河北財會2001.9
未來財務報告的展望
張嬈
展望之一：因特網(wǎng)上的企業(yè)報告
關于因特網(wǎng)上的企業(yè)報告的建立，我們已擁有的互不排斥的電子報告技術有：（1）信息的靜態(tài)再現(xiàn)技術：光盤驅(qū)動器、電子紙、超文本鏈接標識語言；（2）多媒體增強：插件程序、多媒體；（3）用戶互動和知識管理技術：數(shù)據(jù)庫、搜索和元數(shù)據(jù)；（4）XML和智能代理人等。筆者認為，關于因特網(wǎng)上的企業(yè)報告的設計要基于各個公司都有各自的網(wǎng)址或有公認的指定披露網(wǎng)站的前提下，可分為兩部分：
1．公司狀況實時報告——這是從時間而言。公司內(nèi)部設置財務信息機構，可以將會計處理程序以及編報程序在網(wǎng)上連成一體，將整個會計的核算流程，從原始憑證的信息輸入到最后的會計報表數(shù)字輸出在同一時間完成。實時將公司的財務狀況披露于網(wǎng)上。這種同步財務報告使關注公司信息及業(yè)績的企業(yè)管理當局、財稅機關、銀行、股東、債權人、社會公眾及企業(yè)職工等利害關系主體都能在任何時點在因特網(wǎng)上找到企業(yè)的最新財務狀況，而不必等到一個會計期間結束。企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生得到實時計量。
2．會計準則規(guī)定的財務報告體系的披露，包括以前年度的報表（如果企業(yè)在網(wǎng)站上公布了歷史財務數(shù)據(jù)概要，則支持這些數(shù)據(jù)的會計原則必須清楚地加以說明。例如：應當說明每年的歷史數(shù)據(jù)是否是以當時有效會計原則所編報的原始數(shù)據(jù)；應當說明數(shù)據(jù)是否按以后生效的會計原則進行過追溯），并且還應披露一些國家調(diào)節(jié)的宏觀政策、相關稅費的特殊規(guī)定及審計報告等——這是從信息含量而言。如果企業(yè)在Web站點上同時提供了基于IAS和其他一個或多個國家會計準則的整套財務報表或其他財務信息，則每套財務報表的會計準則基礎應該可以清楚地識別，同時應該說明對每一準則的遵守情況，重要的差別應加以解釋。網(wǎng)上信息不受任何限制，不僅可以披露規(guī)范的報表信息，而且可以披露內(nèi)部管理的信息；不僅可以披露財務信息，還可以披露非財務信息。
展望之二：第四表對現(xiàn)代財務報告三表體系的加盟
近年來，企業(yè)的復雜性不斷增強，一些資產(chǎn)負債表外業(yè)務和表外項目不斷增加，傳統(tǒng)的資產(chǎn)負債表。損益表和現(xiàn)金流量表的財務報告三表體系已不能充分披露有用和相關的會計信息，財務報告體系要求改革。
筆者認為，我們的報表必須保留現(xiàn)行會計模式的基本結構。但在財務報表中，要對市場價值提供較為寬容的確認。凡能快速成交的金融資產(chǎn)應按市場價值在資產(chǎn)負債表上表述。這些資產(chǎn)的未實現(xiàn)價值變動，不應包括在傳統(tǒng)計量的盈利中（按照會計準則，大部分利得和損失是在損益表中報告的），而應記作暫時的項目直到資產(chǎn)銷售實現(xiàn)時，在一個新的、第四財務報告上報告，來調(diào)整一個時間財務狀況和一個時期內(nèi)的盈利之間的不協(xié)調(diào)。這個新的、第四財務報告就是全面收益表。
全面收益是企業(yè)在報告期內(nèi)，由企業(yè)同所有者以外的交易及其他事項與情況所產(chǎn)生的凈資產(chǎn)的變動。“全面收益”是建立在資產(chǎn)／負債收益觀的基礎之上，而傳統(tǒng)的“收益”定義則建立在收入／費用觀即“配比概念”的基礎之上。因此，全面收益的組成公式是：“收入十費用十利得一損失=期末與期初不含與所有者的凈資產(chǎn)的變動”。
全面收益報告可分為兩部分：一部分是凈收益即已確認及實現(xiàn)的收入、費用、利得、損失；一部分是其他全面收益即已確認未實現(xiàn)的利得、損失。并且前期已報告為其他全面收益的某些已確認未實現(xiàn)的利得或損失項目，若本期全部或部分已實現(xiàn)，又在凈收益中報告，這就產(chǎn)生重復計算。在此情況下，需要進行重新分類調(diào)整，以減少累計全面收益的虛增。
