上海會計2001.9
國有企業(yè)不良資產(chǎn)在改制中的處置方法探討
施燕薇
企業(yè)不良資產(chǎn)是指企業(yè)資產(chǎn)的帳面價值大于實(shí)際價值的這部分資產(chǎn)。企業(yè)的不良資產(chǎn)主要有：經(jīng)營過程中難于收回的應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款；企業(yè)對外盲目投資造成的損失；呆滯、積壓、貶值的商品和物資；已失去使用價值的固定資產(chǎn)；在建工程中形成的得不到補(bǔ)償?shù)墓こ虛p失等。
不良資產(chǎn)主要是企業(yè)經(jīng)營管理不善造成，多數(shù)屬歷史形成的。目前，國有企業(yè)中大量存在的不良資產(chǎn)已經(jīng)使這些企業(yè)經(jīng)營舉步維艱。因此，對這些企業(yè)實(shí)行改制，剝離其不良資產(chǎn)，使其輕裝上陣，是擺脫現(xiàn)狀的唯一出路。
國有企業(yè)改制多以內(nèi)部員工參與持股的股份有限公司和有限責(zé)任公司為主要形式，改制后的企業(yè)產(chǎn)權(quán)將由國家單一主體變?yōu)閲?、企業(yè)法人、員工個人等的利益共同體。因此，妥善處理企業(yè)改制前存在的不良資產(chǎn)是推動企業(yè)改制順利前進(jìn)的前提，也是國有企業(yè)原產(chǎn)權(quán)主體義不容辭的義務(wù)。
在處理企業(yè)不良資產(chǎn)中，一方面應(yīng)嚴(yán)格遵守國家法律、法規(guī)和政策，堅(jiān)持正確維護(hù)國有資產(chǎn)合法權(quán)益，防止國有資產(chǎn)流失的原則；另一方面，要從積極推動企業(yè)改制轉(zhuǎn)型出發(fā)，根據(jù)呆、爛、虛資產(chǎn)形成的實(shí)際情況，采取多種形式處理，盡量不將難以消化的歷史包袱，帶給改制后的企業(yè)。依照財政部《關(guān)于印發(fā)<國有企業(yè)公司制改制有關(guān)財務(wù)問題暫行規(guī)定>的通知》和其他國有資產(chǎn)處理的政策法規(guī)，對不良資產(chǎn)可采取如下不同處理方式。
1．該用處理。對債務(wù)人破產(chǎn)、死亡而不能收回的帳款，經(jīng)會計師事務(wù)所審查，資產(chǎn)管理部門取證，集體論證，報請有關(guān)政府部門審批等程序，在核定企業(yè)凈資產(chǎn)時，按財務(wù)制度規(guī)定的辦法核減凈資產(chǎn)。對依法定程序中止投資造成的投資損失亦依此辦法處理。
2．“帳用秦礦。對逾期三年以上，經(jīng)企業(yè)追債小組或法院等追討，債務(wù)人現(xiàn)時確實(shí)無法償還的應(yīng)收帳款；逾期三年以上，經(jīng)企業(yè)追債小組或法院等查找，債務(wù)人下落不明的應(yīng)收帳款；投資款項(xiàng)被騙走，尚在追索中的投資損失等，可采取“帳銷案留”方式處理。即允許沖銷凈資產(chǎn)，但企業(yè)必須繼續(xù)追索，日后收回的款項(xiàng)在對企業(yè)和追債有功人員提取適當(dāng)獎勵后，作為國有資產(chǎn)收入處理。
3．單列處理。對歷史原因造成的呆滯投資，因市場前景難料、資產(chǎn)占用較大，改制企業(yè)難以接受，可采取在改制企業(yè)帳上體現(xiàn)，但改制時從公司凈資產(chǎn)中剝離出來（不作價入股），由資產(chǎn)管理部門委托改制后的企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營管理，單獨(dú)核算。日后項(xiàng)目重新啟動或處置時再根據(jù)具體情況確定。
4．折價處理。對歷史形成的呆滯物資，為鼓勵企業(yè)盤活資產(chǎn)，經(jīng)政府有關(guān)部門會審研究，根據(jù)政策將物資按市場情況折價，折價之后的物資助作為國有凈資產(chǎn)進(jìn)入改制企業(yè)。
5．依據(jù)原值作價，差額補(bǔ)償處理。即根據(jù)投資原值核定資產(chǎn)價值，由改制后企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營，如經(jīng)營收入未能補(bǔ)償投資，差額由改制企業(yè)用國有收益沖抵；如收入高于投資，差額作為改制后企業(yè)的利潤收入，以鼓勵企業(yè)盤活資產(chǎn)。
6．由政制后企業(yè)自行消化。債務(wù)人因財務(wù)臨時性惡化，暫不具備償還能力的應(yīng)收帳款，以及難以挽回?fù)p失的理由不夠充分的投資款，仍作凈資產(chǎn)計算，由改制后企業(yè)自行消化。
7．按資產(chǎn)評估確認(rèn)的價值處理。對固定資產(chǎn)帳面價值大于實(shí)際價值的，經(jīng)過國有資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)評估并經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門對其評估結(jié)果確認(rèn)后，按評估確認(rèn)的價值核減凈資產(chǎn)。
（作者單位：上海市民防辦公室監(jiān)察審計室）
