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 高級(jí)會(huì)計(jì)師《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》 第 三 章 企 業(yè) 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 與 內(nèi) 部 控 制
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第三章企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制
第01講本章內(nèi)容簡(jiǎn)要回顧

【本章主要內(nèi)容】

【考點(diǎn)一】風(fēng)險(xiǎn)的含義、構(gòu)成要素及其分類

定義 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)指對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的不確定性
內(nèi)涵 一是風(fēng)險(xiǎn)與目標(biāo)實(shí)現(xiàn)相關(guān)(目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)相伴) 二是風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自于不確定性(風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇并存)
構(gòu)成要 素 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成的基本要素：①風(fēng)險(xiǎn)因素；②風(fēng)險(xiǎn)事件；③損失(直接損失和間接損失)

★風(fēng)險(xiǎn)分類
(1)按照來(lái)源和范圍 ①外部風(fēng)險(xiǎn)
②內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)
(2)按照能否為企業(yè)帶來(lái)盈利等機(jī)會(huì) ①純粹風(fēng)險(xiǎn)
②投機(jī)風(fēng)險(xiǎn)
(3)按照采取應(yīng)對(duì)措施前后 ①固有風(fēng)險(xiǎn)
②剩余風(fēng)險(xiǎn)

【考點(diǎn)二】風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)涵、目標(biāo)、作用和原則

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理 的內(nèi)涵 ★企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別、分析、預(yù) 警和應(yīng)對(duì)等管理活動(dòng)的過(guò)程
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理 的目標(biāo) ★風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)是在確定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好的基礎(chǔ)上，將企業(yè)的總體風(fēng)險(xiǎn)和主要風(fēng) 險(xiǎn)控制在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)容忍度范圍之內(nèi)

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（三）
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理主要作 用 （1）確定企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)容忍度并與戰(zhàn)略保持一致；
（2）促使企業(yè)在選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略（規(guī)避、降低、分擔(dān)和承受）時(shí)更具 嚴(yán)謹(jǐn)性；
（3）抑減經(jīng)營(yíng)意外和損失；
（4）識(shí)別和管理貫穿于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)；
（5）提供對(duì)多重風(fēng)險(xiǎn)的整體應(yīng)對(duì)；
（6）抓住機(jī)會(huì)；
（7）改善資本調(diào)配
【提示】風(fēng)險(xiǎn)管理存在的局限性主要表現(xiàn)在：決策過(guò)程中的判斷失誤，受限于成本效益原則，產(chǎn)生串 通舞弊，管理層凌駕等問(wèn)題。因此，風(fēng)險(xiǎn)管理只能為主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證，而不是絕對(duì)保證。

風(fēng)險(xiǎn)管理
原則 融合 性 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)與企業(yè)的戰(zhàn)略設(shè)定、經(jīng)營(yíng)管理與業(yè)務(wù)流程相結(jié)合
全面 性 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)覆蓋企業(yè)所有的風(fēng)險(xiǎn)類型、業(yè)務(wù)流程、操作環(huán)節(jié)和管理層級(jí) 與環(huán)節(jié)
重要 性 企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，確定需要進(jìn)行重點(diǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)，并有針對(duì)性地實(shí)施 重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)，及時(shí)識(shí)別、應(yīng)對(duì)
平衡 性 企業(yè)應(yīng)權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與回報(bào)、成本與收益之間的關(guān)系（成本效益原則）

【考點(diǎn)三】風(fēng)險(xiǎn)管理的流程與方法
★風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程包括：①目標(biāo)設(shè)定；②風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別；③風(fēng)險(xiǎn)分析；④風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)；⑤風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、信 息溝通機(jī)制和報(bào)告制度；⑥風(fēng)險(xiǎn)管理考核和評(píng)價(jià)。
★目標(biāo)設(shè)定——設(shè)定合理的目標(biāo)才能保證企業(yè)成功經(jīng)營(yíng)。企業(yè)通過(guò)制定程序使各項(xiàng)目標(biāo)與企業(yè)的使命 相協(xié)調(diào)，并且確保所選擇的具體目標(biāo)及其所面臨的風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)愿意承受的風(fēng)險(xiǎn)水平（即風(fēng)險(xiǎn)容忍度）范圍 內(nèi)，即 目標(biāo)設(shè)定環(huán)節(jié)應(yīng)確定企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)容忍度。
★風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別——風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是識(shí)別可能會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生影響的潛在事件，并分別確定是否是機(jī)會(huì)或者可能 影響風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)因素和風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)。
★風(fēng)險(xiǎn)分析——風(fēng)險(xiǎn)分析是在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)成因、風(fēng)險(xiǎn)特征、風(fēng)險(xiǎn)之間相互關(guān)系，以及 風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、影響企業(yè)目標(biāo)的程度進(jìn)行分析，為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略提供支持。

①風(fēng)險(xiǎn)分析描 述 對(duì)列出的風(fēng)險(xiǎn)事件，分別分析發(fā)生的可能性和影響程度，通過(guò)繪制風(fēng)險(xiǎn)矩陣坐 標(biāo)圖來(lái)表示
a.分析風(fēng)險(xiǎn)可能性。風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的縱坐標(biāo)等級(jí)可定性描述為很少、不太可 能、可能、很可能、幾乎確定等
b.分析風(fēng)險(xiǎn)影響程度?？啥ㄐ悦枋鰹槲⑿?、較小、中等、較大、重大等
c.確定風(fēng)險(xiǎn)重要性水平，將風(fēng)險(xiǎn)可能性和影響程度在風(fēng)險(xiǎn)矩陣中表示，形成風(fēng) 險(xiǎn)矩陣圖

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★風(fēng)險(xiǎn)矩陣的優(yōu)點(diǎn)：為企業(yè)確定各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)重要性等級(jí)提供了可視化的工具。
★風(fēng)險(xiǎn)矩陣的缺點(diǎn)：①風(fēng)險(xiǎn)重要性等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性、后果嚴(yán)重程度等大多依靠主觀判斷， 準(zhǔn)確性受到一定影響；②應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)矩陣所確定的風(fēng)險(xiǎn)重要性等級(jí)通過(guò)相互比較確定，無(wú)法將列示的個(gè)別風(fēng) 險(xiǎn)重要性等級(jí)通過(guò)數(shù)學(xué)運(yùn)算得到總體風(fēng)險(xiǎn)的重要性等級(jí)。
d.從企業(yè)整體角度進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析描述。風(fēng)險(xiǎn)分析不僅要分析單一風(fēng)險(xiǎn)的可能性和影響程度，同時(shí)要關(guān) 注風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系，考慮整個(gè)企業(yè)層面的組合風(fēng)險(xiǎn)，特別是各單元均未超過(guò)容忍度，但組合后超出整體風(fēng) 險(xiǎn)容忍度的情況；當(dāng)然，如果一個(gè)業(yè)務(wù)單元超過(guò)容忍度，但與其他單元的抵消效應(yīng)，將風(fēng)險(xiǎn)降低到可承受 的范圍是可以接受的。

②風(fēng)險(xiǎn)定量
分析 為避免主觀判斷的影響，風(fēng)險(xiǎn)矩陣中的可能性和影響程度在條件具備的情況下，
采用定量或定性與定量相結(jié)合的技術(shù)進(jìn)行
定量技術(shù)包括概率技術(shù)和非概率技術(shù)，概率技術(shù)包括風(fēng)險(xiǎn)模型(風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn) 現(xiàn)金流量和風(fēng)險(xiǎn)收益)、損失分布、事后檢驗(yàn)、蒙特卡洛模擬等，非概率技術(shù)包 括敏感性分析、情景分析、壓力測(cè)試、設(shè)定基準(zhǔn)等

★風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)——風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)是在風(fēng)險(xiǎn)組合觀的基礎(chǔ)上，從企業(yè)整個(gè)范圍和組合的角度去考慮。在考慮應(yīng) 對(duì)方案的時(shí)候，不同應(yīng)對(duì)方案均需要考慮、計(jì)算各自的固有風(fēng)險(xiǎn)和剩余風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)是通過(guò)對(duì)不利事件、 有利事件的分析，選擇實(shí)施方案將剩余風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度以內(nèi)。
計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)敞口——根據(jù)當(dāng)前主要風(fēng)險(xiǎn)類別所涉及的業(yè)務(wù)范圍采取風(fēng)險(xiǎn)防控措施未能全覆蓋而發(fā)生未加 保護(hù)的風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致的潛在損失。風(fēng)險(xiǎn)敞口通常將各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)類別當(dāng)中的風(fēng)險(xiǎn)潛在損失加總，加總后，再考 慮各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素間的相關(guān)性進(jìn)行調(diào)整得到。風(fēng)險(xiǎn)敞口在正常情況下不應(yīng)高于企業(yè)的可承受能力。

