當前環(huán)境下，企業(yè)應對發(fā)展做出長遠考慮，逐步提高自身的資本有機構成，走持續(xù)發(fā)展道路
此次增值稅轉(zhuǎn)型改革直接推動了我國增值稅由生產(chǎn)型向消費性轉(zhuǎn)變，其目的無疑是為廣大企業(yè)減負，拉動國內(nèi)市場需求，創(chuàng)造公平市場秩序，推動經(jīng)濟繁榮。消費性增值稅的實施將極大地降低企業(yè)的投資成本和經(jīng)營成本，使注重提升自身資本有機構成和加大科技投入的企業(yè)從中獲利并得到長遠的發(fā)展，而勞動和生產(chǎn)要素密集型企業(yè)將無法享受此項優(yōu)惠，并在長期的競爭中逐漸被淘汰。
一、新舊增值稅制的差異
本次增值稅改革的實質(zhì)是將我國一直采用的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為新的消費型增值稅，從稅收方面減少企業(yè)的負擔，加大企業(yè)資本投入的積極性，提升企業(yè)資本密集程度和產(chǎn)品競爭力。此次新增值稅條例和原增值稅的規(guī)定相比有五個方面的差異：一是允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅額。修訂前的增值稅條例規(guī)定，購進固定資產(chǎn)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，即實行生產(chǎn)型增值稅，這樣企業(yè)購進機器設備稅負比較重。為減輕企業(yè)負擔，修訂后的增值稅條例刪除了有關不得抵扣購進固定資產(chǎn)進項稅額的規(guī)定，允許納稅人抵扣購進固定資產(chǎn)的進項稅額，實現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)換。
二是為堵塞轉(zhuǎn)型可能帶來的一些稅收漏洞，修訂后的增值稅條例規(guī)定，與企業(yè)技術更新無關且容易混為個人消費的自用消費品（如小汽車、游艇等）所含的進項稅額，不得予以抵扣。
三是降低小規(guī)模納稅人的征收率。修訂前的增值稅條例規(guī)定，小規(guī)模納稅人的征收率為6%.根據(jù)條例的規(guī)定，經(jīng)國務院批準，從1998年起已經(jīng)將小規(guī)模納稅人劃分為工業(yè)和商業(yè)兩類，征收率分別為6%和4%.考慮到增值稅轉(zhuǎn)型改革后，一般納稅人的增值稅負擔水平總體降低，為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負水平，促進中小企業(yè)的發(fā)展和擴大就業(yè)，應當降低小規(guī)模納稅人的征收率。同時考慮到現(xiàn)實經(jīng)濟活動中，小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營十分普遍，實際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人，因此修訂后的增值稅條例對小規(guī)模納稅人不再設置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至3%.四是將一些現(xiàn)行增值稅政策體現(xiàn)到修訂后的條例中。
主要是補充了有關農(nóng)產(chǎn)品和運輸費用扣除率、對增值稅一般納稅人進行資格認定等規(guī)定，取消了已不再執(zhí)行的對來料加工、來料裝配和補償貿(mào)易所需進口設備的免稅規(guī)定。
五是根據(jù)稅收征管實踐，為了方便納稅人納稅申報，提高納稅服務水平，緩解征收大廳的申報壓力，將納稅申報期限從10日延長至15日，納稅人進口貨物的納稅時間，由7日調(diào)至14日。明確了對境外納稅人如何確定扣繳義務人、扣繳義務發(fā)生時間、扣繳地點和扣繳期限的規(guī)定。
