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2025年度高級會計(jì)資格
《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》全真模擬試題(二)

案例分析題一 (本題15分)考核戰(zhàn)略+投融資

臨海公司是一家國有大型企業(yè)集團(tuán)。2023年初，公司總部召開戰(zhàn)略發(fā)展研討會，邀請了公司管 理團(tuán)隊(duì)核心成員共同參與。在會議上，核心領(lǐng)導(dǎo)成員發(fā)言要點(diǎn)如下：
(1)總經(jīng)理：盡管宏觀經(jīng)濟(jì)整體情況比較嚴(yán)峻，但目前本公司的發(fā)展卻處于難得的發(fā)展機(jī)遇， 首先是公司現(xiàn)有核心產(chǎn)品和服務(wù)得到市場的高度認(rèn)可，產(chǎn)品市場占有率快速提升，但現(xiàn)有市場趨于飽 和，公司應(yīng)加快在全國市場布局，進(jìn)一步擴(kuò)展現(xiàn)有核心產(chǎn)品的市場覆蓋度；與此同時，公司應(yīng)加大新 產(chǎn)品開發(fā)力度，提高研發(fā)投入。
(2)財務(wù)總監(jiān)：公司2022年末有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表(簡表)項(xiàng)目及其金額如下表所示

2022年末有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表(簡表) 單位：億元

資產(chǎn) 負(fù)債與所有者權(quán)益
現(xiàn)金
2 短期借款
8
應(yīng)收賬款
8 長期借款
12
存貨
6 實(shí)收資本
4
非流動資產(chǎn)
13 留存收益
5
合計(jì)
29 合計(jì)
29

公司營銷部門預(yù)測，2023年公司營業(yè)收入將在2022年20億元的基礎(chǔ)上增長30%。財務(wù)部門根 據(jù)分析認(rèn)為，2023年公司銷售凈利率(凈利潤/營業(yè)收入總額)能夠保持在10%的水平；公司營業(yè) 收入規(guī)模增長不會要求新增非流動資產(chǎn)投資，但流動資產(chǎn)、短期借款將隨著營業(yè)收入的增長而相應(yīng)增 長。公司計(jì)劃2023年外部凈籌資額全部通過長期借款解決。公司每年現(xiàn)金股利支付率應(yīng)當(dāng)維持在當(dāng) 年凈利潤80%的水平。為控制財務(wù)風(fēng)險，公司擬定的資產(chǎn)負(fù)債率“紅線”為75%。假定不考慮其他 有關(guān)因素。
(3)產(chǎn)品總監(jiān)：公司現(xiàn)有A 、B 、C 三類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。這些產(chǎn)品的有關(guān)市場數(shù)據(jù)見下表。 假設(shè)市場增長率和相對市場占有率分別以10%和1.0作為高低的界限標(biāo)準(zhǔn)。

402 高級會計(jì)實(shí)務(wù) · 過關(guān)一本通

2022年市場銷售數(shù)據(jù)

產(chǎn)品 A B C
公司銷售額(萬元) 2600 8800 14500
最大競爭對手銷售額(萬元) 4200 22000 11000
全國市場銷售總額(萬元) 32000 84000 64000
近年全國市場增長率(%) 13 6 1