【考點(diǎn)四】企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系
企業(yè)建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系，至少應(yīng)包括以下方面：(1)風(fēng)險(xiǎn)管理理念； (2)風(fēng)險(xiǎn)管理組織職能體系；
(3)風(fēng)險(xiǎn)管理制度體系；(4)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)。
【考點(diǎn)五】?jī)?nèi)部控制目標(biāo)、原則和要素

內(nèi)部控制目標(biāo) 內(nèi)部控制目標(biāo)是合理保證：
(1)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)； 基礎(chǔ)目標(biāo)

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(2)資產(chǎn)安全；
(3)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整；
(4) 提高經(jīng)營(yíng)效率和效果； 重要目標(biāo)
(5)促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。 終極目標(biāo)

內(nèi) 部 控 制 要 素 1 內(nèi)部環(huán)境 重要基礎(chǔ)
2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 重要環(huán)節(jié)
3 控制活動(dòng) 具體方式
4 信息與溝通 重要條件
5 內(nèi)部監(jiān)督 重要保證

【考點(diǎn)六】?jī)?nèi)部控制的組織形式

①董事會(huì) 董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。內(nèi)部控制建立與實(shí)施對(duì)企業(yè)組織 架構(gòu)最直接的影響就是加大了董事會(huì)及其全體董事的責(zé)任，具體包括：科學(xué)選擇 經(jīng)理層并對(duì)其實(shí)施有效監(jiān)督；清晰了解企業(yè)內(nèi)部控制的范圍；就企業(yè)的最大風(fēng)險(xiǎn) 承受度形成一致意見(jiàn)；及時(shí)知悉企業(yè)最重大的風(fēng)險(xiǎn)以及經(jīng)理層是否恰當(dāng)?shù)赜枰詰?yīng) 對(duì)

②審計(jì)委員 會(huì) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)：審查企業(yè)內(nèi)部控制的 設(shè) 計(jì) ；監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施；領(lǐng)導(dǎo)開(kāi)展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)；與中介機(jī)構(gòu)就內(nèi) 部控制審計(jì)和其他相關(guān)事宜進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)等。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)人及其成員必須具 備相應(yīng)的獨(dú)立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力

③監(jiān)事會(huì) 監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。監(jiān)事會(huì)主席及其成員應(yīng)當(dāng)定期參 加董事會(huì)及下屬審計(jì)委員會(huì)召開(kāi)的涉及內(nèi)部控制的會(huì)議，如對(duì)董事會(huì)及下屬審計(jì) 委員會(huì)有關(guān)內(nèi)部控制的決策持有異議，或認(rèn)為董事會(huì)和經(jīng)理層成員存在舞弊行為，

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還可提議召開(kāi)獨(dú)立的監(jiān)事會(huì)議

④經(jīng)理層 經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行，貫徹董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi) 部控制的決策意見(jiàn)；為其他高級(jí)管理人員提供內(nèi)部控制方面的領(lǐng)導(dǎo)和指引；定期 與采購(gòu)、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、財(cái)務(wù)、人事等主要職能部門(mén)和業(yè)務(wù)單元的負(fù)責(zé)人進(jìn)行會(huì)談， 對(duì)其控制風(fēng)險(xiǎn)的措施及效果進(jìn)行督導(dǎo)和核查等

【考點(diǎn)七】?jī)?nèi)部控制評(píng)價(jià)
★企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是指企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、形成評(píng) 價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告。內(nèi)部控制有效性是指企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)提供合理保證的程 度，包括內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。
★內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定
形成原因 ·設(shè)計(jì)缺陷
·運(yùn)行缺陷
表現(xiàn)形式 ·財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷
·非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷

嚴(yán)重程度 ·重大缺陷
·重要缺陷
·一般缺陷

【考點(diǎn)八】?jī)?nèi)部控制審計(jì)

企業(yè)內(nèi)部控
制審計(jì)與評(píng)
價(jià)區(qū)別和聯(lián)
系
責(zé)任主體不
同 建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，是企業(yè) 董事會(huì)的責(zé)任；在實(shí)施審計(jì)工作基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表 審計(jì)意見(jiàn)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任
評(píng)價(jià)目標(biāo)不
同 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是企業(yè)董事會(huì)對(duì)各類內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)施的全面評(píng)
價(jià)；內(nèi)部控制審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師側(cè)重對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí) 施的審計(jì)評(píng)價(jià)

評(píng)價(jià)結(jié)論不
同 企業(yè)董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制整體有效性發(fā)表意見(jiàn)，并在內(nèi)部控制評(píng)價(jià) 報(bào)告中出具內(nèi)部控制有效性結(jié)論；注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部 控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù) 報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷 描述段”予以披露

聯(lián)系 依賴同樣的證據(jù)、遵循類似的測(cè)試方法、使用同一基準(zhǔn)日，因此， 在內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的工 作
年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于基準(zhǔn)日后 4 個(gè)月內(nèi)報(bào)出，企業(yè)內(nèi)部 控制審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告同時(shí)對(duì)外披露或報(bào)送
【新增】注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)工作后，需取得經(jīng)企業(yè)簽署的書(shū)面聲明，如果企業(yè)拒絕提供或以其他不 當(dāng)理由回避書(shū)面聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要將其視為審計(jì)范圍受到限制，解除業(yè)務(wù)約定或出具無(wú)法表示意見(jiàn)的 內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要與企業(yè)溝通審計(jì)過(guò)程中識(shí)別的所有控制缺陷，其中，重大缺陷和重要

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缺陷須以書(shū)面形式與董事會(huì)和經(jīng)理層溝通。最后，對(duì)獲取的證據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)，形成對(duì)內(nèi)部控制有效性的意見(jiàn)， 出具審計(jì)報(bào)告。
★內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)類型
無(wú)保
留審
計(jì)意 見(jiàn) 必須同時(shí)符合兩個(gè)條件：（1）企業(yè)按照要求，在所有重大方面建立并實(shí)施有效的內(nèi)部 控制；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照有關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則的要求計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審 計(jì)過(guò)程中未受到限制
帶強(qiáng)
調(diào)段
的無(wú)
保留
意見(jiàn)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制雖不存在重大缺陷，但仍有一項(xiàng)或者多項(xiàng)重大事項(xiàng)需 要提請(qǐng)審計(jì)報(bào)告使用者注意的，應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說(shuō)明，該段內(nèi)容僅 用于提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注，并不影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)
否定
意見(jiàn) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷的，除非審計(jì)范圍受到限 制，應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見(jiàn)，同時(shí)說(shuō)明重大缺陷的有關(guān)情況
無(wú)法
表示
意見(jiàn) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍受到限制的，應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部控制審 計(jì)報(bào)告，在報(bào)告中指明審計(jì)范圍受到限制，無(wú)法對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì) 師在已執(zhí)行的有效程序中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)在“無(wú)法表示意見(jiàn)”的審 計(jì)報(bào)告中對(duì)已發(fā)現(xiàn)的重大缺陷作出詳細(xì)說(shuō)明
【新增】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問(wèn)是否存在在企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日并不存在，但在該基準(zhǔn)日之后 至審計(jì)報(bào)告日之前（簡(jiǎn)稱期后期間）內(nèi)部控制可能發(fā)生變化，或出現(xiàn)其他可能對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生重要影響的 因素，并獲取企業(yè)的書(shū)面聲明。
【新增】注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日內(nèi)部控制有效性有重大負(fù)面影響的期后事項(xiàng) 的，應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能確定期后事項(xiàng)對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響程度， 應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。
★會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接內(nèi)控審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)定
《基本規(guī) 范》第 10
條 為企業(yè)內(nèi)部控制提供咨詢的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì) 服務(wù)
《審計(jì)指
引》第 5
條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，也可將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合 進(jìn)行（整合審計(jì)）

【考點(diǎn)九】風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制與公司治理
★公司治理的目標(biāo)不僅是股東利益的最大化，而且是保證所有利益相關(guān)者的利益最大化。

