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 【編者按】為深入貫徹黨的二十屆三中全會精神，全面落實(shí)中央經(jīng)濟(jì)工作會議、全國金融系統(tǒng)工作會議部署，遵照執(zhí)行《財(cái)政部 國務(wù)院國資委 金融監(jiān)管總局 中國證監(jiān)會關(guān)于嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 切實(shí)做好企業(yè)2024年年報(bào)工作的通知》，督促轄區(qū)從事證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所勤勉盡責(zé)執(zhí)業(yè)，提高2024年年報(bào)審計(jì)工作質(zhì)量，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、化解、揭示財(cái)務(wù)信息披露風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)提升資本市場財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量，更好服務(wù)資本市場高質(zhì)量發(fā)展，上海證監(jiān)局特編發(fā)本期?？?重點(diǎn)通報(bào)2024年審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)項(xiàng)目現(xiàn)場檢查中發(fā)現(xiàn)的典型問題，結(jié)合目前資本市場熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題，對風(fēng)險(xiǎn)問題較為集中的審計(jì)領(lǐng)域進(jìn)行監(jiān)管提示，對近期發(fā)布的資本市場相關(guān)會計(jì)審計(jì)政策文件予以整理傳達(dá)。

目 錄

【2024年監(jiān)督檢查相關(guān)情況通報(bào)】

會計(jì)師事務(wù)所檢查中發(fā)現(xiàn)的典型問題............................1

審計(jì)項(xiàng)目檢查中發(fā)現(xiàn)的典型問題..................................4

【監(jiān)管文件參考】

2024年以來證監(jiān)會發(fā)布或聯(lián)合發(fā)布的會計(jì)審計(jì)相關(guān)主要文件........................................................................12

【2024年監(jiān)督檢查相關(guān)情況通報(bào)】

2024年度，上海證監(jiān)局積極落實(shí)中央加強(qiáng)財(cái)會監(jiān)督意見和證監(jiān)會工作部署，著力構(gòu)建縱橫聯(lián)動(dòng)工作機(jī)制，加強(qiáng)系統(tǒng)內(nèi)外監(jiān)管協(xié)作，以提高轄區(qū)資本市場會計(jì)信息質(zhì)量為目標(biāo)，以壓實(shí)中介機(jī)構(gòu)核查把關(guān)責(zé)任和落實(shí)市場主體會計(jì)責(zé)任為抓手，深入推進(jìn)年報(bào)審計(jì)監(jiān)管、年報(bào)會計(jì)監(jiān)管和執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)督檢查等工作，推動(dòng)持續(xù)優(yōu)化審計(jì)執(zhí)業(yè)生態(tài)，助力資本市場高質(zhì)量發(fā)展。

為督促會計(jì)師事務(wù)所及執(zhí)業(yè)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)意識，不斷提升年報(bào)審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量和服務(wù)資本市場能力，現(xiàn)將上海證監(jiān)局2024年檢查中關(guān)注到的典型問題通報(bào)如下：

一、會計(jì)師事務(wù)所檢查中發(fā)現(xiàn)的典型問題

（一）內(nèi)部管理方面

1.治理與組織體系不健全。某所未建立完善的質(zhì)量管理體系，質(zhì)量管理領(lǐng)導(dǎo)層存在角色缺失，未任命監(jiān)控和整改主管合伙人，職業(yè)道德與獨(dú)立性合伙人未被任命為職業(yè)道德委員會成員，各職能委員會未實(shí)際運(yùn)行。

2.合伙人管理和利潤分配機(jī)制不完善。某所未依照合伙人協(xié)議設(shè)立合伙人事務(wù)監(jiān)督人，除合伙人協(xié)議外未建立合伙人管理相關(guān)制度，未建立對管理合伙人的考核機(jī)制，未針對合伙人晉升建立執(zhí)業(yè)質(zhì)量一票否決制度；未編制事務(wù)所年度財(cái)務(wù)預(yù)算、決算、利潤分配方案并經(jīng)管理委員會討論后提交合伙人會議審議批準(zhǔn)；合伙人未在統(tǒng)一的“利潤池”中分配利潤，總所各部門、分所均作為單獨(dú)的“利潤中心”進(jìn)行管理與核算。

