李開軍
重慶索特鹽化股份有限公司
一、內(nèi)部審計、內(nèi)部控制與公司治理面臨的現(xiàn)狀
（一）公司治理對內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的重視程度與西方國家相比，差距較大
我國內(nèi)部審計機構(gòu)起源于行政命令，企業(yè)單位設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)不普遍，我國中、西部地區(qū)，內(nèi)部審計還落后于沿海地區(qū)，與市場經(jīng)濟發(fā)達的西方國家相比，公司治理對內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的重視程度差距較大。
（二）管理者素質(zhì)相對較低下,對內(nèi)部控制未予重視
我國人才經(jīng)理市場不如西方國家完善，未形成約束、監(jiān)督與激勵經(jīng)理人員的外部機制，管理者自我完善和自我提高的動力和壓力較小，素質(zhì)相對較低下，對企業(yè)內(nèi)部控制的性質(zhì)、作用和意義不甚了解，也未予重視，影響到企業(yè)長遠發(fā)展。
（三）誠信與責任原則受到嚴重挑戰(zhàn)并干擾著公司治理
加入WTO之后，雖然市場經(jīng)濟及其規(guī)則得到了迅速發(fā)展和逐漸完善，但由于市場經(jīng)濟起步較晚，計劃經(jīng)濟固有的價值觀、思維方式及工作方法，還在公司治理中留有烙印。社會生活中，必須遵守的誠信與責任原則受到嚴重挑戰(zhàn)，不講誠信不負責任置他人利益而不顧的種種陋習，也干擾著公司治理。
二、正視職業(yè)經(jīng)理與內(nèi)部審計、內(nèi)部控制的關(guān)系，切實重視內(nèi)部審計與內(nèi)部控制
（一）職業(yè)經(jīng)理須協(xié)調(diào)、調(diào)動各項管理資源，實現(xiàn)公司目標
誠信與責任是社會公平競爭的首要條件，也是公司制企業(yè)生存與發(fā)展的必要條件，更是公司經(jīng)營班子成員必備的基本素質(zhì)，要形成“具有誠信與責任是公司高層管理人員的首選條件”的用人機制與社會氛圍和思維定勢。公司治理需要的職業(yè)經(jīng)理人員，與公司董事會之間經(jīng)雙向選擇，相互間的委托與受托責任是透明的。董事會看好受聘者較好的協(xié)調(diào)各項管理資源的能力，以期實現(xiàn)公司目標，并規(guī)定在年薪中留一部分作期權(quán)，使其個人利益與公司利益捆綁在一起，從制度上規(guī)避短期行為；受聘者則看好公司前景，期望在調(diào)動各項管理資源實現(xiàn)公司目標的同時，也實現(xiàn)自己的人身價值。只有通過人才經(jīng)理市場競爭選擇的洗禮，該受聘人員才會有較強的危機感，并能深刻體會高薪與有效勞動的配比關(guān)系及未實現(xiàn)公司目標負有的相應(yīng)責任和用心地履行其受托責任。
（二）內(nèi)部審計與內(nèi)部控制是實現(xiàn)公司目標的高層次管理資源
內(nèi)部審計，西方國家認為“是最激動人心的、最具挑戰(zhàn)性和活力的職業(yè)之一”，在我國則被認為是朝陽產(chǎn)業(yè)，其定義為：“內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。”內(nèi)部控制，作為內(nèi)部審計的一項工作內(nèi)容，是上世紀二戰(zhàn)以來利用“螃蟹理論”互相牽制原理逐步發(fā)展起來的，其定義為：“內(nèi)部控制是指組織內(nèi)部為實現(xiàn)經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)安全完整，保證遵循國家法律法規(guī)，提高組織運營的效率及效果，而采取的各種政策和程序?！彼c內(nèi)部審計一樣，都是社會化大生產(chǎn)的必然產(chǎn)物，是增加公司價值的高層次管理資源,是強化企業(yè)管理，促進企業(yè)發(fā)展的客觀需要。作為職業(yè)經(jīng)理，應(yīng)該明白內(nèi)部審計與內(nèi)部控制高層次管理資源的作用，因此，公司治理離不開內(nèi)部審計與內(nèi)部控制，并以睿智的目光重視內(nèi)部審計與內(nèi)部控制，將其運用到公司治理活動過程中。