第 02 講 經(jīng)典案例分析（一）

【本章經(jīng)典案例分析題】
【案例分析題一】甲公司是一家以生產(chǎn)和銷(xiāo)售新能源汽車(chē)為主業(yè)的非國(guó)有上市公司，2025 年初，圍繞

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國(guó)家提出的構(gòu)建國(guó)內(nèi)國(guó)際雙循環(huán)相互促進(jìn)的新發(fā)展格局，甲公司管理層組織相關(guān)職能部門(mén)研究起草了《公 司戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制管理建議書(shū)》，部分相關(guān)內(nèi)容如下。
假定不考慮其他因素。
（1）應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)，優(yōu)化國(guó)際市場(chǎng)外循環(huán)。目前公司面臨部分海外工廠開(kāi)工不足和外貿(mào)訂單回款困 難的雙重風(fēng)險(xiǎn)，建議采取下列措施加以應(yīng)對(duì)：①開(kāi)?；虺鍪坶_(kāi)工率不足 30％且預(yù)計(jì)在未來(lái)一年內(nèi)無(wú)法正常 生產(chǎn)的海外公司工廠；②為大額外貿(mào)應(yīng)收賬款購(gòu)買(mǎi)出口信用保險(xiǎn)，有效控制信用損失；③按照外貿(mào)銷(xiāo)售額 的一定比例，提取特別風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，成為應(yīng)對(duì)海外突發(fā)情況的應(yīng)急資金。
要求：
（1）逐項(xiàng)指出資料（1）中的①至③項(xiàng)建議措施所體現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略類型。
『正確答案』（1）措施①體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。措施②體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)中的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。措施③體現(xiàn)了風(fēng) 險(xiǎn)降低中的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償。

（2）堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向，拓寬國(guó)內(nèi)市場(chǎng)“內(nèi)循環(huán)”。針對(duì)出口產(chǎn)品外需不足，庫(kù)存商品積壓的問(wèn)題，開(kāi) 拓國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，發(fā)揮內(nèi)需潛力，建議根據(jù)國(guó)家產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)內(nèi)市場(chǎng)偏好，穩(wěn)步開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品，選擇不同類型國(guó) 內(nèi)消費(fèi)者試用新產(chǎn)品，在充分驗(yàn)證其性能并獲得國(guó)內(nèi)市場(chǎng)認(rèn)可后進(jìn)行批量生產(chǎn)。強(qiáng)化銷(xiāo)售預(yù)算控制，由財(cái) 務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)監(jiān)督銷(xiāo)售預(yù)算的執(zhí)行。
要求：
（2）判斷資料（2）中的建議是否存在不當(dāng)之處，對(duì)存在不當(dāng)之處的說(shuō)明理由。
『正確答案』
（2）存在不當(dāng)之處。
理由：由內(nèi)部審計(jì)等部門(mén)負(fù)責(zé)監(jiān)督銷(xiāo)售預(yù)算的執(zhí)行。

（3）梳理業(yè)務(wù)體系，強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理“自循環(huán)”。圍繞國(guó)內(nèi)國(guó)際自循環(huán)梳理完善內(nèi)部業(yè)務(wù)體系，實(shí)現(xiàn) 產(chǎn)供銷(xiāo)一體化“自循環(huán)”，建議采用下列管理和控制措施：①針對(duì)核心元器件的供應(yīng)，在權(quán)衡成本效益的 基礎(chǔ)上，通過(guò)自主研發(fā)或并購(gòu)等方式逐步由外包轉(zhuǎn)為自產(chǎn)，避免核心供應(yīng)鏈梗阻；②實(shí)施內(nèi)部管理信息系 統(tǒng)全面升級(jí)改造，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)供銷(xiāo)全流程系統(tǒng)化、信息化、可視化，提高經(jīng)營(yíng)效率，保障信息系統(tǒng)按時(shí)上線。 新系統(tǒng)由公司信息管理部門(mén)自主開(kāi)發(fā)并負(fù)責(zé)驗(yàn)收測(cè)試；③建立信息溝通制度，重要信息必須及時(shí)傳遞給經(jīng) 理層。
要求：
（3）逐項(xiàng)判斷資料（3）中的①至③項(xiàng)建議措施是否存在不當(dāng)之處，對(duì)存在不當(dāng)之處的分別說(shuō)明理由。 『正確答案』
（3）措施①不存在不當(dāng)之處。
措施②存在不當(dāng)之處。
理由：公司應(yīng)當(dāng)組織獨(dú)立于開(kāi)發(fā)單位的專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)開(kāi)發(fā)完成的信息系統(tǒng)進(jìn)行驗(yàn)收測(cè)試。
措施③存在不當(dāng)之處。
理由：重要信息必須及時(shí)傳遞給董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層。

（4）加強(qiáng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。建議由內(nèi)審部門(mén)對(duì)公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，由公

高會(huì)論文發(fā)表評(píng)審業(yè)績(jī)輔導(dǎo)考試輔導(dǎo)奧財(cái)網(wǎng)校：www.fxtacademy.com 司監(jiān)事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。
要求：
（4）判斷資料（4）中的建議是否存在不當(dāng)之處，對(duì)存在不當(dāng)之處的說(shuō)明理由。
『正確答案』
（4）存在不當(dāng)之處。
理由：由公司董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。

【案例分析題二】甲公司是一家生產(chǎn)智能手機(jī)的大型制造類企業(yè)。然而，在 2022 年，發(fā)展勢(shì)頭迅猛 的甲公司遇到了前所未有的危機(jī)。為此公司召開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)管理與發(fā)展戰(zhàn)略專題會(huì)議。有關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下。
假定不考慮其他因素。
（1）風(fēng)險(xiǎn)管理部經(jīng)理：一方面，公司產(chǎn)品銷(xiāo)量越來(lái)越大就意味著要與數(shù)百個(gè)零部件供應(yīng)商建立良好 高效的合作協(xié)同關(guān)系，不能有絲毫閃失。芯片供應(yīng)商 G 公司的一腳急剎車(chē)成為危機(jī)的導(dǎo)火線。另一方面， 競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手越來(lái)越多、越來(lái)越強(qiáng)大。H 公司推出的互聯(lián)網(wǎng)手機(jī)品牌 R 手機(jī)成為甲公司手機(jī)的強(qiáng)勁對(duì)手，O 公 司和 V 公司也借助強(qiáng)大的線下渠道開(kāi)始崛起。
要求：
（1）根據(jù)資料（1），指出甲公司可能面臨的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，并說(shuō)明理由。
『正確答案』
（1）甲公司可能面臨的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：
一是能源、原材料、配件等物資供應(yīng)的充足性、穩(wěn)定性和價(jià)格變化帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。
理由：公司產(chǎn)品銷(xiāo)量越來(lái)越大就意味著要與數(shù)百個(gè)零部件供應(yīng)商建立良好高效的合作協(xié)同關(guān)系，不能 有絲毫閃失。芯片供應(yīng)商 G 公司的一腳急剎車(chē)成為危機(jī)的導(dǎo)火線。
二是潛在競(jìng)爭(zhēng)者、競(jìng)爭(zhēng)者及其主要產(chǎn)品、替代品情況帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。
理由：競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手越來(lái)越多、越來(lái)越強(qiáng)大。H 公司推出的互聯(lián)網(wǎng)手機(jī)品牌 R 手機(jī)成為甲公司手機(jī)的強(qiáng)勁 對(duì)手，O 公司和 V 公司也借助強(qiáng)大的線下渠道開(kāi)始崛起。