3.在人事方面未充分實(shí)施統(tǒng)一管理。某所未在全所范圍內(nèi)制定并實(shí)施統(tǒng)一的人員聘用、定級、晉升、業(yè)績考核、薪酬、培訓(xùn)等方面的政策與程序并確保有效執(zhí)行，未建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價(jià)、薪酬調(diào)整、晉升和獎(jiǎng)懲機(jī)制；未實(shí)現(xiàn)對分所人員的統(tǒng)一管理和調(diào)配；未在合伙人利益分配機(jī)制、員工考核機(jī)制中設(shè)置遵循職業(yè)道德和獨(dú)立性的具體指標(biāo)；未建立和運(yùn)行工時(shí)管理系統(tǒng)。

4.在財(cái)務(wù)方面未充分實(shí)施統(tǒng)一管理，管理薄弱。某所未建立以項(xiàng)目工時(shí)預(yù)算和人員級差費(fèi)率為基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)收費(fèi)機(jī)制；分所的業(yè)務(wù)收支、會計(jì)核算、利益分配、資金管理基本由分所自行管理。

（二）獨(dú)立性方面

1.獨(dú)立性管理機(jī)制不完善。某所未充分識別可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素，未建立員工在外兼職、員工親屬在審計(jì)客戶任職、員工投資所審計(jì)理財(cái)產(chǎn)品、接受客戶禮品與款待、員工離職后加入審計(jì)客戶、審計(jì)團(tuán)隊(duì)長期服務(wù)審計(jì)客戶等其他眾多可能存在潛在不利影響情形的獨(dú)立性監(jiān)控評價(jià)機(jī)制；未能在承接新的客戶或業(yè)務(wù)前識別可能產(chǎn)生利益沖突及對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素；未在合伙人利益分配機(jī)制、員工考核機(jī)制中設(shè)置遵循職業(yè)道德和獨(dú)立性的具體指標(biāo)。

2.獨(dú)立性管理不規(guī)范。某所個(gè)別合伙人、員工近親屬在審計(jì)期間違規(guī)買賣被審計(jì)單位股票；部分項(xiàng)目組成員及質(zhì)量復(fù)核人員未簽署項(xiàng)目獨(dú)立性承諾函及年度獨(dú)立性聲明、部分執(zhí)業(yè)人員證券投資情況自查申報(bào)逾期完成；承接業(yè)務(wù)前未進(jìn)行獨(dú)立性評價(jià)，為審計(jì)客戶提供可能存在獨(dú)立性沖突的咨詢業(yè)務(wù)；管理合伙人作為項(xiàng)目其他關(guān)鍵合伙人,長期未輪換。

3.教育與培訓(xùn)不到位。某所未強(qiáng)制要求所有執(zhí)業(yè)人員完成相應(yīng)的職業(yè)道德及獨(dú)立性培訓(xùn)，部分新入職人員未在開展審計(jì)業(yè)務(wù)前完成職業(yè)道德及獨(dú)立性培訓(xùn)。

（三）質(zhì)量管理方面

1.質(zhì)量管理體系中的風(fēng)險(xiǎn)評估程序不完善。某所未針對質(zhì)量管理要素設(shè)定具體的質(zhì)量目標(biāo)，未根據(jù)事務(wù)所和業(yè)務(wù)的性質(zhì)、具體情況識別對質(zhì)量目標(biāo)產(chǎn)生的不利影響并確定是否構(gòu)成質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)，從而設(shè)計(jì)具體的應(yīng)對措施。

2.業(yè)務(wù)承接及保持管理不規(guī)范。某所關(guān)于客戶關(guān)系、具體業(yè)務(wù)的接受和保持制度及流程存在缺陷；未建立獨(dú)立部門或人員對特定項(xiàng)目分類和風(fēng)險(xiǎn)等級的審核機(jī)制；未建立對于項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評級的相關(guān)制度，項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)等級標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)不合理，例如將IPO申報(bào)項(xiàng)目劃分為“中風(fēng)險(xiǎn)”；個(gè)別高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)未經(jīng)質(zhì)量管理主管合伙人或其授權(quán)人員審批即予以承接;部分項(xiàng)目審計(jì)業(yè)務(wù)約定書簽訂日期早于業(yè)務(wù)承接審批流程通過日期;部分項(xiàng)目審計(jì)業(yè)務(wù)約定書簽訂日期晚于實(shí)際審計(jì)工作開始日期。