要 求 ：
1. 由總經(jīng)理的發(fā)言判斷公司所采用的發(fā)展戰(zhàn)略。
2. 根據(jù)財務(wù)總監(jiān)的描述，按照銷售百分比法分別計(jì)算公司2023年為滿足營業(yè)收入增長30%所需 要的流動資產(chǎn)增量和外部凈籌資額。
3. 判斷財務(wù)總監(jiān)提出的外部凈籌資額全部通過長期借款籌集的籌資戰(zhàn)略規(guī)劃是否可行，并說明 理 由 。
4. 按照產(chǎn)品總監(jiān)的論述，用波士頓矩陣分析公司的A 、B 、C 三類產(chǎn)品分別屬于何種產(chǎn)品?請給 出判斷依據(jù)。
【分析與解釋】
1. 公司應(yīng)采用成長型戰(zhàn)略，主要是密集型戰(zhàn)略中的市場開發(fā)戰(zhàn)略和產(chǎn)品開發(fā)戰(zhàn)略，因?yàn)楣疽?方面拓展現(xiàn)有產(chǎn)品市場范圍，另一方面積極開發(fā)新產(chǎn)品。
2. 所需流動資產(chǎn)增量=(20×30%)×(2+8+6)/20=4.8(億元);所需外部凈籌資額=4.8- (20×30%)×(8/20)-20×(1+30%)×10%×(1-80%)=1.88(億元)。
3. 判斷：公司長期借款籌資戰(zhàn)略規(guī)劃可行。
理由：如果公司2021年外部凈籌資額全部通過長期借款來滿足，將會使公司資產(chǎn)負(fù)債率提高到 71.83%[(10.4+12+1.88)/(29+4.8)×100%],這一比例沒有越過75%的資產(chǎn)負(fù)債率“紅線”, 所以可行。
4.A 產(chǎn)品全國市場增長率13%(>10%),相對市場份額=2600/4200=0.62(<1),因此A 產(chǎn)品屬于市場增長率高、市場相對份額低的問號類產(chǎn)品；B 產(chǎn)品全國市場增長率6%(<10%),相 對市場份額=8800/22000=0.4(<1),因此B 產(chǎn)品屬于市場增長率低、市場相對份額低的瘦狗類 產(chǎn)品；C產(chǎn)品全國市場增長率1%(<10%),相對市場份額=14500/11000=1.31(>1),因此C 產(chǎn)品屬于市場增長率低、相對市場份額高的金牛類產(chǎn)品。

案例分析題二(本題10分)考核企業(yè)全面預(yù)算管理+企業(yè)績效管理

甲公司是一家從事服裝生產(chǎn)和流通的大型上市公司。隨著互聯(lián)網(wǎng)電商平臺銷售模式不斷成熟，傳 統(tǒng)的銷售模式受到了挑戰(zhàn)，更加加劇了未來銷售量的不確定性。2022年，甲公司計(jì)劃通過升級管理 信息系統(tǒng)，構(gòu)建大數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)平臺夯實(shí)實(shí)施預(yù)算管理和績效管理的基礎(chǔ)，其主要做法如下：
(1)預(yù)算編制與下達(dá)。2022年之前，甲公司總經(jīng)理以過去3年的財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，僅通過基數(shù) 加增長的方法編制預(yù)算，并以領(lǐng)導(dǎo)個別談話的方式直接向各預(yù)算單位負(fù)責(zé)人下達(dá)年度預(yù)算指標(biāo)并要求 嚴(yán)格執(zhí)行；2022年，伴隨著組織架構(gòu)調(diào)整工作的正式結(jié)束，甲公司制定了“三下兩上”的新預(yù)算政 策編制流程，各預(yù)算單位主要預(yù)算指標(biāo)經(jīng)上下溝通后形成。
(2)預(yù)算目標(biāo)確定。結(jié)合2021年12月，為落實(shí)董事會對集團(tuán)公司2022年成本控制和經(jīng)營業(yè)績 預(yù)算的總體要求，甲公司決定克服疫情帶來的不利影響，2022年的營業(yè)成本費(fèi)用要在2021年1000

2025年度高級會計(jì)資格《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》全真模擬試題(二) 403