（2）董事長(zhǎng)：迅猛發(fā)展的背后有很多基礎(chǔ)沒(méi)有夯實(shí)，亟待主動(dòng)減速、積極補(bǔ)課。2022 年應(yīng)實(shí)施如下 戰(zhàn)略，以扭轉(zhuǎn)危機(jī)，提升業(yè)績(jī)，獲得更高回報(bào)：①公司內(nèi)部應(yīng)進(jìn)行架構(gòu)和模式多維調(diào)整，我將親自負(fù)責(zé)手 機(jī)供應(yīng)鏈管理，前供應(yīng)鏈負(fù)責(zé)人轉(zhuǎn)任首席科學(xué)家，負(fù)責(zé)手機(jī)前沿技術(shù)研究；②開(kāi)啟“新零售”戰(zhàn)略；③“智 能硬件”和“萬(wàn)物互聯(lián)”可能是比智能手機(jī)更大的發(fā)展機(jī)遇。
建議公司開(kāi)啟生態(tài)鏈計(jì)劃，運(yùn)用已經(jīng)積累的大量資金，在 5 年內(nèi)投資 100 家創(chuàng)業(yè)公司，在這些公司復(fù) 制公司模式。公司生態(tài)鏈的投資主要圍繞以下 3 大方向：①手機(jī)周邊，如手機(jī)的耳機(jī)、移動(dòng)電源、藍(lán)牙音 箱；②智能可穿戴設(shè)備，如手環(huán)、智能手表；③傳統(tǒng)家電的智能化，如凈水器、凈化器。
要求：
（2）根據(jù)資料（2），指出董事長(zhǎng)建議公司應(yīng)采用的成長(zhǎng)型戰(zhàn)略類型（請(qǐng)寫(xiě)出具體細(xì)分類型），并說(shuō) 明理由。
『正確答案』
（2）多元化戰(zhàn)略——相關(guān)多元化戰(zhàn)略。
理由：甲公司是一家生產(chǎn)智能手機(jī)的大型制造類企業(yè)，開(kāi)啟生態(tài)鏈計(jì)劃，進(jìn)入相關(guān)的手機(jī)周邊、智能

高會(huì)論文發(fā)表評(píng)審業(yè)績(jī)輔導(dǎo)考試輔導(dǎo)奧財(cái)網(wǎng)校：www.fxtacademy.com 可穿戴設(shè)備、傳統(tǒng)家電的智能化領(lǐng)域，屬于相關(guān)多元化戰(zhàn)略。

（3）財(cái)務(wù)部經(jīng)理：建議充分利用風(fēng)險(xiǎn)矩陣分析風(fēng)險(xiǎn)，雖然風(fēng)險(xiǎn)矩陣無(wú)法將列示的個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)重要性等 級(jí)通過(guò)數(shù)學(xué)運(yùn)算得到總體風(fēng)險(xiǎn)的重要性等級(jí)，也不能采用定量分析技術(shù)，但是，卻可以為企業(yè)確定各項(xiàng)風(fēng) 險(xiǎn)重要性等級(jí)提供可視化工具。
要求：
（3）根據(jù)資料（3），判斷財(cái)務(wù)部經(jīng)理的發(fā)言是否存在不當(dāng)之處；對(duì)存在不當(dāng)之處的，請(qǐng)說(shuō)明理由。 『正確答案』
（3）存在不當(dāng)之處。
理由：風(fēng)險(xiǎn)矩陣中的可能性和影響程度可以在條件具備的情況下，采用定量或定性與定量相結(jié)合的技 術(shù)進(jìn)行。

（4）內(nèi)審部門(mén)經(jīng)理：對(duì)需要重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)測(cè)。公司應(yīng)在企 業(yè)內(nèi)部各管理層級(jí)、各職能部門(mén)、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間傳遞、反饋風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)信息。為保護(hù)公司機(jī)密，減少外 部對(duì)公司的誤解，禁止向外部任何單位反饋公司風(fēng)險(xiǎn)管理的各種信息。
要求：
（4）根據(jù)資料（4），判斷內(nèi)審部門(mén)經(jīng)理的發(fā)言是否存在不當(dāng)之處；對(duì)存在不當(dāng)之處的，請(qǐng)說(shuō)明理由。 『正確答案』
（4）存在不當(dāng)之處。
理由：企業(yè)應(yīng)與外部投資者、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門(mén)等有關(guān)方面之間傳遞和反 饋風(fēng)險(xiǎn)管理各環(huán)節(jié)的相關(guān)信息。

【案例分析題三】甲公司是一家在深圳證券交易所上市的集團(tuán)企業(yè)。2024 年，為實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理， 甲公司風(fēng)險(xiǎn)總監(jiān)組織召開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)管理專題會(huì)議。有關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下。
假定不考慮其他因素。
（1）風(fēng)險(xiǎn)總監(jiān)：企業(yè)當(dāng)前面臨的形勢(shì)異常嚴(yán)峻，要增強(qiáng)憂患意識(shí)，堅(jiān)持底線思維，可將本企業(yè)與同 行業(yè)或同類型企業(yè)的某些領(lǐng)域的做法、指標(biāo)結(jié)果等做定量的比較，來(lái)確定風(fēng)險(xiǎn)的重要性水平，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 方案進(jìn)行持續(xù)優(yōu)化，堅(jiān)決杜絕各類風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
要求：
（1）根據(jù)資料（1），指出風(fēng)險(xiǎn)總監(jiān)發(fā)言中所運(yùn)用的風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)。
『正確答案』（1）設(shè)定基準(zhǔn)（標(biāo)桿比較法）。

（2）根據(jù)資料（1），指出風(fēng)險(xiǎn)總監(jiān)的發(fā)言是否存在不當(dāng)之處；如存在不當(dāng)之處，請(qǐng)說(shuō)明理由。 『正確答案』
（2）存在不當(dāng)之處。
理由：風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)是要通過(guò)對(duì)不利事件、有利事件的分析，選擇實(shí)施方案將剩余風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度以 內(nèi)，因此，沒(méi)有必要也不可能杜絕所有風(fēng)險(xiǎn)。

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（2）風(fēng)險(xiǎn)管理部經(jīng)理：2024 年 7 月，風(fēng)險(xiǎn)管理部對(duì)企業(yè)涉及的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行細(xì)化識(shí)別，共識(shí)別出主 要風(fēng)險(xiǎn) 76 項(xiàng)；建議各部門(mén)認(rèn)真評(píng)估相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度，合理確定所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)類別及風(fēng) 險(xiǎn)敞口。風(fēng)險(xiǎn)管理部將在匯總各部門(mén)上報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)敞口的基礎(chǔ)上，考慮各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素之間的相關(guān)性，按規(guī)定 的權(quán)限和程序逐級(jí)上報(bào)調(diào)整公司總體風(fēng)險(xiǎn)敞口水平，在正常情況下公司總體風(fēng)險(xiǎn)敞口水平可以略高于企業(yè) 的可承受能力，進(jìn)而可以獲取更高收益。
要求：
（3）根據(jù)資料（2），指出風(fēng)險(xiǎn)管理部經(jīng)理的發(fā)言是否存在不當(dāng)之處；如存在不當(dāng)之處，請(qǐng)說(shuō)明理由。 『正確答案』
（3）存在不當(dāng)之處。
理由：在正常情況下公司總體風(fēng)險(xiǎn)敞口水平不應(yīng)高于企業(yè)的可承受能力。

（3）風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)專家：近年來(lái)，企業(yè)銷(xiāo)售量呈下跌趨勢(shì)，建議采取一些應(yīng)對(duì)措施。具體如下：
①建立風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，應(yīng)對(duì)突發(fā)風(fēng)險(xiǎn)；②降低傳統(tǒng)產(chǎn)品的生產(chǎn)投入，增加研發(fā)投入力度，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品技術(shù)升級(jí)， 以獲取高附加值；③退出連續(xù)虧損并且沒(méi)有發(fā)展前途的 A 產(chǎn)品生產(chǎn)線；④對(duì)于新產(chǎn)品研發(fā)項(xiàng)目購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保 險(xiǎn)，以獲取預(yù)定損失的補(bǔ)償。
要求：
（4）根據(jù)資料（3），逐項(xiàng)指出風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)專家建議采取的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的具體類型，并說(shuō)明理 由。
『正確答案』
（4）措施①風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償。
理由：企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失采取建立風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的措施進(jìn)行補(bǔ)償，以期降低風(fēng)險(xiǎn)。
措施②風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)換。
理由：企業(yè)通過(guò)戰(zhàn)略調(diào)整等手段將傳統(tǒng)產(chǎn)品生產(chǎn)投入風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)換成為研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，從而在一定程度上降低 總體風(fēng)險(xiǎn)。
措施③風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。
理由：企業(yè)主動(dòng)退出沒(méi)有發(fā)展前途的 A 產(chǎn)品生產(chǎn)線，避免成為風(fēng)險(xiǎn)的承受者。
措施④風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)中的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。
理由：企業(yè)通過(guò)保險(xiǎn)合同將研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到第三方。

