［摘要］施工企業(yè)審計工作面臨著更多、更新的挑戰(zhàn)。同時，施工企業(yè)的審計質(zhì)量問題也愈益突出，審計活動的管理尤其是審計質(zhì)量的控制也就顯得越來越重要。審計質(zhì)量是審計的生命線，審計質(zhì)量的優(yōu)劣會影響到審計工作的聲譽(yù)，也會影響審計部門的權(quán)威和形象，影響到審計部門能否健康發(fā)展、能否承擔(dān)起歷史賦予的重任。因此，加強(qiáng)施工企業(yè)審計質(zhì)量控制，努力提高審計質(zhì)量，是當(dāng)前施工企業(yè)審計工作者亟待解決的重要課題。
［關(guān)鍵詞］施工企業(yè)；內(nèi)部審計； 審計質(zhì)量
［作者簡介］劉堯剛，中鐵二局第五工程有限公司，研究方向：財務(wù)與審計，四川德陽，618000
［中圖分類號］ F239.45 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］ A ［文章編號］ 1007-7723（2007）12-0159-0002
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和建筑施工企業(yè)改革的不斷深化，建筑施工企業(yè)審計工作在建筑行業(yè)中的地位越來越重要，市場對審計工作的質(zhì)量提出了更高的要求。施工企業(yè)審計工作面臨著更多、更新的挑戰(zhàn)。同時，施工企業(yè)的審計質(zhì)量問題也愈益突出，審計活動的管理尤其是審計質(zhì)量的控制也就顯得越來越重要。審計質(zhì)量是審計的生命線，審計質(zhì)量的優(yōu)劣會影響到審計工作的聲譽(yù)，也會影響審計部門的權(quán)威和形象，影響到審計部門能否健康發(fā)展、能否承擔(dān)起歷史賦予的重任。因此，加強(qiáng)施工企業(yè)審計質(zhì)量控制，努力提高審計質(zhì)量，是當(dāng)前施工企業(yè)審計工作者亟待解決的重要課題。
一、施工企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制及其重要性
審計質(zhì)量控制就是由審計部門和審計人員根據(jù)審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，使各項(xiàng)審計管理工作和審計業(yè)務(wù)工作按預(yù)定目標(biāo)和在規(guī)定程序中運(yùn)作，以便達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量水平，提高審計工作水平和審計工作效率。施工企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量是指施工企業(yè)內(nèi)部審計工作及其結(jié)果的優(yōu)劣程度；施工企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制，是指由施工企業(yè)內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)或部門對內(nèi)部審計的各種業(yè)務(wù)活動或行為進(jìn)行有計劃的監(jiān)督、綜合和協(xié)調(diào)的一種活動或行為。
施工企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督和評價作用的發(fā)揮程度決定于施工企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量的優(yōu)劣， 而要有滿意的內(nèi)部審計工作質(zhì)量， 就必須對施工企業(yè)內(nèi)部審計工作的整個過程實(shí)行質(zhì)量控制。施工企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制對于防范審計風(fēng)險，保證審計工作效果，促進(jìn)審計人員提高職業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的功能作用有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。首先，施工企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制是提高內(nèi)部審計質(zhì)量的保證。質(zhì)量低下的內(nèi)部審計工作不能發(fā)揮其應(yīng)有的功能與作用。只有不斷提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量，才能真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計的目標(biāo)。通過加強(qiáng)施工企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制這項(xiàng)管理工作，可以控制一些影響內(nèi)部審計質(zhì)量提高的不良因素的發(fā)生或形成，對一些已發(fā)生或形成的影響內(nèi)部審計質(zhì)量的因素，通過內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作也可以及早發(fā)現(xiàn)，并加以控制和消除，從而達(dá)到提高施工企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的目的。其次，施工企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制是提高內(nèi)部審計效益的需要。施工企業(yè)內(nèi)部審計工作與其他各項(xiàng)工作一樣，都要講究經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計效益體現(xiàn)在以較小審計投入取得較大的審計效果，在較短的時間內(nèi)取得滿意的審計效果。施工企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制就是以不斷提高內(nèi)部審計效益和效率為目的的，即提高內(nèi)部審計效益和效率有賴于搞好內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作。最后，施工企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制是內(nèi)部審計不斷發(fā)展和完善的需要。任何事物的發(fā)展和完善，都是在不斷提高其質(zhì)量的前提下實(shí)現(xiàn)的，內(nèi)部審計也不例外。在建筑行業(yè)建立市場經(jīng)濟(jì)體制，推行現(xiàn)代企業(yè)制度的今天，需要不斷發(fā)展和完善施工企業(yè)內(nèi)部審計，而發(fā)展和完善施工企業(yè)內(nèi)部審計，又必須不斷提高其質(zhì)量。二者是相輔相成、不可分割的。