3.人員委派不規(guī)范。某所未在全所范圍內(nèi)統(tǒng)一委派項(xiàng)目合伙人執(zhí)行業(yè)務(wù)，未將執(zhí)業(yè)誠信記錄情況納入項(xiàng)目合伙人委派的考慮因素；未建立工作負(fù)荷管理制度；未制定政策和程序明確項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的委派和資質(zhì)要求，大多數(shù)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人未達(dá)合伙人級別或類似職位。

4.監(jiān)控不到位。某所監(jiān)控制度要求與實(shí)際執(zhí)行不一致，在三年周期內(nèi)未對個(gè)別合伙人執(zhí)業(yè)的項(xiàng)目進(jìn)行檢查；年度監(jiān)控和整改報(bào)告未經(jīng)事務(wù)所治理層或其授權(quán)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)；針對監(jiān)控實(shí)施發(fā)現(xiàn)的缺陷未及時(shí)修訂完善質(zhì)量管理體系,未制定政策和程序?qū)ο嚓P(guān)人員進(jìn)行問責(zé)。

5.檔案管理不規(guī)范。某所未健全審計(jì)檔案管理制度，未明確一名負(fù)責(zé)人（合伙人）分管審計(jì)檔案工作；分所審計(jì)檔案管理人員未接受檔案管理業(yè)務(wù)培訓(xùn)；部分項(xiàng)目歸檔日期晚于審計(jì)報(bào)告日后六十天；部分審計(jì)工作底稿檔案未妥善保存。

6.其他。某所未完善與業(yè)務(wù)操作規(guī)程、業(yè)務(wù)軟件等有關(guān)的指引；未建立接收、調(diào)查、解決引發(fā)內(nèi)外部相關(guān)投訴和指控風(fēng)險(xiǎn)的具體政策和程序。

二、審計(jì)項(xiàng)目檢查中發(fā)現(xiàn)的典型問題

1.風(fēng)險(xiǎn)評估不到位

一是未識別和測試關(guān)鍵控制點(diǎn)。對某公司銷售和收款循環(huán)的穿行測試，未區(qū)分收入類型識別關(guān)鍵控制點(diǎn)并執(zhí)行測試，僅識別和測試了發(fā)票開具和收款相關(guān)的控制。對某公司在測試發(fā)票開具相關(guān)控制時(shí)，僅核對開具發(fā)票前是否經(jīng)過內(nèi)部開票申請，未將相應(yīng)項(xiàng)目所處階段是否滿足合同約定的結(jié)算或開票條件識別為關(guān)鍵控制點(diǎn)，未有效核對樣本項(xiàng)目交付情形與合同約定條款是否一致。

二是未恰當(dāng)識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在某上市公司重要子公司存在業(yè)績補(bǔ)償協(xié)議的情形下，項(xiàng)目組認(rèn)為管理層可能存在通過舞弊影響公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的動(dòng)機(jī)，但未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。底稿記錄前后矛盾，且未記錄得出該結(jié)論的理由。在審計(jì)某公司時(shí)，舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素評估相關(guān)底稿記載與公司實(shí)際情況不符；就舞弊風(fēng)險(xiǎn)詢問管理層和其他人員的記錄詢問內(nèi)容格式化，詢問結(jié)果僅記錄為未發(fā)現(xiàn)異常，舞弊風(fēng)險(xiǎn)識別和評估流于形式；就重要聯(lián)營企業(yè)當(dāng)年支付大筆資金作為預(yù)付購房款的重大交易，對購房合同條款簡單、關(guān)于面積、單價(jià)約定粗略且未經(jīng)房屋網(wǎng)簽備案程序等異常審計(jì)證據(jù)未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，未就相關(guān)審計(jì)證據(jù)評價(jià)是否存在此前未識別的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

三是未識別和評估特定交易、賬戶不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的原因。某公司審計(jì)時(shí)，認(rèn)為不存在財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，僅識別應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)、營業(yè)收入、存貨減值、商譽(yù)減值等四項(xiàng)為認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，對其他金額或余額遠(yuǎn)超過重要性水平的交易、重大賬戶未識別和評估存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，且未記錄原因。

四是在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來源高度依賴業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的情況下，未執(zhí)行信息系統(tǒng)審計(jì)程序。