三、健全公司治理結(jié)構(gòu)，強化激勵與約束機制，使內(nèi)部審計、內(nèi)部控制與公司治理形成互動局面
（一）提高內(nèi)部審計的管理層次
公司治理活動中，內(nèi)部審計工作不宜視為一般管理工作，應(yīng)將內(nèi)部審計機構(gòu)置于決策機構(gòu)——董事會之下，提高內(nèi)部審計工作的管理層次，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的審計報告可供董事會、經(jīng)營班子指導(dǎo)整改公司經(jīng)營、管理工作,也可供監(jiān)事會監(jiān)督工作做參考，若有必要，還可供監(jiān)事會做彈劾失職高管人員的參考依據(jù)，此舉必能促進公司治理結(jié)構(gòu)的健全，遏制激勵有余約束不足的現(xiàn)象漫延。
（二）關(guān)注股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)營班子之間的制衡關(guān)系
公司治理結(jié)構(gòu)中，要正視股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)營班子之間的制衡關(guān)系。股東具有資本收益權(quán)，但在一般情況下，股東與經(jīng)理人員的行為目標是不一致的，股東想股利多分一點、投資回收期短一點，經(jīng)理人員想年薪高一點、休假時間長一點，加之股東意圖因內(nèi)部董事貫徹不力，因此，一些會計信息不對稱等不透明事項，隨之滋生，相關(guān)債權(quán)人與潛在投資人也十分關(guān)注會計信息不對稱等事項，這是不可回避的問題。所以，監(jiān)事依法對包括董事在內(nèi)的公司高管人員履行公司職務(wù)及公司財務(wù)的監(jiān)督也就可以理解了，內(nèi)部董事“內(nèi)部人”的局限性，在這里也說明獨立董事的加入之重要，公司治理結(jié)構(gòu)要據(jù)此健全完善。但事無巨細都納入監(jiān)事會監(jiān)督范圍，則監(jiān)督成本就相對高，不符合成本效益原則。這里有一個求交集的問題，即監(jiān)督成本應(yīng)當維持在公司效益既可觀又能調(diào)動經(jīng)理人員積極性的范圍內(nèi)。顯然，通過開展內(nèi)部審計與內(nèi)部控制，是求此交集的尚佳途徑。
（三）內(nèi)部審計、內(nèi)部控制要主動與公司治理形成互動關(guān)系
上市公司一般是重外部審計，輕內(nèi)部審計，殊不知，內(nèi)外有別，畢竟內(nèi)部審計受托于公司管理當局，熟悉公司情況，能及時、主動披露會計信息不對稱等問題，通過施行內(nèi)部控制既能降低監(jiān)督成本，又能及時控制決策風險、投資風險、經(jīng)營風險，在過程中即可解決風險控制問題，使公司治理處于主動地位，為增加公司價值打下了堅實基礎(chǔ)。而外部審計只能被動對財務(wù)年度決算報表發(fā)表意見，顯得滯后，可見內(nèi)部審計不容忽視。這些不難再次證明健全公司治理結(jié)構(gòu)，必須重視內(nèi)部審計與內(nèi)部控制，使其與公司治理形成相互推動的良性循環(huán)。
四、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的實施
