，使得商業(yè)銀行對衍生金融工具的會計(jì)核算和披露方面趨于規(guī)范，各銀行間信息具有可比性，有利于監(jiān)管者橫向比較，及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險苗頭，將風(fēng)險隱患消滅在萌芽狀態(tài)。
三、我國銀行業(yè)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)進(jìn)程中值得關(guān)注的問題
通過對我國銀行業(yè)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的研究和部分銀行執(zhí)行會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)情況的分析，以下幾個問題值得關(guān)注：
（一）亟須建立起高效的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行機(jī)制
我國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定和監(jiān)管并行,并沒有單獨(dú)的機(jī)構(gòu)和獨(dú)立的人士來實(shí)施，尚未建立起系統(tǒng)化、規(guī)范化的執(zhí)行機(jī)制。會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行不外乎強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，社會監(jiān)督和政府監(jiān)督的會計(jì)監(jiān)督制度，發(fā)揮以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩、以政府監(jiān)督為主導(dǎo)、以行業(yè)自律為從屬的三位一體的整體功效，加大對會計(jì)違法行為的處罰力度等，這種行政主導(dǎo)型的會計(jì)法執(zhí)行路徑不同于發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家的司法型路徑。如英國會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行則更多地依賴于有關(guān)法律和組織上的保證，該國對會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行實(shí)施全過程監(jiān)控,其中包括財(cái)務(wù)報表的編制、審計(jì)、批準(zhǔn)、監(jiān)管、司法介入、媒體監(jiān)督等環(huán)節(jié),通過層層設(shè)防和監(jiān)控,來保證會計(jì)信息的質(zhì)量。實(shí)踐證明，英國會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制是行之有效的，值得我國借鑒。
（二）配套政策建設(shè)相對滯后
1.與稅收相關(guān)的問題
財(cái)政部財(cái)金【2005】5號《關(guān)于縮短金融企業(yè)應(yīng)收利息核算期限的通知》中對利息收入“雙90天”的政策規(guī)定與新準(zhǔn)則規(guī)定有矛盾，因利息收入確認(rèn)對銀行經(jīng)營有很大影響，財(cái)政部應(yīng)對5號文是否繼續(xù)執(zhí)行、與實(shí)際利率法應(yīng)如何協(xié)調(diào)予以明確。此外，利息收入確認(rèn)由按合同利率法改變?yōu)閷?shí)際利率法，導(dǎo)致按實(shí)際利率計(jì)算的利息收入并不等于根據(jù)借款合同從借款人處取得的合同利息收入，因此必須明確銀行計(jì)算繳納營業(yè)稅時是否仍應(yīng)按合同利息計(jì)算繳納。目前，執(zhí)行新會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的商業(yè)銀行仍按照合同利息計(jì)算繳納。
2.計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備與貸款五級分類的關(guān)系問題。新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，銀行貸款減值準(zhǔn)備方法與監(jiān)管方法發(fā)生了分離。根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)貸款未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額部分計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備，而銀監(jiān)會要求按照一般準(zhǔn)備、專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備計(jì)提，專項(xiàng)準(zhǔn)備計(jì)提金額基于“五級分類”法并有固定比例。為此，銀監(jiān)會于2007年9月29日下發(fā)了關(guān)于銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的通知，明確了因考慮到新會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于減值準(zhǔn)備計(jì)提方法的變化，為增強(qiáng)減值準(zhǔn)備計(jì)提的操作性、可靠性和可比性，銀監(jiān)會將另行發(fā)布減值準(zhǔn)備計(jì)提和監(jiān)管指引，對減值準(zhǔn)備計(jì)提過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重點(diǎn)因素進(jìn)行規(guī)范。但目前，具體辦法尚未出臺。實(shí)踐中，各銀行執(zhí)行規(guī)則不統(tǒng)一。
（三）公允價值計(jì)量準(zhǔn)則尚待完善
國際會計(jì)準(zhǔn)則主要是以發(fā)達(dá)國家市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境為基礎(chǔ)來制定的，實(shí)行公允價值計(jì)量的前提條件是成熟的市場環(huán)境，而當(dāng)前我國利率和匯率還未完全市場化，金融市場還不夠活躍，完全采納公允價值計(jì)量模式的會計(jì)環(huán)境還不是很成熟，因此銀行很多情況下必須依賴模型來估算和驗(yàn)證。目前由于多數(shù)銀行風(fēng)險管理政策不完善和估值技術(shù)水平不高，所確定的公允價值備受質(zhì)疑。例如在采用現(xiàn)值技術(shù)估計(jì)貸款公允價值時，銀行必須估計(jì)貸款的預(yù)期未來現(xiàn)金流量，確定恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)期限和選擇適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率。這個估價過程對于某些具有約定現(xiàn)金流量和固定期限的貸款和存款可能比較容易，但是對于其他項(xiàng)目，比如具有提前償付選擇權(quán)的貸款，估計(jì)其公允價值是相當(dāng)困難的。