五是對當(dāng)年因收購而首次納入合并范圍的重要子公司未進(jìn)行收入相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評估和控制測試。

2.控制測試執(zhí)行不到位

一是控制測試樣本量不足。對某公司審計(jì)時(shí)，資金支付審批相關(guān)控制的發(fā)生頻率為“每日多次”，實(shí)際抽查4個(gè)樣本；其余人工控制等未記錄樣本總量或具體頻率，測試樣本量均不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》“三、關(guān)于實(shí)施審計(jì)工作”第十二條的相關(guān)規(guī)定。

二是未嚴(yán)格按照針對控制活動(dòng)描述計(jì)劃的測試程序執(zhí)行控制測試。如某公司審計(jì)時(shí)，合同管理內(nèi)控測試底稿放入所測試樣本的蓋章版合同復(fù)印件，但未記錄檔案管理員對合同及時(shí)歸檔的控制活動(dòng)流程和相關(guān)留痕，以及其檢查系統(tǒng)合同關(guān)鍵要素與合同原件一致性的控制活動(dòng)留痕；工程勞務(wù)報(bào)量管理內(nèi)控測試樣本僅為《項(xiàng)目勞務(wù)產(chǎn)值申報(bào)表》，未見按計(jì)劃測試財(cái)務(wù)部核對工程部是否及時(shí)報(bào)送，以及對工程部提交資料進(jìn)行核對的記錄。

三是未評價(jià)識別出的內(nèi)部控制偏差，也未評價(jià)通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)是否表明控制未得到有效運(yùn)行。如在某公司執(zhí)行銷售與收款循環(huán)測試時(shí)，抽取的樣本存在無法找到憑證、收款員簽字看不清、開票金額、數(shù)量與出庫單一致但與銷售合同金額不一致的情形，項(xiàng)目組未評價(jià)上述情形對控制運(yùn)行有效性的影響。某公司存貨采購實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)多起入庫截止性錯(cuò)報(bào)并進(jìn)行了審計(jì)調(diào)整；某公司日常未進(jìn)行在建工程轉(zhuǎn)固的賬務(wù)處理，待審計(jì)時(shí)進(jìn)行調(diào)整；某公司以預(yù)計(jì)總工時(shí)作為衡量履約進(jìn)度的重要依據(jù)，實(shí)質(zhì)性程序中關(guān)注到樣本項(xiàng)目預(yù)計(jì)總工時(shí)前后年度出現(xiàn)較大差異，但均未評價(jià)上述發(fā)現(xiàn)問題對相關(guān)控制運(yùn)行有效性的影響。

3.收入審計(jì)程序執(zhí)行不到位

一是收入細(xì)節(jié)測試執(zhí)行不到位。某公司審計(jì)時(shí)對重要子公司未執(zhí)行收入截止性測試程序；對重要客戶營業(yè)收入進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時(shí)未按設(shè)計(jì)程序抽取12月等月份收入樣本，抽樣樣本總體不完整；未識別重要客戶營業(yè)收入確認(rèn)時(shí)間與合同約定不符的情況。某公司審計(jì)時(shí)就收入預(yù)計(jì)審價(jià)核減率的會計(jì)估計(jì)事項(xiàng)僅抽取個(gè)別項(xiàng)目進(jìn)行測算，審計(jì)抽樣樣本規(guī)模不足，樣本不能為得出抽樣總體的結(jié)論提供合理的基礎(chǔ)。

二是施工項(xiàng)目現(xiàn)場勘查流于形式。某公司異地項(xiàng)目存貨倉庫監(jiān)盤和項(xiàng)目現(xiàn)場勘查安排時(shí)間臨近審計(jì)報(bào)告出具日，且晚于終審階段項(xiàng)目組與項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人、審計(jì)委員會溝通重大審計(jì)調(diào)整時(shí)間，審計(jì)時(shí)未評估對于年末未完工項(xiàng)目通過此時(shí)現(xiàn)場勘查判斷資產(chǎn)負(fù)債表日工程形象進(jìn)度的可行性。