【案例分析題四】誠(chéng)信集團(tuán)是上交所上市的大型企業(yè)集團(tuán)，是一家以新能源汽車(chē)研發(fā)、設(shè)計(jì)、制造和 銷(xiāo)售為主的國(guó)內(nèi)知名企業(yè)。2024 年初，誠(chéng)信集團(tuán)決定根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、配套指引及風(fēng)險(xiǎn)管理等 有關(guān)規(guī)定，對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系進(jìn)行優(yōu)化，并就此制訂了 2024 年度內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系優(yōu)化 實(shí)施方案。
假定不考慮其他因素。
（1）明確企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)，提出要切實(shí)提升核心競(jìng)爭(zhēng)力，加快實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，全力打造世界一 流新能源車(chē)企。建立有效的合規(guī)管理體系，雖然不能完全杜絕違規(guī)事件發(fā)生，但是，盡力降低違規(guī)事件發(fā) 生的風(fēng)險(xiǎn)；建立完善的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn) 2024 年的利潤(rùn)總額同比增長(zhǎng) 6.7％，增長(zhǎng)率超過(guò) 56%,
凈資產(chǎn)收益率不低于 8％。

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要求：
（1）根據(jù)資料（1），分析誠(chéng)信集團(tuán)內(nèi)部控制目標(biāo)定位是否存在不足，并說(shuō)明理由。 『正確答案』
（1）內(nèi)部控制目標(biāo)定位存在不足。
理由：缺少合理保證“資產(chǎn)安全和財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整”目標(biāo)。

（2）加強(qiáng)信息溝通，建立信息與溝通制度。明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保 信息及時(shí)溝通。充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通中的作用。即使建立集團(tuán)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，將內(nèi)部控制 流程“固化”在信息系統(tǒng)之中，仍然不能杜絕錯(cuò)誤和舞弊現(xiàn)象發(fā)生。
要求：
（2）根據(jù)資料（2），分析誠(chéng)信集團(tuán)關(guān)于信息溝通的做法是否恰當(dāng)，并說(shuō)明理由。 『正確答案』
（2）關(guān)于信息溝通的做法恰當(dāng)。
理由：內(nèi)部控制只能提供合理保證，信息系統(tǒng)本身也存在風(fēng)險(xiǎn)，需要加強(qiáng)控制，因此無(wú)法杜絕錯(cuò)誤和 舞弊現(xiàn)象發(fā)生。

（3）新能源汽車(chē)智能系統(tǒng)的核心軟件由 A 國(guó)甲公司供應(yīng)。2023 年9 月，甲公司突然提出加價(jià) 20％的 要求，如果誠(chéng)信集團(tuán)不同意加價(jià)則拒絕發(fā)貨，并且還不退還集團(tuán)預(yù)交的貨款。一旦該核心軟件供應(yīng)不及時(shí)， 將會(huì)給集團(tuán)帶來(lái)非常嚴(yán)重的后果。為此，誠(chéng)信集團(tuán)與供應(yīng)商進(jìn)行談判磋商并最終達(dá)成一致，供應(yīng)商同意發(fā) 貨，但是，誠(chéng)信集團(tuán)要在發(fā)貨后補(bǔ)交 10％的貨款。
要求：
（3）按照能否為企業(yè)帶來(lái)盈利等機(jī)會(huì)，指出風(fēng)險(xiǎn)的類別，并根據(jù)資料（3），指出誠(chéng)信集團(tuán)面臨的具 體風(fēng)險(xiǎn)類別，說(shuō)明理由。
『正確答案』
（3）按照能否為企業(yè)帶來(lái)盈利等機(jī)會(huì)，可以將風(fēng)險(xiǎn)分為純粹風(fēng)險(xiǎn)和投機(jī)風(fēng)險(xiǎn)。
誠(chéng)信集團(tuán)面臨的是純粹風(fēng)險(xiǎn)。
理由：如果誠(chéng)信集團(tuán)不同意加價(jià)則拒絕發(fā)貨，并且還不退還公司預(yù)交的貨款，而且該核心軟件供應(yīng)不 及時(shí)，將會(huì)給集團(tuán)帶來(lái)非常嚴(yán)重的后果，因此屬于只會(huì)帶來(lái)?yè)p失一種可能性的風(fēng)險(xiǎn)，即純粹風(fēng)險(xiǎn)。

（4）針對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)，誠(chéng)信集團(tuán)采取如下風(fēng)險(xiǎn)管理措施：①集團(tuán)設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)是在確定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn) 偏好的基礎(chǔ)上，將企業(yè)的總體風(fēng)險(xiǎn)和主要風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)容忍度范圍之內(nèi)，并且，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好由經(jīng) 理層確定。②風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、信息溝通和 報(bào)告、風(fēng)險(xiǎn)管理考核和評(píng)價(jià)。
③明確風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu)及各自職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)是第一道防線；風(fēng)險(xiǎn) 管理職能部門(mén)和董事會(huì)下設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)是第二道防線；企業(yè)各有關(guān)職能部門(mén)和業(yè)務(wù)單位是風(fēng)險(xiǎn)管理 的第三道防線。④應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)，設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系，進(jìn)行預(yù)警分級(jí)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的狀況進(jìn)行檢 測(cè)并實(shí)施控制。風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)形成較大損失的重要事件應(yīng)向公司管理層報(bào)告，重大事件應(yīng)向董事 會(huì)報(bào)告。

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要求：
（4）根據(jù)資料（4），逐項(xiàng)分析誠(chéng)信集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)管理措施是否存在不當(dāng)之處，如存在不當(dāng)之處，請(qǐng)說(shuō)明 理由。
『正確答案』
（4）第①項(xiàng)存在不當(dāng)之處。
理由：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好由董事會(huì)確定。
第②項(xiàng)不存在不當(dāng)之處。
第③項(xiàng)存在不當(dāng)之處。
理由：企業(yè)各有關(guān)職能部門(mén)和業(yè)務(wù)單位是風(fēng)險(xiǎn)管理的第一道防線；風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門(mén)和董事會(huì)下設(shè)的 風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)是第二道防線；內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)是第三道防線。
第④項(xiàng)存在不當(dāng)之處。
理由：風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)形成較大損失的重要事件應(yīng)向上一級(jí)部門(mén)報(bào)告，重大事件應(yīng)向公司管理 層或董事會(huì)報(bào)告。

要求：
（5）根據(jù)資料（4），簡(jiǎn)述風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)的主要功能。
『正確答案』
（5）風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)的主要功能：
①實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)信息的共享；
②風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和評(píng)估；
③開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。

第 03 講 經(jīng)典案例分析（二）

【案例分析題五】恒遠(yuǎn)公司為同時(shí)在境內(nèi)外上市的集團(tuán)公司。2023 年 7 月 1 日，恒遠(yuǎn)公司管理層召開(kāi) 風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制專題研討會(huì)，重點(diǎn)討論公司內(nèi)部控制目標(biāo)、面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)以及擬采取的應(yīng)對(duì)策略。 會(huì)議相關(guān)內(nèi)容摘要如下。
假定不考慮其他因素。
（一）基本要求
董事長(zhǎng)提出董事會(huì)應(yīng)該對(duì)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制制度體系的建立健全和有效實(shí)施負(fù)總責(zé)。為了提高經(jīng) 營(yíng)效率，避免扯皮推諉，對(duì)于企業(yè)集團(tuán)的重大決策、重大事項(xiàng)和重要人事任免等事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán) 限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度。此外，為確保反舞弊工作落到實(shí)處，建議建立舉報(bào)投訴制度和 舉報(bào)人保護(hù)制度，設(shè)置舉報(bào)專線，并及時(shí)傳達(dá)至全體中層以上員工。
要求：
（1）根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的相關(guān)規(guī)定，判斷資料（一）是 否存在不當(dāng)之處；如存在不當(dāng)之處，請(qǐng)說(shuō)明理由。
『正確答案』