二、新增值稅條例對企業(yè)的影響
新增值稅條例與舊的增值稅規(guī)定相比，拓寬了增值稅征收的范圍，降低了大部分企業(yè)的增值稅稅率，加強了對企業(yè)增值稅的監(jiān)管，其中最重要、也是對企業(yè)影響最為大的就是允許企業(yè)抵扣固定資產(chǎn)進項稅額。新增值稅條例的實施，將從戰(zhàn)略發(fā)展、財務狀況、財務工作以及人力資源等各個方面給企業(yè)造成影響。
新增值稅改革將造成增值稅的納稅額和企業(yè)的投資額正相關，投資多的企業(yè)其享受的納稅抵扣額也越多，這就要求企業(yè)在發(fā)展過程中以及制定戰(zhàn)略決策時注重提高資本投資，走可持續(xù)發(fā)展道路。在這種情況下，不注重提高資本有機構成、固定資產(chǎn)投入少的那些勞動和生產(chǎn)資料密集型企業(yè)將難以獲得此項稅收的優(yōu)惠。從長期來看，資本密集型企業(yè)可以通過逐步加大固定資產(chǎn)投資來提升自身技術水平，增加產(chǎn)品的技術含量，降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，達到提高產(chǎn)品市場競爭力的目的；而資本投入少的企業(yè)，其產(chǎn)品成本難以下降，且通過長期發(fā)展，其產(chǎn)品的技術附加值將無法與資本密集型企業(yè)相比，最終將被市場淘汰出局。
新增值稅條例實施將明顯改善企業(yè)業(yè)績，尤其是資本密集型企業(yè)的業(yè)績。首先，此次增值稅改革將商業(yè)和工業(yè)企業(yè)的增值稅率由原來的4%和6%統(tǒng)一下調(diào)至3%，使工業(yè)和商業(yè)企業(yè)在稅負上有所降低。其次，增值稅暫行條例還允許企業(yè)抵扣固定資產(chǎn)進項稅額，這一規(guī)定使企業(yè)因購買固定資產(chǎn)所須交納的增值稅額大大減少。以原增值稅制度下的設備類固定資產(chǎn)成本為比較基準，假設所購設備執(zhí)行基本稅率17%，那么從會計分錄中可推算出，消費型增值稅制度下固定資產(chǎn)成本的降低幅度為：17%／（1＋17%）＝15.54%.也就是說，這部分比例像存貨一樣，可以作為進項抵扣，而不包括在固定資產(chǎn)的成本當中，所以相應地，這部分比例將不用計提折舊，從而給企業(yè)每期的設備折舊也相應地降低15.54%，設備折舊的降低導致公司當期主營業(yè)務成本的降低，從而提高當期的主營業(yè)務利潤。再次，應交增值稅額的降低同時，也會降低企業(yè)應交的城市維護建設稅和教育費附加，這又進一步降低了企業(yè)的營業(yè)成本。
新增值稅改革對企業(yè)財務工作的要求更加嚴格。新增值稅暫行條例第十六條規(guī)定：納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。這一要求需要企業(yè)針對自身業(yè)務情況，在進行財務登記核算工作時必須嚴格按照不同所能享受的不同稅率對業(yè)務進行分類處理，否則將無法享受較低的增值稅。
另外，暫行條例還規(guī)定，為預防出現(xiàn)稅收漏洞，將與企業(yè)技術更新無關，且容易混為個人消費的應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設備范圍之外。這也要求企業(yè)在進行財務處理時應分別生產(chǎn)用設備和公司其他非生產(chǎn)設備進行不同的核算處理方式。