三是未對收入確認(rèn)的異常跡象保持合理職業(yè)懷疑，并考慮對收入確認(rèn)會計(jì)政策適用的影響。某公司披露履約過程中所提供產(chǎn)出的服務(wù)或商品具有不可替代用途，且在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)已完成部分收取款項(xiàng)，因此按照時(shí)段法確認(rèn)收入。履約進(jìn)度以產(chǎn)出法確定，并以客戶確認(rèn)函作為主要的外部證據(jù)。公司存在大額營業(yè)收入未進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)、部分項(xiàng)目已確認(rèn)收入但未收到按合同約定應(yīng)收取的首期款項(xiàng)或未收到客戶確認(rèn)函、部分項(xiàng)目客戶確認(rèn)函日期與收入確認(rèn)期間不一致等情況。審計(jì)時(shí)未對上述異常情形反映出的收入確認(rèn)的真實(shí)性、收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的恰當(dāng)性以及審計(jì)證據(jù)的可靠性保持合理的職業(yè)懷疑，亦未對潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分評估，并執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序。

四是未充分復(fù)核收入確認(rèn)依據(jù)的可靠性。某公司直銷模式收入確認(rèn)依據(jù)為結(jié)算單或產(chǎn)品消耗清單，其中消耗清單中的信息可以與相關(guān)采購平臺進(jìn)行交叉比對，審計(jì)時(shí)未登錄上述平臺核對相關(guān)訂單數(shù)據(jù)，僅根據(jù)手工填寫未加蓋客戶印章的結(jié)算單或產(chǎn)品消耗清單查驗(yàn)收入確認(rèn)相關(guān)信息的準(zhǔn)確性。

五是未充分復(fù)核合同中的相關(guān)條款是否構(gòu)成收入確認(rèn)的必要條件。某公司收入確認(rèn)需滿足的條件包括公司提供的檢測服務(wù)已經(jīng)完成并將檢測報(bào)告交付給客戶，公司在收到客戶確認(rèn)服務(wù)完成的收取價(jià)款的證明或收到價(jià)款時(shí)確認(rèn)收入，但部分項(xiàng)目合同中支付條款約定需經(jīng)專家驗(yàn)收，審計(jì)時(shí)未復(fù)核專家驗(yàn)收條款是否影響公司收款權(quán)，也未評估未經(jīng)專家驗(yàn)收的項(xiàng)目是否滿足收入確認(rèn)條件。

六是驗(yàn)證合同資產(chǎn)與應(yīng)收賬款劃分的審計(jì)證據(jù)不足。某公司審計(jì)底稿僅獲取了公司的計(jì)算表，未見復(fù)核合同資產(chǎn)與應(yīng)收賬款的劃分依據(jù)和計(jì)算準(zhǔn)確性。

4.存貨審計(jì)程序執(zhí)行不到位

一是存貨監(jiān)盤程序執(zhí)行不到位。某公司在盤點(diǎn)重要礦石存貨時(shí)，未評價(jià)審計(jì)人員在監(jiān)盤時(shí)的專業(yè)勝任能力以及判斷是否需要利用專家工作；且未就資產(chǎn)負(fù)債表日至盤點(diǎn)日之間的原材料入庫和領(lǐng)用執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序予以核實(shí)。

二是截止性測試未恰當(dāng)執(zhí)行。某公司審計(jì)時(shí)未對部分存貨截至資產(chǎn)負(fù)表日前的入庫情況執(zhí)行截止性測試。某公司審計(jì)時(shí)未按照計(jì)劃抽查符合標(biāo)準(zhǔn)的全部樣本。

三是未對存放于第三方的存貨執(zhí)行恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。對某公司委托廠商生產(chǎn)的產(chǎn)成品及使用的原材料，按照預(yù)付款函證，未函證或檢查存放于代加工廠商的存貨實(shí)際存放狀態(tài)。對于委托代銷商品部分未發(fā)函詢證，也未執(zhí)行適合具體情況的審計(jì)程序；對于未回函的委托代銷商品，執(zhí)行檢查經(jīng)銷協(xié)議、比對期后成本結(jié)轉(zhuǎn)情況的替代測試，但結(jié)論為結(jié)轉(zhuǎn)周期無規(guī)律，無法對未回函存貨的存在及計(jì)量提供有效依據(jù)。