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（1）存在不當(dāng)之處。
理由：為確保反舞弊工作落到實(shí)處，建議建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，設(shè)置舉報(bào)專線，并及 時(shí)傳達(dá)至全體員工。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理體系
總經(jīng)理提出公司應(yīng)該建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系，相關(guān)資料如下。
（1）風(fēng)險(xiǎn)管理組織職能體系。風(fēng)險(xiǎn)管理的組織機(jī)構(gòu)主要包括規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，風(fēng)險(xiǎn)管理職 能部門(mén)、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和法律事務(wù)部門(mén)以及其他有關(guān)職能部門(mén)、業(yè)務(wù)單位的組織領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)及其職責(zé)。
（2）風(fēng)險(xiǎn)管理制度體系。企業(yè)應(yīng)建立健全能夠涵蓋風(fēng)險(xiǎn)管理主要環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理制度體系，通常包 括風(fēng)險(xiǎn)管理決策制度、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估制度、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)預(yù)警制度及風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告制度。
（3）風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)。企業(yè)可以應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)，結(jié)合大數(shù)據(jù)分析，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)信息的共享、 進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和評(píng)估、開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。
要求：
（2）根據(jù)資料（二）中的第（1）至（3）項(xiàng)，逐項(xiàng)判斷是否存在不當(dāng)之處，如存在不當(dāng)之處，請(qǐng)說(shuō) 明理由。
『正確答案』
（2）第（1）項(xiàng)不存在不當(dāng)之處。
第（2）項(xiàng)存在不當(dāng)之處。
理由：風(fēng)險(xiǎn)管理制度體系通常包括風(fēng)險(xiǎn)管理決策制度、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估制度、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)預(yù)警制度、應(yīng) 急處理制度、風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)制度、風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告制度、風(fēng)險(xiǎn)管理考核制度等。
第（3）項(xiàng)不存在不當(dāng)之處。

（三）風(fēng)險(xiǎn)分析
風(fēng)控部經(jīng)理提出企業(yè)應(yīng)采用定量或定性與定量相結(jié)合的技術(shù)，不僅要分析單一風(fēng)險(xiǎn)的可能性和影響程 度，而且要關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系，考慮整個(gè)企業(yè)層面的組合風(fēng)險(xiǎn)；只要各業(yè)務(wù)單元風(fēng)險(xiǎn)未超過(guò)風(fēng)險(xiǎn)容忍度， 組合在一起就不會(huì)超出企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)容忍度，各業(yè)務(wù)單元風(fēng)險(xiǎn)均能接受。
要求：
（3）根據(jù)資料（三），判斷風(fēng)控部經(jīng)理的建議是否存在不當(dāng)之處，如存在不當(dāng)之處，請(qǐng)說(shuō)明理由。 『正確答案』
（3）存在不當(dāng)之處。
理由：風(fēng)險(xiǎn)分析不僅要分析單一風(fēng)險(xiǎn)的可能性和影響程度，而且要關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系，考慮整個(gè)企 業(yè)層面的組合風(fēng)險(xiǎn)，如果一個(gè)業(yè)務(wù)單元超過(guò)容忍度，但與其他單元的風(fēng)險(xiǎn)抵消，企業(yè)層面的組合風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有 超過(guò)容忍度，也是可以接受的；如果各業(yè)務(wù)單元風(fēng)險(xiǎn)未超過(guò)風(fēng)險(xiǎn)容忍度，但是，組合在一起也可能會(huì)超出 企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)容忍度，這也是不能接受的。

（四）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)
財(cái)務(wù)總監(jiān)建議采取以下措施加以應(yīng)對(duì)：①積極拓展線上營(yíng)銷(xiāo)渠道，利用抖音等平臺(tái)開(kāi)展直播帶貨。② 拒絕與信用等級(jí)低的交易對(duì)手交易。

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要求：
（4）逐項(xiàng)指出資料（四）中的①和②項(xiàng)建議措施所體現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略類型。
『正確答案』
（4）第①項(xiàng)建議措施體現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略是風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)換。
第②項(xiàng)建議措施體現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略是風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。

（五）風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、信息溝通和報(bào)告
風(fēng)險(xiǎn)管理部經(jīng)理提出公司在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，針對(duì)需重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)及相應(yīng)的指標(biāo)，設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警 指標(biāo)體系，并將指標(biāo)值與預(yù)警臨界值進(jìn)行比較識(shí)別預(yù)警信號(hào)，進(jìn)行預(yù)警分級(jí)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的狀況進(jìn)行檢測(cè)并實(shí) 施控制；風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)形成較大損失的重要事件應(yīng)向管理層或董事會(huì)報(bào)告，重大事件應(yīng)建立應(yīng)急 處置機(jī)制。
要求：
（5）根據(jù)資料（五），判斷風(fēng)險(xiǎn)管理部經(jīng)理的表述是否存在不當(dāng)之處，如存在不當(dāng)之處，請(qǐng)指出并 說(shuō)明理由。
『正確答案』
（5）存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)形成較大損失的重要事件應(yīng)向管理層或董事會(huì)報(bào)告，重大事件應(yīng)建 立應(yīng)急處置機(jī)制。
理由：風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)形成較大損失的重要事件應(yīng)向上一級(jí)部門(mén)報(bào)告，重大事件應(yīng)向公司管理 層或董事會(huì)報(bào)告；對(duì)特別重要的重大事件預(yù)警應(yīng)建立應(yīng)急處置機(jī)制。

【案例分析題六】甲公司是一家從事農(nóng)產(chǎn)品深度加工和銷(xiāo)售的上市企業(yè)。從 2024 年起，從內(nèi)部環(huán)境、 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通及內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)方面全面啟動(dòng)內(nèi)部控制體系的建設(shè)。2024 年有關(guān)工作要 點(diǎn)如下。
假定不考慮其他因素。
要求：
（1）根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定的要求，逐項(xiàng)分析資料（1）至（5） 是否存在不當(dāng)之處，若存在不當(dāng)之處，請(qǐng)指出并說(shuō)明理由。
（1）關(guān)于內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是公司建立與實(shí)施內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)，董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的建立健 全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)；建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層在決策、執(zhí)行、 監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制；將職業(yè)道德修養(yǎng)作為選拔和聘用員工的唯 一重要標(biāo)準(zhǔn)；加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，培育積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，董事長(zhǎng)應(yīng)在塑造良好的企業(yè)文化 中發(fā)揮關(guān)鍵作用。
『正確答案』
（1）資料（1）存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處一：將職業(yè)道德修養(yǎng)作為選拔和聘用員工的唯一重要標(biāo)準(zhǔn)。
理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)。
不當(dāng)之處二：董事長(zhǎng)應(yīng)在塑造良好的企業(yè)文化中發(fā)揮關(guān)鍵作用。

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理由：董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員應(yīng)在塑造良好的企業(yè)文化中發(fā)揮關(guān)鍵作用。

（2）關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。在公司內(nèi)部成立專門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，
圍繞內(nèi)部控制目標(biāo)，對(duì)內(nèi)部環(huán)境、業(yè)務(wù)流程等進(jìn)行全面評(píng)估，針對(duì)企業(yè)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，采用定性的方法， 根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，并考慮整個(gè)企業(yè)層面的組合風(fēng)險(xiǎn)。 針對(duì)公司物流方面的短板，甲公司決定引進(jìn)現(xiàn)代物流信息技術(shù)，建立動(dòng)態(tài)的物流安全監(jiān)控系統(tǒng)，從而能夠 有效地降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率；考慮自身業(yè)務(wù)情況和特點(diǎn)，選擇合適的套期工具，積極開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)。
『正確答案』
資料（2）存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：針對(duì)企業(yè)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，采用定性的方法。
理由：企業(yè)一般采用定量或定性與定量相結(jié)合的方法，從發(fā)生的可能性和影響程度兩個(gè)方面對(duì)事件進(jìn) 行評(píng)估。

（3）關(guān)于控制活動(dòng)。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，從以下兩個(gè)方面強(qiáng)化控制措施：一是因資源限制等原因 無(wú)法實(shí)現(xiàn)不相容職務(wù)相分離的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取全面檢查交易文檔、定期資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)等替代性控制措施；二是 加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、準(zhǔn)確和完 整。
『正確答案』
資料（3）存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處一：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取全面檢查交易文檔、定期資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)等替代性控制措施。
理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取抽查交易文檔、定期資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)等替代性控制措施。
不當(dāng)之處二：保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、準(zhǔn)確和完整。
理由：保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)和完整。

（4）關(guān)于信息與溝通。完善信息溝通制度，及時(shí)收集傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的各種信息，確保信息在 企業(yè)內(nèi)部各管理層級(jí)、責(zé)任單位與業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間進(jìn)行有效的溝通和反饋。同時(shí)為了提高控制的效率，在建 立的管理信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，利用信息技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行集成和共享。重要信息應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳 遞給董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層。
『正確答案』
資料（4）存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：確保信息在企業(yè)內(nèi)部各管理層級(jí)、責(zé)任單位與業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間進(jìn)行有效的溝通和反饋。
理由：信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企 業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息溝通制度，將內(nèi)部控制相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級(jí)次、 責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間，以及企業(yè)與外部投資者、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門(mén)等有關(guān) 方面之間進(jìn)行溝通和反饋。

