就在納稅人等待已久的增值稅轉(zhuǎn)型改革開(kāi)始實(shí)施時(shí)，有關(guān)增值稅一般納稅人銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)能否繼續(xù)享受減免稅優(yōu)惠政策的話題引發(fā)各方面關(guān)注。這里需要提醒注意的是，所謂已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。
從企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度看，現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損時(shí)，要求將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的差額計(jì)入當(dāng)期損益。現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的購(gòu)建、出售、清理、報(bào)廢和內(nèi)部轉(zhuǎn)移等，要求辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，并要求設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)賬，或者固定資產(chǎn)卡片進(jìn)行明細(xì)核算；企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
增值稅轉(zhuǎn)型之前，增值稅一般納稅人銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)可以享受免征增值稅優(yōu)惠的政策依據(jù)有：原增值稅暫行條例規(guī)定單位和個(gè)人經(jīng)營(yíng)者銷售自己使用過(guò)的物品可以免繳增值稅。這里自己使用過(guò)的物品，根據(jù)原增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，是指除游艇、摩托車、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車以外的貨物。同時(shí)，在《關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財(cái)稅〔1994〕26號(hào)）第十條對(duì)增值稅一般納稅人銷售自己使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)暫免征收增值稅的規(guī)定中，“使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”必須符合國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《增值稅問(wèn)題解答之一》（國(guó)稅函發(fā)〔1995〕288號(hào)）第十條的規(guī)定，即必須同時(shí)具備以下幾個(gè)條件：一是屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；二是企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過(guò)的貨物；三是銷售價(jià)格不超過(guò)其原值的貨物。對(duì)不同時(shí)具備上述條件的，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。
增值稅轉(zhuǎn)型之前，增值稅一般納稅人銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)可以享受減征增值稅優(yōu)惠的政策依據(jù)有：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2002〕第29號(hào)）有關(guān)舊貨和舊機(jī)動(dòng)車的增值稅政策明確如下：自2002年1月1日起，納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用的固定資產(chǎn)），無(wú)論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無(wú)論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車和游艇，售價(jià)超過(guò)原值的，按4%的征收率減半征收增值稅，售價(jià)未超過(guò)原值的免征增值稅。
增值稅轉(zhuǎn)型之后，增值稅一般納稅人銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)不再享受減免增值稅優(yōu)惠。因?yàn)椤敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）第四條已經(jīng)明確規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：一是銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；二是2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；三是2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。同時(shí)，財(cái)稅〔2008〕170號(hào)文的第六條也規(guī)定納稅人發(fā)生增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對(duì)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。
試舉例說(shuō)明：某企業(yè)為擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)外的增值稅一般納稅人，由于深受世界金融風(fēng)暴影響而處于半停閉狀態(tài)，擬將閑置堆放在生產(chǎn)車間的一批已使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備200萬(wàn)元（賬面原值220萬(wàn)元）出售，以盤活流動(dòng)資金，等待時(shí)機(jī)東山再起。該業(yè)務(wù)要是發(fā)生在增值稅轉(zhuǎn)型之前，機(jī)器設(shè)備屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物，已被列入固定資產(chǎn)管理并確已使用過(guò)，按評(píng)估價(jià)值200萬(wàn)元的9.5折出售，銷售價(jià)格不超過(guò)其原值可享受免征增值稅3.8萬(wàn)元（200×0.95×2%＝3.8）優(yōu)惠。增值稅轉(zhuǎn)型之后，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的機(jī)器設(shè)備220萬(wàn)元為含稅銷售價(jià)格，換算成不含稅銷售價(jià)格為188.03萬(wàn)元，這里不考慮安裝費(fèi)用等相關(guān)因素，換算公式為220÷（1+17%）＝188.03萬(wàn)元，乘以17％稅率可得出其抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額31.97萬(wàn)元。要是企業(yè)也按評(píng)估價(jià)值168.03萬(wàn)元，這里已扣除轉(zhuǎn)型之后不應(yīng)并入固定資產(chǎn)原值的，進(jìn)項(xiàng)稅額31.97萬(wàn)元的9.5折即159.62萬(wàn)元出售機(jī)器設(shè)備，雖然銷售價(jià)格不超過(guò)其原值，同樣不能享受免征增值稅3.19萬(wàn)元（159.62×2%＝3.19），而是必須按照財(cái)稅〔2008〕170號(hào)文第四條的規(guī)定計(jì)算繳納增值稅，要是屬于銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅27.135萬(wàn)元（159.62×17%＝27.135）；要是屬于銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅3.19萬(wàn)元（159.62×2%＝3.19）。