四是估計(jì)存貨可變現(xiàn)凈值的審計(jì)證據(jù)不充分。某公司年末在產(chǎn)品中存在庫齡較長、需方表示不再需要的不同存貨停滯項(xiàng)目，項(xiàng)目組未針對具體存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的會計(jì)估計(jì)使用的假設(shè)和數(shù)據(jù)適當(dāng)性獲取充分的審計(jì)證據(jù)。

五是未審慎判斷處于研發(fā)使用狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備作為存貨核算的合理性。

5.函證程序執(zhí)行不到位

一是存在對回函可靠性存在疑慮的因素，未見進(jìn)一步獲取審計(jì)證據(jù)以消除這些疑慮。部分公司應(yīng)收賬款和收入詢證函部分回函簽章不規(guī)范，未見項(xiàng)目組評估函證可靠性并獲取進(jìn)一步審計(jì)證據(jù)。如個(gè)別回函僅有個(gè)人簽名，無被詢證單位蓋章；個(gè)別回函蓋章單位與發(fā)函單位不一致；個(gè)別回函簽章非客戶公章或財(cái)務(wù)章，而是項(xiàng)目部章。

二是發(fā)函金額與賬面金額不符，對于相關(guān)差異未見進(jìn)一步獲取審計(jì)證據(jù)，未恰當(dāng)評價(jià)實(shí)施函證程序的結(jié)果是否提供了相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。如某公司為以投入法確認(rèn)收入的施工企業(yè)，應(yīng)收賬款和收入詢證函中填列信息主要包括項(xiàng)目名稱、初始合同金額（未包括合同變更金額）、期末累計(jì)完工百分比、累計(jì)開票金額、客戶累計(jì)支付金額和開票付款余額，與函證控制表上應(yīng)收賬款期末余額、當(dāng)期收入發(fā)生額不匹配，且項(xiàng)目組未在底稿中說明相關(guān)差異的原因和所獲證據(jù)，即使已獲相符回函也難以驗(yàn)證應(yīng)收賬款余額和收入發(fā)生額。

三是替代程序未獲取適當(dāng)審計(jì)證據(jù)。某公司審計(jì)時(shí)對于營業(yè)收入回函差異，獲取的審計(jì)證據(jù)為已開票和未開票暫估收入涉及運(yùn)輸明細(xì)，未對交車單或收車單等貨權(quán)轉(zhuǎn)讓單據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證，不足以證明收入的發(fā)生。某公司審計(jì)時(shí)對于部分客戶應(yīng)收賬款回函不符的情形僅核對開票信息，未核對相應(yīng)里程碑節(jié)點(diǎn)成果交付情況是否與合同約定的開票結(jié)算節(jié)點(diǎn)一致，無法對公司是否取得僅取決于時(shí)間流逝因素的無條件收款權(quán)提供有效支持性依據(jù)。某公司審計(jì)時(shí)針對應(yīng)收賬款未回函執(zhí)行的替代程序?yàn)楂@取合同，無法證明項(xiàng)目進(jìn)度和應(yīng)收賬款余額。

四是未有效核對發(fā)函及回函地址。某公司審計(jì)時(shí),針對較多函證地址與工商登記地址不一致、發(fā)函地址與回函地址不一致的情形，通過電話聯(lián)系回函寄件人核實(shí)相關(guān)地址，但在問詢電話中使用具有引導(dǎo)性的表述，如“兩個(gè)地址都是你們公司地址嗎？XX地址是辦公地址嗎”，對函證的效力存在不利影響，且未實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序核實(shí)寄件人身份以及回函是否由被詢證單位直接寄出至?xí)?jì)師事務(wù)所。某公司審計(jì)時(shí)，對于發(fā)函地址與工商地址不符的情形，未說明原因并驗(yàn)證發(fā)函地址有效，也未比對回函寄件地址與事務(wù)所發(fā)函地址是否一致。某公司重要海外子公司審計(jì)中相關(guān)往來科目函證均以電子郵件收發(fā)，但未見核實(shí)相關(guān)郵件地址的底稿，也未保留發(fā)函郵件記錄和回函的郵件記錄，無法核實(shí)是否向相關(guān)單位對應(yīng)郵箱發(fā)函和從該單位直接收到回函。