（5）關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督，專項(xiàng)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)與日常監(jiān)督有機(jī)結(jié)合，日常 監(jiān)督是專項(xiàng)監(jiān)督的基礎(chǔ)，專項(xiàng)監(jiān)督是日常監(jiān)督的補(bǔ)充。公司董事會(huì)授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)開(kāi)展內(nèi)部控制的監(jiān)督

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檢查，董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作，核查內(nèi)部審計(jì)的有效性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在日常 監(jiān)督的基礎(chǔ)上，定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，出具自我評(píng)價(jià)報(bào)告。
『正確答案』
資料（5）存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在日常監(jiān)督的基礎(chǔ)上，定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，出具自我評(píng)價(jià)報(bào) 告。
理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督的基礎(chǔ)上，定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，出具自我 評(píng)價(jià)報(bào)告。

要求：
（2）根據(jù)資料（2），指出甲公司針對(duì)面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)的分析描述。
『正確答案』
（2）風(fēng)險(xiǎn)分析描述：
①分析風(fēng)險(xiǎn)可能性；
②分析風(fēng)險(xiǎn)影響程度；
③確定風(fēng)險(xiǎn)重要性水平；
④從企業(yè)整體角度進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析描述。

要求：
（3）根據(jù)資料（2），指出甲公司針對(duì)物流方面的短板所采用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)具體策略，并說(shuō)明理由。 『正確答案』
（3）風(fēng)險(xiǎn)控制。
理由：引進(jìn)現(xiàn)代物流信息技術(shù)，建立動(dòng)態(tài)的物流安全監(jiān)控系統(tǒng)，從而能夠有效地降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。 風(fēng)險(xiǎn)對(duì)沖。
理由：考慮自身業(yè)務(wù)情況和特點(diǎn)，選擇合適的套期工具，積極開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)。

要求：
（4）根據(jù)資料（2），說(shuō)明在確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的過(guò)程中，管理層應(yīng)該考慮哪些因素。 『正確答案』
（4）在確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的過(guò)程中，管理層應(yīng)該考慮：①不同的擬應(yīng)對(duì)方案對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的可能性和影響 程度（可用利潤(rùn)、每股收益等表示），以及哪個(gè)應(yīng)對(duì)方案與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)容限相協(xié)調(diào)；②不同擬應(yīng)對(duì)方案的 成本和效益；③實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)可能的機(jī)會(huì)。

【案例分析題七】甲公司系以生產(chǎn)和銷(xiāo)售智能家用電器為主業(yè)的國(guó)有控股上市公司。為全面貫徹落實(shí) 《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的意見(jiàn)》， 準(zhǔn)確把握新時(shí)代財(cái)會(huì)監(jiān)督的新定位、新要求，堅(jiān)持系統(tǒng)觀念和 問(wèn)題導(dǎo)向，強(qiáng)力推動(dòng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作落地見(jiàn)效，自 2024 年 1 月 1 日起實(shí)施《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其 配套指引。甲公司就此制定了內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施工作方案，該方案要點(diǎn)如下。
假定不考慮其他因素。

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要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項(xiàng)判斷甲公司（1）至（5）項(xiàng)內(nèi)容是 否存在不當(dāng)之處；對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并說(shuō)明理由。
（1）組織領(lǐng)導(dǎo)。董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)，對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)中的重大問(wèn)題作出 決策。經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)公司內(nèi)部控制的日常運(yùn)行，確定公司最大風(fēng)險(xiǎn)承受度，并對(duì)職能部門(mén)和業(yè)務(wù)單 元實(shí)施內(nèi)部控制體系進(jìn)行指導(dǎo)。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，監(jiān)督內(nèi)部控制有效實(shí)施，審計(jì) 委員會(huì)主席由總會(huì)計(jì)師兼任。
『正確答案』
（1）第（1）項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處一：經(jīng)理層確定公司最大風(fēng)險(xiǎn)承受度。
理由：董事會(huì)確定公司最大風(fēng)險(xiǎn)承受度。
不當(dāng)之處二：審計(jì)委員會(huì)主席由總會(huì)計(jì)師兼任。
理由：審計(jì)委員會(huì)主席應(yīng)由具備財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專業(yè)背景的獨(dú)立董事?lián)巍?/p>

（2）工作安排。第一，確定控制目標(biāo)。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)有利于促進(jìn)公司實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)，并應(yīng)隨著公司 競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等情況的變化相應(yīng)調(diào)整控制措施，并且必須統(tǒng)籌考慮投入與產(chǎn)出，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn) 有效控制。第二， 開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。公司根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃和發(fā)展目標(biāo)，組織開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，識(shí)別和分析經(jīng) 營(yíng)管理過(guò)程中的各種內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略并實(shí)施相應(yīng)的控制活動(dòng)。
第三，衡量控制結(jié)果。公司通過(guò)檢查執(zhí)行記錄、實(shí)際結(jié)果與控制目標(biāo)（或標(biāo)準(zhǔn)）進(jìn)行比較、計(jì)量偏離 目標(biāo)的差異等方式來(lái)評(píng)定控制成效。第四，綜合檢查評(píng)價(jià)。公司在結(jié)合專項(xiàng)監(jiān)督的基礎(chǔ)上，定期對(duì)內(nèi)部控 制有效性進(jìn)行全面評(píng)估和整體評(píng)價(jià)，確定內(nèi)部控制的健全和有效。
『正確答案』
（2）第（2）項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處一：識(shí)別和分析經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的各種內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。
理由：公司不僅要識(shí)別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，還要識(shí)別與控制目標(biāo)相關(guān)的各類外部風(fēng)險(xiǎn)。
不當(dāng)之處二：在結(jié)合專項(xiàng)監(jiān)督的基礎(chǔ)上，定期對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評(píng)估和整體評(píng)價(jià)。
理由：應(yīng)當(dāng)在結(jié)合日常持續(xù)監(jiān)督的基礎(chǔ)上，定期對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)估和評(píng)價(jià)。

（3）控制重點(diǎn)。公司根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和發(fā)展實(shí)際，有針對(duì)性地實(shí)施控制。一是規(guī)范投資項(xiàng)目審批流程， 重大投資項(xiàng)目必須由董事長(zhǎng)審批通過(guò)后方可實(shí)施。二是嚴(yán)格對(duì)現(xiàn)金和銀行存款的管理，指定一人對(duì)辦理資 金業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)進(jìn)行集中管理。三是加強(qiáng)合同糾紛管理，合同糾紛協(xié)商一致的，應(yīng)與對(duì)方當(dāng)事人 簽訂書(shū)面協(xié)議；合同糾紛經(jīng)協(xié)商無(wú)法解決的，應(yīng)根據(jù)合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決。
『正確答案』
（3）第（3）項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處一：重大投資項(xiàng)目必須由董事長(zhǎng)審批通過(guò)后方可實(shí)施。
理由：對(duì)于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決 策或擅自改變集體決策。
不當(dāng)之處二：指定一人對(duì)辦理資金業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)進(jìn)行集中管理。
理由：嚴(yán)禁將資金業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)集中一人保管。

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（4）自我評(píng)價(jià)。公司授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門(mén)，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體組織實(shí)施 工作。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)根據(jù)公司實(shí)際情況和管理要求，制定科學(xué)合理的評(píng)價(jià)工作方案，報(bào)經(jīng)理層批準(zhǔn)后實(shí)施。 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)側(cè)重于對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性發(fā)表意見(jiàn)并出具結(jié)論。
『正確答案』
（4）第（4）項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處一：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案報(bào)經(jīng)理層批準(zhǔn)后執(zhí)行。
理由：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案報(bào)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施。
不當(dāng)之處二：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)側(cè)重于對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性發(fā)表意見(jiàn)并出具結(jié)論。
理由：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制整體有效性發(fā)表意見(jiàn)并出具結(jié)論。

（5）外部審計(jì)。公司擬聘用 A 會(huì)計(jì)師事務(wù)所為公司 2024 年內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作提供咨詢服務(wù)；同 時(shí)，委托該會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。A 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的咨詢部門(mén)和審計(jì)部門(mén)相互獨(dú)立，各自 提供服務(wù)，人員不交叉混用。并且，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中，也不得利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人 員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作成果。
『正確答案』
（5）第（5）項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處一：委托 A 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的咨詢部門(mén)和審計(jì)部門(mén)分別為公司提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)和內(nèi)部控 制審計(jì)服務(wù)。
理由：無(wú)法保證內(nèi)部控制審計(jì)工作的獨(dú)立性。
或：為企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。
不當(dāng)之處二：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中，也不得利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià) 人員和其他相關(guān)人員的工作成果。
理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中，可以根據(jù)實(shí)際情況對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作進(jìn)行評(píng)估， 判斷是否利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作以及可利用程度，從而減少本 應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的工作。