二、施工企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的方法體系
（一）建立健全施工企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的組織機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制
進(jìn)行施工企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制必須有健全的組織機(jī)制做保證，其主要體現(xiàn)在建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)和制定一系列有效的質(zhì)量控制制度。首先，建立健全施工企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的機(jī)構(gòu)。施工企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的機(jī)構(gòu)即為內(nèi)部審計質(zhì)量控制的主體。進(jìn)行內(nèi)部審計質(zhì)量控制，必須有一個健全有效的組織機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)中的一個職能部門，如果施工企業(yè)規(guī)模較小或內(nèi)部審計業(yè)務(wù)較少，在內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)中可以設(shè)置專門的內(nèi)部審計質(zhì)量控制人員。設(shè)置的內(nèi)部審計質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)必須是健全的與有效的，即該機(jī)構(gòu)與內(nèi)部審計的其他分支機(jī)構(gòu)既是緊密相連的，也是相互制約的，所設(shè)置的內(nèi)部審計質(zhì)量控制人員是稱職的，在實(shí)際工作中能真正履行質(zhì)量控制的職責(zé)，完成質(zhì)量控制的任務(wù)，如現(xiàn)場審計組組長就是最直接的質(zhì)量責(zé)任人。其次，建立健全施工企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制崗位責(zé)任制。只有將施工企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的職責(zé)落實(shí)到每一個崗位和人員，才能使內(nèi)部審計質(zhì)量控制得到保證，才能真正使內(nèi)部審計質(zhì)量控制得到良好的效果。
施工企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制有健全的組織機(jī)制，還不能完全實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)內(nèi)部審計的質(zhì)量控制，取得滿意的內(nèi)部審計質(zhì)量控制的效果，這時，還必須建立健全一套施工企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的監(jiān)督機(jī)制。該機(jī)制主要包括以下幾個方面內(nèi)容：一是建立健全施工企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度。以控制內(nèi)部審計工作中發(fā)生差錯和弊端，提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。二是建立健全施工企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度。內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度要求內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)既要對內(nèi)部審計的各項(xiàng)業(yè)務(wù)或工作進(jìn)行自我檢查，以便及時發(fā)現(xiàn)問題、糾正問題， 同時還要接受來自其他各個方面的對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的監(jiān)督和檢查，以便更全面、徹底地發(fā)現(xiàn)和糾正施工企業(yè)內(nèi)部審計工作中的各種問題。
（二）施工企業(yè)審計程序質(zhì)量控制
施工企業(yè)審計程序質(zhì)量控制是指對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)過程進(jìn)行質(zhì)量控制，促使各項(xiàng)內(nèi)部審計活動都按照規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行操作，并對發(fā)生的質(zhì)量偏差及時糾正。這種方法的實(shí)施體現(xiàn)在四個階段：（1）制訂計劃階段；（2） 執(zhí)行計劃階段；（3） 檢查計劃執(zhí)行階段；（4） 處理問題階段。施工企業(yè)內(nèi)部審計實(shí)施的過程就是進(jìn)行內(nèi)部審計質(zhì)量控制的過程。其主要內(nèi)容有以下幾個方面：一是內(nèi)部審計準(zhǔn)備過程的控制。主要應(yīng)確定內(nèi)部審計項(xiàng)目必須有依據(jù)、確定內(nèi)部審計項(xiàng)目應(yīng)通過有關(guān)批準(zhǔn)手續(xù)、組成合適的內(nèi)部審計工作小組、需編制全面細(xì)致的內(nèi)部審計實(shí)施方案和下達(dá)審計通知書。二是內(nèi)部審計實(shí)施過程的控制。主要是與被審計企業(yè)有關(guān)人員進(jìn)行座談，以了解與內(nèi)部審計工作有關(guān)的問題和情況，重視對被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查與評價，以便確定下一步內(nèi)部審計工作的重點(diǎn)。三是內(nèi)部審計結(jié)束過程的控制。主要是應(yīng)對實(shí)施階段取得的審計證據(jù)進(jìn)行綜合、整理，以去粗取精，保證審計證據(jù)的充分與可靠，寫出真實(shí)、合理、恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計報告，根據(jù)審定的內(nèi)部審計報告做出內(nèi)部審計結(jié)論與決定，審計決定須合理、合法、可行，并做好后續(xù)審計工作。