由內(nèi)部審計與內(nèi)部控制定義可知，內(nèi)部審計的重要工作之一是審查被審單位內(nèi)部控制所采取各項政策、程序的適當性、合法性和有效性，那么，就引出了內(nèi)部控制所需的各項政策、程序的設(shè)計與實施問題。當然，就內(nèi)部控制的審查活動而言，也有投入與產(chǎn)出關(guān)系，故應(yīng)體現(xiàn)成本效益原則。
(一)內(nèi)部控制設(shè)計
大家知道，內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風險管理、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五個要素，內(nèi)部控制設(shè)計就是要賦予五要素實際內(nèi)容。內(nèi)部控制設(shè)計許多專著對此有詳盡的論述，本文擬擇其重點，作些嘗試，以期拋磚引玉。內(nèi)部控制是全體員工參與的控制，員工素質(zhì)優(yōu)劣與企業(yè)文化構(gòu)成控制環(huán)境，控制環(huán)境的營造，關(guān)系到內(nèi)部控制的效果，前文已從健全公司治理結(jié)構(gòu)、競爭選擇職業(yè)經(jīng)理人員角度討論了有關(guān)控制環(huán)境問題，這里強調(diào)的是，企業(yè)文化作為一種無形的精神力量與源泉非常重要，公司從上到下都應(yīng)崇尚誠信與責任為核心內(nèi)容的企業(yè)文化，全體員工都應(yīng)具備誠信與責任這一基本素質(zhì)，并以此加盟本公司成為公司員工的選擇條件，將企業(yè)文化這一嶄新理念和理論聯(lián)系實際與實事求是的工作方法凝聚成企業(yè)精神，在企業(yè)精神的旗幟下，集合一支高素質(zhì)的職工隊伍，從而構(gòu)成良好的控制環(huán)境，內(nèi)部控制方可有序進行。風險管理應(yīng)該以減少損失為警覺，從投資、融資擔保等重大經(jīng)濟活動，到各項管錢、管物、管人的工作結(jié)點均應(yīng)納入風險管理建立管理機制，將風險控制在較小程度或公司能夠承受的范圍內(nèi)，此工作可由內(nèi)部審計機構(gòu)與相關(guān)部門協(xié)同完成?？刂苹顒討?yīng)貫徹“不信任”理論，此不信任僅特指經(jīng)濟行為，并無他意。故應(yīng)堅持不相容職務(wù)分離，達到互相牽制的目的，即不能由個人和部門單獨管理一項或一部分工作業(yè)務(wù)，否則一切控制先天就具有缺陷，使控制事倍功半、勞而無功，更為嚴重的是留下了作弊的可能性。不相容職務(wù)分離作為一項制度，其重要程度，是不言而喻的。信息與溝通要做到全方位，有會計部門信息、其他管理部門信息，有實物流轉(zhuǎn)程序信息、價值流轉(zhuǎn)程序信息，有國內(nèi)外供銷市場信息、國家相關(guān)政策信息等等，要注意信息的收集、加工、處理，均應(yīng)當只要發(fā)生就有及時反饋、溝通，總之要利于信息的傳遞。監(jiān)督是對內(nèi)部控制的設(shè)計、運行及整改活動的評價，要發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立監(jiān)督作用。同時，管理層對控制的自我評估也不可少，由內(nèi)部審計機構(gòu)與管理部門和員工協(xié)同完成比較客觀。
（二）內(nèi)部控制實施
此階段應(yīng)按內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制進行，內(nèi)部管理控制主要是制定、實施各項內(nèi)部管理制度，內(nèi)部會計控制應(yīng)根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》的規(guī)定，結(jié)合經(jīng)濟業(yè)務(wù)與會計存在的聯(lián)系實施，本文試圖從重大經(jīng)濟活動控制、實物資產(chǎn)控制、應(yīng)收款項控制、成本費用控制、貨幣資金控制、銷售收入控制、或有事項控制等方面入手進行討論。