【案例分析題八】甲公司是一家集研發(fā)、制造和銷(xiāo)售手機(jī)為一體的非國(guó)有控股上市公司。自 2020 年 以來(lái)，隨著中國(guó) 5G 商用化進(jìn)展速度不斷加快，進(jìn)而推動(dòng)國(guó)產(chǎn)智能手機(jī)行業(yè)飛速發(fā)展，使中國(guó)智能手機(jī)行 業(yè)呈現(xiàn)出產(chǎn)業(yè)集中、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)穩(wěn)定、AI 等新技術(shù)推動(dòng)產(chǎn)品升級(jí)等發(fā)展趨勢(shì)，為抓住機(jī)會(huì)，強(qiáng)化管控，防范 風(fēng)險(xiǎn)，甲公司自 2021 年 1 月 1 日起全面實(shí)施《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引。
為了檢查實(shí)施效果，甲公司成立了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作小組，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)。 假定不考慮其他因素。
（1）內(nèi)部控制目標(biāo)。通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范體系，進(jìn)一步提升公司治理水平和風(fēng)險(xiǎn)管控能力，保證 公司經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)即可。
要求：
（1）根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定的要求，判斷資料（1）是否存在不當(dāng)

高會(huì)論文發(fā)表評(píng)審業(yè)績(jī)輔導(dǎo)考試輔導(dǎo)奧財(cái)網(wǎng)校：www.fxtacademy.com 之處，若存在不當(dāng)之處，請(qǐng)指出不當(dāng)之處，并說(shuō)明理由。
『正確答案』
（1）資料（1）存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：保證公司經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)即可。
理由：內(nèi)部控制目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整， 提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)公司實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

（2）內(nèi)部環(huán)境。公司應(yīng)建立規(guī)范的治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限， 董事會(huì)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于經(jīng)理層，對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)控。此外，公司應(yīng)建立有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展 的人力資源政策，應(yīng)當(dāng)將員工的專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用的重要標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)加強(qiáng)員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育， 不斷提升員工素質(zhì)。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)部經(jīng)理由總經(jīng)理直接管轄。
（2）根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定的要求，判斷資料（2）是否存在不當(dāng) 之處，若存在不當(dāng)之處，請(qǐng)指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說(shuō)明理由。
『正確答案』
（2）資料（2）存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處一：將員工的專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用的重要標(biāo)準(zhǔn)。
理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)。
不當(dāng)之處二：內(nèi)部審計(jì)部經(jīng)理由總經(jīng)理直接管轄。
理由：內(nèi)部審計(jì)部經(jīng)理應(yīng)接受公司董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)或類似機(jī)構(gòu)管轄。

（3）控制活動(dòng)。包括：
①加強(qiáng)組織架構(gòu)控制，科學(xué)設(shè)計(jì)內(nèi)部機(jī)構(gòu)，合理分配權(quán)責(zé)；規(guī)定企業(yè)的重大決策、重大項(xiàng)目安排、重 要人事任免及大額資金運(yùn)作等，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度。在極其特殊 情況下，董事長(zhǎng)有權(quán)改變集體決策意見(jiàn)。
②按照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的要求設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)從業(yè)人 員，建立會(huì)計(jì)工作的崗位責(zé)任制，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)合理的分工；會(huì)計(jì)人員按照規(guī)定取得和填制原始憑 證，并對(duì)記賬憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)；定期編制、報(bào)送和保管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本公司會(huì)計(jì)工作和 會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。
③甲公司十分重視全面預(yù)算管理，公司根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，綜合考慮預(yù)算期內(nèi)經(jīng)濟(jì)、 市場(chǎng)以及財(cái)務(wù)等因素，編制年度全面預(yù)算；公司全面預(yù)算管理委員會(huì)對(duì)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)提交的預(yù)算方案進(jìn)行 了研究討論，并提交董事會(huì)；董事會(huì)審查預(yù)算的科學(xué)性和可行性后，批準(zhǔn)了全面預(yù)算草案，并以正式文件 的形式下達(dá)執(zhí)行。
要求：
（3）根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》的要求，分析資料（3）中①至③項(xiàng)是否存在不當(dāng)之處，若存在 不當(dāng)之處，請(qǐng)說(shuō)明理由。
『正確答案』（3）第①項(xiàng)存在不當(dāng)之處。
理由：對(duì)于“三重一大”事項(xiàng)，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見(jiàn)。
第②項(xiàng)存在不當(dāng)之處。

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第③項(xiàng)存在不當(dāng)之處。
理由：企業(yè)董事會(huì)審核通過(guò)全面預(yù)算草案，報(bào)經(jīng)股東大會(huì)審議批準(zhǔn)后，以文件形式下達(dá)執(zhí)行，而不是 由董事會(huì)批準(zhǔn)全面預(yù)算草案。

（4）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。包括： ①內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組確定了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍。其中，由于公司新 引進(jìn)的預(yù)算管理信息系統(tǒng)未在甲公司范圍內(nèi)全面推廣，因此不將與該系統(tǒng)有關(guān)的內(nèi)部控制納入本年度內(nèi)部 控制有效性評(píng)價(jià)的范圍。②內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告經(jīng)公司經(jīng)理層批準(zhǔn)后按要求進(jìn)行了披露。③企業(yè)內(nèi)部控制評(píng) 價(jià)報(bào)告應(yīng)先于內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告對(duì)外披露或報(bào)送。
要求：
（4）根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》的要求，判斷資料（4）甲公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組確定的內(nèi)部 控制評(píng)價(jià)范圍是否存在不當(dāng)之處。若存在不當(dāng)之處，請(qǐng)指出并說(shuō)明理由。
『正確答案』
（4）第①項(xiàng)存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：不將與該系統(tǒng)有關(guān)的內(nèi)部控制納入本年度內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的范圍。
理由：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，違反了全面性原則。
第②項(xiàng)存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告經(jīng)公司經(jīng)理層批準(zhǔn)后按要求進(jìn)行了披露。
理由：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告經(jīng)公司董事會(huì)批準(zhǔn)后按要求對(duì)外披露或報(bào)送相關(guān)主管部門(mén)。
第③項(xiàng)存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)先于內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告對(duì)外披露或報(bào)送。
理由：企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)與企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告同時(shí)對(duì)外披露或報(bào)送。

（5）內(nèi)部控制審計(jì)。甲公司聘請(qǐng) A 會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照自上而 下的方法實(shí)施了相應(yīng)的審計(jì)程序，認(rèn)定了部分財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制一般缺陷和重要缺陷，并認(rèn)為這些缺陷組 合起來(lái)不構(gòu)成重大缺陷，也沒(méi)有發(fā)現(xiàn)非財(cái)務(wù)報(bào)告重大缺陷。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師張某得出在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)基 準(zhǔn)日財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制整體有效的結(jié)論。
要求：
（5）根據(jù)《內(nèi)部控制審計(jì)指引》的要求，判斷資料（5）甲公司的內(nèi)部控制審計(jì)是否存在不當(dāng)之處， 若存在不當(dāng)之處，請(qǐng)指出并說(shuō)明理由。
『正確答案』
（5）存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：A 會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制整 體有效的結(jié)論。
理由：內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師側(cè)重對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)施的審計(jì)評(píng)價(jià)，僅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告 內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

（6）A 會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師王某認(rèn)為，由于不能確定期后事項(xiàng)對(duì)甲公司內(nèi)部控制有效性的影響程

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度，應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告；注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅需要與甲公司溝通在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別的所 有重大缺陷和重要缺陷，并以書(shū)面形式與董事會(huì)和經(jīng)理層溝通。
要求：
（6）根據(jù)資料（6），判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師王某的觀點(diǎn)是否恰當(dāng)，并說(shuō)明理由。
『正確答案』
（6）注冊(cè)會(huì)計(jì)師王某的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。
理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要與企業(yè)溝通審計(jì)過(guò)程中識(shí)別的所有控制缺陷，其中，重大缺陷和重要缺陷須以 書(shū)面形式與董事會(huì)和經(jīng)理層溝通。