增值稅暫行條例對企業(yè)人力資源方面的影響來自于兩個方面：一方面，新暫行條例的實行需要企業(yè)經(jīng)過新舊增值稅制度轉(zhuǎn)換過程，這就要求企業(yè)財務稅務人員盡快熟悉新增值稅條例的內(nèi)容和政策導向，而企業(yè)人力資源部門需要加大對企業(yè)員工的培訓，以便順利完成這一轉(zhuǎn)換。另一方面，由于新條例鼓勵企業(yè)投資，會造成企業(yè)擴大固定資產(chǎn)的投入力度，引發(fā)企業(yè)用機器代替人進行工作的沖動。因此，在增值稅暫行條例實施以后，一些企業(yè)很可能會精簡企業(yè)員工，由此會引發(fā)一些企業(yè)與員工的勞資合同糾紛，而這一現(xiàn)象會在勞動密集型企業(yè)中顯得尤為明顯。
三、企業(yè)應積極應對增值稅改革
增值稅改革將從根本上改變我國目前的產(chǎn)業(yè)結構，使各行業(yè)的格局發(fā)生巨大變化。此次改革無疑會給企業(yè)的經(jīng)營、發(fā)展帶來很大影響，但是正面的影響遠遠大于負面影響。新增值稅條例的實施改變了以往內(nèi)資與外資企業(yè)征稅不公平的情況，讓國內(nèi)企業(yè)能夠充分參與到國際競爭的大環(huán)境中去。當前，我國企業(yè)應通過自身的努力順利完成增值稅轉(zhuǎn)型，充分把握這一千載難逢的機遇，通過以下幾個方面不斷提升自身綜合實力，盡快實現(xiàn)自身的轉(zhuǎn)型。
企業(yè)應根據(jù)自身情況，制定中長期發(fā)展規(guī)劃，注重對企業(yè)固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代，逐步提高產(chǎn)業(yè)資本有機構成。對于資本密集型行業(yè)，應通過投資引入高科技設備，加快企技術升級和設備升級，利用高科技手段加大自身的技術優(yōu)勢，縮短和國際先進企業(yè)的差距；勞動密集型企業(yè)應逐步轉(zhuǎn)變發(fā)展觀念，在保證原有業(yè)務的基礎上加大設備投資、更新和替換原先技術水平低、效率低下的機器設備，逐步實現(xiàn)從主要依靠人力和資源耗費向依靠科技和管理轉(zhuǎn)變，進一步加大產(chǎn)品的科技附加值，提升產(chǎn)品競爭力。同時，企業(yè)應統(tǒng)籌國內(nèi)國外資源和市場，進一步穩(wěn)定國內(nèi)業(yè)務，逐漸擴大國際業(yè)務。雖然當前國外消費能力有所下降，國內(nèi)出口受阻，但是從長遠看來企業(yè)要做大做強必須敢于走出國門，參與國際競爭。
企業(yè)應進一步規(guī)范內(nèi)部財務工作，完善增值稅納稅發(fā)票的收發(fā)、歸檔和審核制度，加強對增值稅相關財務資料、憑證的保存和審核力度，就條例規(guī)定享有不同稅收優(yōu)惠的業(yè)務應分類、分人員進行統(tǒng)計入賬和核算管理。對企業(yè)內(nèi)部的固定資產(chǎn)進行清查，根據(jù)暫行條例的要求，將生產(chǎn)性固定資產(chǎn)與非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)進行區(qū)分，將生產(chǎn)用固定資產(chǎn)納入增值稅管理范圍，而非生產(chǎn)用納入消費稅管理范圍。
企業(yè)人力資源部門應在新增值稅條例實施之前提前對財務、稅務人員進行培訓，通過組織培訓課程和講座等多種形式幫助財務、稅務工作人員熟悉增值稅暫行條例的內(nèi)容和具體操作，使其明確暫行條例對增值稅發(fā)票收發(fā)、保存及納稅申報的具體要求，以便順利完成稅制改革過渡。
增值稅暫行條例實行后，由于企業(yè)加大固定資產(chǎn)投資，可能出現(xiàn)裁員或精簡人員的情況。企業(yè)人力資源部門應提前做好安排，以免發(fā)生嚴重勞資合同糾紛。企業(yè)應對可能辭退的職工進行妥善安置，對有一定技術水平和業(yè)務能力的員工，可以通過加強培訓幫助其重新就業(yè)；對于與技術水平和學歷無法達到企業(yè)發(fā)展需要的員工，應充分做好職工心里工作，安置好其下崗后的生活。