重大經(jīng)濟活動中的投資與融資，若稍有不慎，將危及公司生存與發(fā)展，其控制要注意投資與融資擔保風險。對重大投資活動，關(guān)注投資可研工作是否涉及不相容職務(wù)分離事項、投資回報是否合理，之后的被投資企業(yè)各方股東有關(guān)資本金等事項有無《公司法》規(guī)定的禁止行為，該企業(yè)若是主要原材料購進與產(chǎn)品銷售均由控股方控制，則視其進價與銷價是否公允，有無利用關(guān)聯(lián)交易損害中、小股東利益之可能。對融資活動，注意擔保責任中有無潛在威脅。實物資產(chǎn)控制要把握潛虧風險，檢查存貨采購招、投標中有無串通透露招標底價、串通抬高投標底價事項，存貨采購、入庫、發(fā)出有無不相容職務(wù)分離事項，有無利用關(guān)聯(lián)交易損害公司利益之可能，存貨庫存與采購領(lǐng)用的關(guān)系，冷滯存貨的成因；固定資產(chǎn)的購置、領(lǐng)用、報廢程序是否存在缺陷。應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收款的控制要披露潛虧風險，檢查賬齡分析、訴訟時效期、債務(wù)重組。成本費用控制要建立“誰負責誰承擔”原理的責任成本控制，一是從成本費用的源頭追溯責任人或責任部門確定成本費用歸屬；二是建立責任成本中心，能調(diào)動各責任成本中心的積極性。哪些費用該由誰承擔，該承擔多少，不但會計部門要過問，各責任成本中心也要過問，形成互相牽制達到控制成本費用的目的。貨幣資金控制以減少損失為目標，按《現(xiàn)金管理暫行條例》執(zhí)行外，檢查涉及不相容職務(wù)分離事項，如支票、印章的分管等，重點注意大額資金調(diào)動，配合銀行存款對賬單的核對，檢驗資金體外循環(huán)的可能行。銷售收入控制以防止貨款被挪用或貪污為要點，注意銷售折扣與折讓的實度與合理正確性，注意合同規(guī)范性與收款及時性。或有事項控制應(yīng)關(guān)注未決訴訟及擔保事項中是否存在或有負債。
（三）內(nèi)部審計實施
誠如前文所述，內(nèi)部審計本身就是一項全方位的內(nèi)部控制措施，對內(nèi)部控制的設(shè)計、運行及整改活動評價的同時，內(nèi)部審計機構(gòu)若另據(jù)管理當局授權(quán)，適時開展財務(wù)收支審計、任期經(jīng)濟責任審計、工程造價審計、管理審計、績效審計,則能夠多角度檢驗各項內(nèi)部控制實施的綜合效能。財務(wù)收支審計是常規(guī)審計，要強制貫徹《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》，履行查錯糾弊基本職能，確保會計信息真實、完整、及時及資產(chǎn)安全。任期經(jīng)濟責任審計要分清領(lǐng)導(dǎo)人員的主管責任和直接責任，對其業(yè)績做出客觀評價，其審計結(jié)果是董事會任免、獎懲經(jīng)營管理者的參考依據(jù)，是完善公司治理結(jié)構(gòu)的重要措施，也是建設(shè)高素質(zhì)經(jīng)營管理隊伍的要求。工程造價審計是對若干單位工程進行的審計，目的是擠干水分，保留合理的利潤空間，為工程竣工決算和竣工決算審計打基礎(chǔ)。管理審計是對管理的再管理，通過評價和改進組織內(nèi)部的風險管理、過程控制和管理效率，從而提高公司管理水平?？冃徲嬍谴龠M公司資源節(jié)約、確保資源的合法、公平、高效配制，是確保投入、產(chǎn)出的經(jīng)濟性和效益性的有力措施。
內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的促進作用，健全了公司治理結(jié)構(gòu)，使公司治理處于主動地位，在過程中解決了會計信息不對稱、風險控制等問題，降低了監(jiān)督成本，提高了管理水平，確保了投入、產(chǎn)出的經(jīng)濟性和效益性，實現(xiàn)了公司目標，這一切均是公司治理在內(nèi)部審計與內(nèi)部控制推動下的結(jié)果。