外部會計(jì)環(huán)境的這種特點(diǎn)制約著銀行對公允價值計(jì)量的運(yùn)用程度，因此，針對我國新興加轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)的實(shí)際，相關(guān)部門需要組織專門力量研究與公允價值相關(guān)的問題，在估值模型和相關(guān)參數(shù)假設(shè)等方面提供詳細(xì)指南，指導(dǎo)銀行在實(shí)務(wù)中正確運(yùn)用公允價值。目前，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會也在制定公允價值計(jì)量準(zhǔn)則，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會已經(jīng)出臺了公允價值計(jì)量準(zhǔn)則，這些研究成果均為我們提供了可資借鑒的經(jīng)驗(yàn)。
四、新形勢下銀行業(yè)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)的思路
執(zhí)行新會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是我國銀行業(yè)經(jīng)營管理和對銀行業(yè)監(jiān)管方式與國際接軌的重要標(biāo)志，同時也是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，只有不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)不斷完善才能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)：
（一）完善和強(qiáng)化銀行會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行機(jī)制
首先，加快立法工作。我國目前關(guān)于上市公司會計(jì)信息披露法律責(zé)任體系之中，是以行政責(zé)任為主，輔之以刑事責(zé)任和民事責(zé)任，與提供虛假財(cái)務(wù)報告有關(guān)的民事責(zé)任體系尚未建立起來,是我國會計(jì)法制體系的一個空白,需要加緊有關(guān)研究和立法工作。其次，要發(fā)揮獨(dú)立監(jiān)督的作用。為此,建議設(shè)立一個獨(dú)立于會計(jì)準(zhǔn)則、制度制定工作和財(cái)政監(jiān)督工作的機(jī)構(gòu),專事企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、制度執(zhí)行情況的審核工作。這樣既可以及時了解我國會計(jì)準(zhǔn)則、制度在實(shí)務(wù)中的執(zhí)行情況,又可以使財(cái)務(wù)報告的審核工作常規(guī)化、規(guī)范化。再次，要加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)管工作。加強(qiáng)財(cái)政、稅務(wù)與銀行監(jiān)管部門的協(xié)調(diào)，形成監(jiān)管合力，嚴(yán)格監(jiān)督檢查新準(zhǔn)則實(shí)施中出現(xiàn)的問題，督導(dǎo)銀行開展會計(jì)準(zhǔn)則的深度培訓(xùn)工作，要求會計(jì)人員結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行職業(yè)判斷。
（二）加強(qiáng)政策協(xié)調(diào)，解決新會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系下會計(jì)處理和稅收待遇問題
按照新會計(jì)準(zhǔn)則，公允價值計(jì)量部分業(yè)務(wù)時需要對“未實(shí)現(xiàn)”的損益進(jìn)行確認(rèn)，與稅務(wù)部門據(jù)實(shí)納稅的基本原則存在一定的矛盾，會影響銀行的各項(xiàng)稅收負(fù)擔(dān)。隨著新的《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和相關(guān)實(shí)施辦法的相繼出臺，新準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定如何與稅收法規(guī)進(jìn)行協(xié)調(diào)已成為當(dāng)前會計(jì)實(shí)務(wù)迫切需要解決的問題，其中會計(jì)與稅收法規(guī)方面的暫時性差異形成的遞延所得稅費(fèi)用，需要出臺更為詳細(xì)的銜接規(guī)定，便于銀行更好地執(zhí)行所得稅會計(jì)準(zhǔn)則。此外，我國會計(jì)制度、稅收制度以及銀監(jiān)會對貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的要求不完全相同，銀監(jiān)會要求商業(yè)銀行按照貸款分類的結(jié)果計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金，稅務(wù)政策只允許全部貸款1%的貸款損失準(zhǔn)備在稅前抵扣，這些都將削弱銀行自主消化風(fēng)險的能力與積極性。因此，從建立正向激勵機(jī)制出發(fā)，監(jiān)管部門應(yīng)與有關(guān)部門加強(qiáng)溝通進(jìn)行政策協(xié)調(diào)，明確“未實(shí)現(xiàn)”損益納稅的稅收政策，明確貸款損失稅前的抵扣標(biāo)準(zhǔn)，以更好地促進(jìn)商業(yè)銀行的穩(wěn)健運(yùn)行。
（三）構(gòu)建合理的銀行風(fēng)險評價體系，使銀行會計(jì)系統(tǒng)提供的基礎(chǔ)信息與監(jiān)管的審慎性保持一致
資本充足率作為監(jiān)管部門衡量銀行抵御風(fēng)險能力的重要指標(biāo)，是第一個實(shí)現(xiàn)監(jiān)管和會計(jì)對償債能力評價分離的指標(biāo)。但我國監(jiān)管部門在對商業(yè)銀行進(jìn)行風(fēng)險評價時，除了關(guān)注資本充足率外，還關(guān)注銀行的盈利能力。如果直接采用財(cái)務(wù)會計(jì)提供的利潤進(jìn)行風(fēng)險評價，無疑違背了監(jiān)管的審慎原則，和資本充足率的審慎修正原則發(fā)生沖突。在這種情況下，監(jiān)管部門必須認(rèn)真思考，是干脆放棄商業(yè)銀行的盈利能力而退守資本充足率作為核心監(jiān)管指標(biāo)以堅(jiān)守監(jiān)管審慎原則還是同時容納審慎原則為基礎(chǔ)的資本監(jiān)管和中性原則為基礎(chǔ)的利潤監(jiān)管。
參考文獻(xiàn)
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（作者單位：中國銀監(jiān)會青島監(jiān)管局）
(作者單位：中國建設(shè)銀行資金結(jié)算部)