6.資產(chǎn)減值程序執(zhí)行不到位

一是未充分分析固定資產(chǎn)是否存在減值。某公司審計(jì)時(shí)，僅記錄個(gè)別設(shè)備未及時(shí)安裝使用，但未進(jìn)一步設(shè)計(jì)并實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以確定是否存在設(shè)備老化、過時(shí)或其他導(dǎo)致設(shè)備長期無法安裝的潛在風(fēng)險(xiǎn)，也未就相應(yīng)設(shè)備是否存在減值跡象獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

二是未充分分析存貨是否存在減值。某公司審計(jì)時(shí)，僅通過現(xiàn)場盤點(diǎn)設(shè)備可以正常運(yùn)作、存放環(huán)境良好，就得出無減值跡象的結(jié)論，并簡單認(rèn)為公司以銷定產(chǎn)，材料通用件居多，存貨跌價(jià)情形極少，不對原材料計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，未充分分析該設(shè)備預(yù)計(jì)可使用年限、預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值以及無減值跡象的合理性。

三是未充分分析長賬齡預(yù)付賬款是否存在減值。某公司審計(jì)時(shí)，雖分析了境外供應(yīng)商預(yù)付款長期掛賬原因是半導(dǎo)體材料生產(chǎn)及交付周期延長，但未分析境外供應(yīng)商涉訴事項(xiàng)導(dǎo)致已到交貨期而未發(fā)貨的影響，未分析長賬齡預(yù)付賬款是否存在減值。

四是固定資產(chǎn)減值測試復(fù)核程序執(zhí)行不到位。某公司審計(jì)時(shí)，未發(fā)現(xiàn)公司測算某資產(chǎn)組可回收金額時(shí)將直接人工成本和包裝材料成本由元/千克換算至萬元/噸時(shí)存在計(jì)算錯(cuò)誤。

五是合同資產(chǎn)減值測試底稿表述未能合理說明所抽查個(gè)別項(xiàng)目不存在減值跡象。某公司審計(jì)底稿記錄因業(yè)主方主要系政府機(jī)構(gòu)及國企，信用良好不存在減值跡象，但抽查的項(xiàng)目開發(fā)商不屬于政府機(jī)構(gòu)及國企，審計(jì)底稿未能合理說明所抽查項(xiàng)目不存在減值跡象。

7.未恰當(dāng)評價(jià)管理層專家的工作

上市公司在固定資產(chǎn)減值測試、商譽(yù)減值測試等過程中利用了第三方的評估報(bào)告，但項(xiàng)目組未在底稿中充分記錄評估機(jī)構(gòu)在評估過程中運(yùn)用的評估假設(shè)、評估方法、參數(shù)選擇的相關(guān)依據(jù)并評價(jià)其合理性，未見復(fù)核評估所用原始數(shù)據(jù)的記錄。

8.其他

一是未針對管理層凌駕風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施針對性的會計(jì)分錄測試。二是未與審計(jì)委員會溝通項(xiàng)目組確定的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。三是未發(fā)現(xiàn)附注中披露錯(cuò)誤。如某公司對于投資性房地產(chǎn)同時(shí)披露采用成本模式或公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量，某公司在建工程當(dāng)年新增數(shù)及外幣報(bào)表折算差額在附注中披露錯(cuò)誤。

【監(jiān)管文件參考】

2024年以來，中國證監(jiān)會發(fā)布及聯(lián)合發(fā)布的關(guān)于會計(jì)審計(jì)主要文件如下：

１.監(jiān)管規(guī)則適用指引——會計(jì)類第4號（2024年2月8日發(fā)布）

２.首次公開發(fā)行股票并上市輔導(dǎo)監(jiān)管規(guī)定（證監(jiān)會公告〔2024〕2號，2024年3月15日發(fā)布）

３.公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第4號-保險(xiǎn)公司信息披露特別規(guī)定（2024年修訂）（證監(jiān)會公告〔2024〕10號，2024年6月21日發(fā)布）

４. 上市公司2023年年度財(cái)務(wù)報(bào)告會計(jì)監(jiān)管報(bào)告（2024年8月23日發(fā)布）

５. 關(guān)于嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 切實(shí)做好企業(yè)2024年年報(bào)工作的通知（財(cái)會〔2024〕26號，2024年12月26日發(fā)布）

６. 資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)備案辦法（財(cái)資〔2024〕172號，2024年12月23日發(fā)布）

原文鏈接：上海證監(jiān)局會計(jì)監(jiān)管通訊（二〇二五年第一期）