第四財務報告——全面收益表可以較好地報告能夠快速成交的金融資產(chǎn)的末實現(xiàn)價值的變動，與所有者交易無關所引起的權益變動等當前直接調(diào)整所有者權益的一些項目。并且對那些由于市場價格或預期價格發(fā)生變化而引起的末實現(xiàn)的收益能夠較好的確認，使收益計算的一致性增強，如實反映企業(yè)本期間的全部收益。
展望之三：非標準報告模式的采用
邁入21世紀，行業(yè)的競爭、風險的加劇，高科技的迅猛發(fā)展及人們對會計信息的期望與要求的不斷演變，傳統(tǒng)的標準報告模式已漸漸顯得“力不從心”，在基本肯定現(xiàn)行財務報告模式的前提下，試提出以下非標準報告模式以作補充：
1．自助報告模式。傳統(tǒng)的財務報告采用通用、規(guī)范的格式，反映了定期、定量但并不完整的財務信息，故財務信息的單一性和固定性一直是財務報告的缺陷。為此，美國著名會計學家索特提出了“事項會計”理論，其內(nèi)容為“在木完全了解信息使用者的需求和決策模型的情況下，會計應立足于提供與各種可能的決策模型相關經(jīng)濟事項的信息，即將數(shù)據(jù)綜合的任務交給信息使用者”。那么，在此基礎上，我們可構想出一種新的財務報告模式——“自助”報告模式。自助報告模式將一改只能由各種不同類型信息需求者去適應傳統(tǒng)財務報告模式的歷史。在這種模式下，會計系統(tǒng)將被重新設計和構建，具備能夠完成多重信息處理的功能，并且其提供的信息屬性將具有多元化的特征。“自助”服告模式將滿足不同用途的會計信息用戶按其需求重新編制報表，同時，還避免了完全由管理當局編報對盈利管理進行操作的弊端，為有效的審計和使用會計信息掃清障礙。
2．預測報告模式。資本市場的日益發(fā)展和完善，投資者和潛在投資者都急需了解企業(yè)未來的經(jīng)營發(fā)展情況。在用戶的投資決策用途導向下，會計要求面向未來，提供更多具有與決策相關的信息。而目前，我國只要求上市公司在招股說明書和上市公告中公布盈利預測信息。另外，編制預測報告也是企業(yè)內(nèi)部管理的一種需要。相信事后信息與事前信息并重將是未來財務報告發(fā)展方向的新格局。在預測報告中，管理當局應當根據(jù)未來的經(jīng)營環(huán)境以及將采取的行動來對企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動作出預測。一般預測報告首先要披露管理當局進行預測的根據(jù)及基本假設，接下來說明預測的利潤增長速度和稅前利潤額，及按現(xiàn)行稅率計算的稅后利潤分紅，最后要說明公司實現(xiàn)以上預測的手段，即公司的經(jīng)營方向是否有改變或者補充。財務預測報告模式若能作為補充附表得以廣泛應用，將大大彌補財務報告中歷史信息不足以預測未來的缺陷，并且可以幫助投資者更好地決策，避免了財務預測消息通過非正式渠道傳播出去誤傳、誤導的可能。
3．分層財務報告模式。所謂分層財務報告模式，就是將財務報告的內(nèi)容依據(jù)會計信息質(zhì)量特征劃分為四個不同層次，予以靈活報告的披露模式。其中：第一層次包括所有符合可定義性、相關性、可靠性和可計量性等特征的信息，即在目前會計準則體系下，傳統(tǒng)財務報表所提供的以絕對數(shù)量貨幣額來表達的信息；第二層次是報告僅具有定義性、相關性和可靠性，但不能可靠計量的信息。這一層次設置的出發(fā)點是知識資本在未來企業(yè)的生存與發(fā)展中將占有舉足輕重的地位，未來財務報告中一定要反映包括企業(yè)無形資產(chǎn)信息和人力資本信息的智力知識資本信息，克服傳統(tǒng)財務報告不反映知識資本，低估企業(yè)資產(chǎn)總額，忽視勞動者對企業(yè)的經(jīng)濟貢獻的缺陷；第三層次報告那些符合相關性、可靠性，但不符合定義性和可計量性的信息。近年來，諸如“封頂、保底”、“加固”、“互換期權”、“匯價幅度期匯”等一批新的“組合”衍生金融工具不斷推出，而傳統(tǒng)財務報告將它們排斥在外，勢必會對報告使用者構成潛在風險。故在此，可借鑒FASB和IASC在金融工具上的做法，先將衍生金融工具的數(shù)量、價值、風險、未來收益可能性在這一層次披露，待時機成熟后，再研究確認與計量的實務操作；第四層報告那些只符合相關性的事項。如企業(yè)背景、關聯(lián)方信息、企業(yè)主要股東、投資者、顧客滿意度、市場份額等非財務信息。這一層次的披露可以幫助信息使用者更全面的理解企業(yè)的經(jīng)營理念，有利于會計信息使用者對企業(yè)的綜合分析評價及對企業(yè)前景的判斷，彌補財務數(shù)據(jù)信息的不足。
（作者單位：東北財經(jīng)大學）
