——基于行為金融學(xué)的“非理性”假定
近年來上市公司舞弊案件和審計(jì)失敗案件不斷曝光，引發(fā)了資本市場的恐慌和公眾的強(qiáng)烈不滿，許多會計(jì)師事務(wù)所也因不良審計(jì)行為而倒閉。審計(jì)職業(yè)信譽(yù)受到了空前巨大的傷害，審計(jì)行為成為全球亟待解決的問題而開始受到越來越多的關(guān)注。國內(nèi)外研究奠定了審計(jì)行為研究的基礎(chǔ)。但作者關(guān)注到，這些研究都受審計(jì)師是“理性經(jīng)濟(jì)人”這一隱含假說的影響，多從審計(jì)人理性，獨(dú)立的代理人的身份出發(fā)進(jìn)行研究，對審計(jì)人市場利益主體特性認(rèn)識不足，因而對審計(jì)行為研究不夠全面。
本文所探討的是資本市場注冊會計(jì)師的審計(jì)行為，所依據(jù)的研究前提是行為金融學(xué)派的非理性假設(shè)。作者認(rèn)為，非理性因素是影響和制約思維的重要因素，其基本含義是指理性或理智之外的因素，主要是指情緒、情感、意志、動機(jī)、態(tài)度、興趣、性格等。因此，非理性，是指非經(jīng)濟(jì)人理性，不是否定理性，具體說來，本文界定的非理性經(jīng)濟(jì)人的內(nèi)涵包括以下三個(gè)方面：1.強(qiáng)調(diào)人類行為有其理性的一面，同時(shí)也存在著許多非理性的因素。2.即使存在“純粹理性”的條件下，因?yàn)橥庠跅l件的限制，有時(shí)候未必能夠?qū)崿F(xiàn)“實(shí)踐理性”，更難以實(shí)現(xiàn)“技藝”行為。3.在特定情境下，人們的多樣化動機(jī)難以導(dǎo)致理性行為。
作者對注冊會計(jì)師審計(jì)行為的影響因素進(jìn)行了分析。個(gè)體審計(jì)行為基本成因就是主體內(nèi)外各種因素結(jié)合的產(chǎn)物，審計(jì)行為受制于客觀世界，同時(shí)又承認(rèn)審計(jì)行為人的主觀因素的作用。在行為金融學(xué)范疇下，注冊會計(jì)師行為的實(shí)施過程，實(shí)質(zhì)上是注冊會計(jì)師個(gè)體的決策過程，行為金融學(xué)從心理學(xué)的角度出發(fā)，認(rèn)為人們在不確定性前提下，會向其他行為影響因素尋求心里依托。在不確定的審計(jì)環(huán)境下，注冊會計(jì)師的審計(jì)行為選擇將會受到諸如上市公司非理性行為、競爭程度的加劇以及法制與監(jiān)管等因素的影響。最后作者闡述了注冊會計(jì)師非理性的行為特征：1.過分自信；2.選擇性理解和驗(yàn)證性偏見；3.自適應(yīng)態(tài)度和社會取向；4.社會比較和信息瀑布；5.道德風(fēng)險(xiǎn)。
（曲春雨整理自《審計(jì)研究》2008年第2期，作者：王遙）
