商業(yè)會計2001.8
建立健全內(nèi)部控制 提高企業(yè)財務(wù)管理水平
柯文棋
近日，財政部印發(fā)了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》（以下簡稱《規(guī)范》），對于規(guī)范各單位的內(nèi)部控制，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全完整，保證會計資料真實可靠都將發(fā)揮重大作用。本文擬就內(nèi)部會計控制在實施過程中應(yīng)重點注意的問題作粗淺探索。
一、內(nèi)部控制及其作用
內(nèi)部控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。新《會計法》要求，各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部的會計監(jiān)督制度，會計工作中職務(wù)分離、重大會計事項決策與執(zhí)行秩序、財產(chǎn)清查和定期內(nèi)部審計等。這些要求和規(guī)定從本質(zhì)上講就是要加強內(nèi)部控制。可見，如何建立和完善單位內(nèi)部控制制度不僅是當(dāng)前國企改革的重頭戲，也是貫徹落實新《會計法》的重大舉措?！兑?guī)范》無論在理論上還是實務(wù)指導(dǎo)上都將發(fā)揮巨大作用。筆者認(rèn)為，概括起來有以下幾個方面的作用。
（－）規(guī)范管理的作用。由于對內(nèi)部控制定義的理解偏差和各單位內(nèi)部具體情況不同，在具體執(zhí)行新《會計法》的方法和力度方面均會存在一定偏差。本《規(guī)范》就如何建立和完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部組織、決策機制、執(zhí)行機制和監(jiān)督機制等作了明確，確保各單位經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)。
（二）保護(hù)資產(chǎn)安全與完整。《規(guī)范》就如何堵塞漏洞、消除隱患、防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為等方面作了要求，保護(hù)財產(chǎn)的安全完整。當(dāng)前正值國有企業(yè)轉(zhuǎn)軌改制的關(guān)鍵時期，扼制改制過程中的國有資產(chǎn)流失成為企業(yè)財務(wù)管理的重中之重，本《規(guī)范》毫無疑問將在這方面發(fā)揮巨大作用。
（三）保證會計信息真實可靠?！兑?guī)范》通過對單位內(nèi)部各部門和各個崗位以及各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點的控制，確保會計資料的傳遞加工制作過程的合理性，保證會計信息真實可靠。
（四）明確了責(zé)任，指明了方向?！兑?guī)范》明確了單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部控制的建立健全及有效實施負(fù)責(zé)。并且要求各單位由專門機構(gòu)或者指定專門人員具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，確保了內(nèi)部控制的貫徹實施。同時明確了由縣以上各級財政部門，對各單位內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。
二、《規(guī)范》實施中應(yīng)重點注意解決的問題
（－）注意強化對單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行內(nèi)部控制的宣傳和學(xué)習(xí)。內(nèi)部會計控制中的“人文主義”作為構(gòu)建內(nèi)部控制機制的作用已越來越多地被企業(yè)接受，內(nèi)部會計控制成敗與否取決于企業(yè)員工的控制意識和行為。而單位負(fù)責(zé)人對內(nèi)部會計控制的理解程度，自覺控制意識和行為又是關(guān)鍵。單位負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力和道德品行并不單純只是內(nèi)部控制的環(huán)境因素，而日漸成為內(nèi)部會計控制結(jié)構(gòu)的有機組成部分，尤其在國有企業(yè)，大量的事實證明，單位負(fù)責(zé)人不注意或不重視本單位內(nèi)部建立科學(xué)、嚴(yán)格、有效的內(nèi)控機制，就極容易造成國有資產(chǎn)流失。
（二）重視對各單位內(nèi)部會計控制的實務(wù)指導(dǎo)。理論上講，內(nèi)部會計控制是企業(yè)現(xiàn)代管理不可或缺的組成部分。企業(yè)內(nèi)部必須要建立一套相互制約，相互牽制和相互協(xié)調(diào)的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制理論也早已超出早期以核對賬簿、賬簿記錄與財產(chǎn)的一致性以及會計報表數(shù)據(jù)可靠性為內(nèi)容的思想范疇，而進(jìn)入了多元化控制階段?！兑?guī)范》應(yīng)該考慮幫助企業(yè)解決內(nèi)部會計控制的實務(wù)運用問題，以確?！兑?guī)范》的順利實施。
（三）重視內(nèi)部會計控制管理與現(xiàn)行其他法規(guī)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。內(nèi)部會計控制是一項綜合性的管理活動，涉及面廣，跨越的范圍大，相關(guān)的法律法規(guī)中多有涉及內(nèi)部控制問題。《規(guī)范》的頒布應(yīng)當(dāng)要注意管理部門之間的協(xié)調(diào)和配合。避免自成體系或相互矛盾，影響《規(guī)范》的實施。
（四）加強內(nèi)部會計控制理論與方法的再研究。我國對于內(nèi)部控制的研究較之于西方發(fā)達(dá)國家起步晚，目前在學(xué)術(shù)界形成的觀點和共識也是以西方發(fā)達(dá)國家的研究成果為依據(jù)，我國的國情不同于西方發(fā)達(dá)國家，國有經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位仍將在“十五”期間得到進(jìn)一步發(fā)展。國有經(jīng)濟(jì)與私有經(jīng)濟(jì)、個體經(jīng)濟(jì)之間有著巨大差異，其管理和控制的出發(fā)點、運用的理論和方法、控制效果等方面都存在明顯不同。因此，研究和制訂適合我國國情的內(nèi)部控制理論與方法，建立和完善監(jiān)督機制仍將是“十五”期間的一個重要課題。
（作者單位：福建省供銷干校）