（三）關(guān)鍵點(diǎn)控制
所謂關(guān)鍵點(diǎn)是指對施工企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量具有重大影響的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)活動。關(guān)鍵點(diǎn)控制是指對列為關(guān)鍵點(diǎn)的審計業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)或活動采取各種必要的手段和措施進(jìn)行重點(diǎn)控制和管理。關(guān)鍵點(diǎn)質(zhì)量控制的操作一般按下列步驟進(jìn)行：
1.找出審計業(yè)務(wù)中的關(guān)鍵點(diǎn)。不同的審計業(yè)務(wù)或項(xiàng)目，其關(guān)鍵點(diǎn)是不同的， 審計準(zhǔn)備階段的關(guān)鍵點(diǎn)主要是審計內(nèi)容和范圍、審計人員的素質(zhì)兩個方面。審計實(shí)施階段的關(guān)鍵點(diǎn)可以按審計內(nèi)容的性質(zhì)不同確定。審計結(jié)束階段的關(guān)鍵點(diǎn)主要是審計工作底稿與審計證據(jù)的整理、分析與綜合、審計報告的編寫與出具等。盡管不同的施工企業(yè)審計業(yè)務(wù)或項(xiàng)目具有不同的關(guān)鍵點(diǎn)，但是，關(guān)鍵點(diǎn)在不同的審計業(yè)務(wù)或項(xiàng)目中也有其共同的特點(diǎn)和表現(xiàn)。判斷是否為關(guān)鍵點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)有二：一是看其是否會對整個審計業(yè)務(wù)或項(xiàng)目的質(zhì)量產(chǎn)生較大的影響， 這種影響可能是直接影響， 也可能是間接影響；二是看其是否容易產(chǎn)生質(zhì)量問題，容易產(chǎn)生審計質(zhì)量問題的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)或項(xiàng)目便是關(guān)鍵點(diǎn)， 這種關(guān)鍵點(diǎn)可能是一個較小的審計業(yè)務(wù)范圍，也可能是一個較大業(yè)務(wù)范圍。
2.落實(shí)控制責(zé)任。找出關(guān)鍵點(diǎn)后，應(yīng)根據(jù)其所處具體環(huán)節(jié)和特點(diǎn)，以及審計計劃和工作分工情況， 將其落實(shí)到具體的審計人員。每個審計人員對自己所負(fù)責(zé)控制的關(guān)鍵點(diǎn)應(yīng)心中有數(shù)。
3.制定質(zhì)量控制措施。審計質(zhì)量控制部門對每個質(zhì)量關(guān)鍵點(diǎn)應(yīng)提出明確的質(zhì)量要求，關(guān)鍵點(diǎn)的責(zé)任人員應(yīng)制定出切實(shí)可行的控制措施，以保證其審計質(zhì)量。在制定措施時應(yīng)充分分析關(guān)鍵點(diǎn)容易發(fā)生的質(zhì)量問題以及所造成的相關(guān)影響，分析容易發(fā)生質(zhì)量問題的原因。
4.檢查關(guān)鍵點(diǎn)的審計質(zhì)量。
審計工作完成以后，施工企業(yè)審計質(zhì)量控制部門應(yīng)對關(guān)鍵點(diǎn)的質(zhì)量及控制情況進(jìn)行檢查，以了解關(guān)鍵點(diǎn)責(zé)任人員是否真正履行了控制關(guān)鍵點(diǎn)的責(zé)任，是否達(dá)到了預(yù)想的效果，以便總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，為以后的關(guān)鍵點(diǎn)質(zhì)量控制工作提供借鑒。
（四）施工企業(yè)審計質(zhì)量檢查和考評控制審計質(zhì)量
檢查是指對已完成的或正在進(jìn)行中的施工企業(yè)審計業(yè)務(wù)或項(xiàng)目進(jìn)行重新查證和評價，以了解審計質(zhì)量情況，促進(jìn)審計質(zhì)量不斷提高。對項(xiàng)目較小的審計業(yè)務(wù)可全面檢查，但對大的審計項(xiàng)目一般只就其中主要問題和重要的審計結(jié)論進(jìn)行抽查。如果施工企業(yè)審計業(yè)務(wù)規(guī)模較大，也可以組成審計檢查小組。無論是檢查人員，還是檢查小組，都應(yīng)獨(dú)立于施工企業(yè)審計業(yè)務(wù)之外。審計檢查人員或小組應(yīng)檢查與評價業(yè)已完成的審計活動是否達(dá)到審計準(zhǔn)則的要求，正在進(jìn)行的審計活動是否符合審計計劃和其實(shí)施方案的要求，審計人員所查證的問題是否按照會計制度以及其他有關(guān)財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定所做出。
施工企業(yè)內(nèi)部審計效果是內(nèi)部審計工作所取得的結(jié)果，是內(nèi)部審計工作中所發(fā)生的審計投入和審計產(chǎn)出的一種對比關(guān)系，對內(nèi)部審計效果必須進(jìn)行考核和評價?？茖W(xué)考核和評價內(nèi)部審計工作效果是進(jìn)行施工企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重要內(nèi)容。只有通過對內(nèi)部審計效果的考核和評價，從總體上了解施工企業(yè)內(nèi)部審計工作的最終結(jié)果，才能了解過去、分析現(xiàn)在、預(yù)測未來，也才能總結(jié)和掌握有用的內(nèi)部審計信息，發(fā)揮內(nèi)部審計提供信息的參謀作用。
（五）人力資源控制
施工企業(yè)審計質(zhì)量控制的中心是人，以人為本、合理運(yùn)用人力資源是審計質(zhì)量的保障。施工企業(yè)審計隊伍要“精”，高質(zhì)量的審計來自于高素質(zhì)的人才，要充分調(diào)動審計干部的工作積極性和創(chuàng)造性，加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)，培養(yǎng)、開發(fā)、利用審計人才資源。另外，可以設(shè)立咨詢部門或任用專門人才，為審計人員提供當(dāng)前業(yè)務(wù)技術(shù)發(fā)展信息的有關(guān)資料，使審計人員在實(shí)際工作中遇到難以解決的技術(shù)問題時，能得到協(xié)助和指導(dǎo)。
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