億元的基礎(chǔ)上壓減一半，成本費(fèi)用利潤率要在2021年15%的基礎(chǔ)上增長一倍，達(dá)到行業(yè)最高水平 30%。
(3)預(yù)算控制。除對重點(diǎn)預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格管理外，將年度預(yù)算分解為季度和月度預(yù)算進(jìn)行控 制，對于收入、利潤總額等關(guān)鍵性指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，按月、周，甚至進(jìn)行實(shí)時跟蹤，并對其發(fā)展趨勢 作出科學(xué)合理的預(yù)測，提高事前控制的能力。對于非重點(diǎn)項(xiàng)目盡量簡化審批流程。
(4)在預(yù)算調(diào)整程序上，2022年8月，甲公司下屬的國內(nèi)業(yè)務(wù)事業(yè)部和國際業(yè)務(wù)事業(yè)部分別以 新冠疫情影響為理由遞交了預(yù)算調(diào)整書面申請，在申請中主要陳述了預(yù)算調(diào)整的理由。預(yù)算管理委員 會辦公室在收到申請之后，在授權(quán)范圍內(nèi)分別批準(zhǔn)了兩部門預(yù)算調(diào)整的申請。
(5)績效評價。集團(tuán)按照創(chuàng)建世界一流財務(wù)管理體系的方向，建立以資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)收益 率、自由現(xiàn)金流、經(jīng)濟(jì)增加值等關(guān)鍵指標(biāo)為核心的財務(wù)邊界。已知甲公司平均總資產(chǎn)為65000萬元， 平均在建工程3500萬元，加權(quán)平均資本成本率為10%,稅后凈營業(yè)利潤10000萬元。
假定不考慮其他因素。
要 求 ：
1. 根據(jù)資料(1),指出甲公司2022年之前的預(yù)算工作是否有不當(dāng)之處，若有，請說明理由。指 出2022年前后分別采取何種預(yù)算編制方式類型。
2. 根據(jù)資料(2),指出甲公司預(yù)算目標(biāo)制定中是否有不當(dāng)之處，若有，請說明理由。計(jì)算甲公 司2022年成本費(fèi)用及利潤總額的預(yù)算目標(biāo)值。
3. 根據(jù)資料(3),指出甲公司遵循了哪些預(yù)算控制原則，并列舉其他預(yù)算控制原則。
4. 根據(jù)資料(4),指出甲公司下屬機(jī)構(gòu)提出的預(yù)算調(diào)整理由和程序運(yùn)用是否恰當(dāng)；如不恰當(dāng)， 請說明理由。
5. 根據(jù)資料(5),指出甲公司關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)的類型，計(jì)算經(jīng)濟(jì)增加值。
【分析與解釋】
1.存在不當(dāng)之處。
第一，預(yù)算編制依據(jù)的相關(guān)信息不足，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不足，可能造成預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營計(jì) 劃、市場環(huán)境、企業(yè)實(shí)際等相脫離，預(yù)算編制準(zhǔn)確率降低。
第二，預(yù)算的下達(dá)采用非正式方式，可能導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行或考核無據(jù)可查。 第三，預(yù)算編制的方法選擇不當(dāng)，或強(qiáng)調(diào)采用單一的方法。
預(yù)算編制的程序不規(guī)范，可能導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)缺乏準(zhǔn)確性、合理性和可行性。 2022年之前采取的預(yù)算編制方式：權(quán)威式(自上而下式)。
2022年采取的預(yù)算編制方式：混合式預(yù)算或：上下結(jié)合式預(yù)算。
預(yù)算編制方法：增量預(yù)算法。 2.存在不當(dāng)之處。
預(yù)算目標(biāo)的設(shè)定不符合可行性和適應(yīng)性原則。
成本費(fèi)用預(yù)算目標(biāo)值：1000×(1-50%)=500(億元) 利潤總額預(yù)算目標(biāo)值：500×30%=150(億元)
3. 根據(jù)資料判斷，甲公司遵循的預(yù)算控制原則：加強(qiáng)過程控制、突出管理重點(diǎn)。其他的預(yù)算控 制原則包括：剛性控制與柔性控制相結(jié)合、業(yè)務(wù)控制與財務(wù)控制相結(jié)合。
4. 預(yù)算調(diào)整理由是合理的，程序不合規(guī)。
理由：首先僅列舉預(yù)算調(diào)整理由不夠充分，還需要考慮預(yù)算調(diào)整對整體的影響。
預(yù)算調(diào)整的程序包括：分析、申請、審議、批準(zhǔn)。辦公室無權(quán)審批預(yù)算調(diào)整申請。
5. 屬于結(jié)果類指標(biāo)。
經(jīng)濟(jì)增加值=10000-(65000-3500)×10%=3850(萬元)。

404 高級會計(jì)實(shí)務(wù) ·過關(guān)一本通

案例分析題三(本題15分)考核企業(yè)合并會計(jì)與合并財務(wù)報表

甲公司為上市公司，主營數(shù)控設(shè)備的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售以及新能源電站的承包、設(shè)計(jì)施工和運(yùn) 維，旗下有眾多子公司。為了做大做強(qiáng)企業(yè)，甲公司進(jìn)行了如下資本運(yùn)作以及編制合并財務(wù)報表 事 項(xiàng) ：
(1)甲公司持有子公司A 公司90%股權(quán)。2024年2月1日，A 公司將一塊土地使用權(quán)作為對價 (該土地使用權(quán)賬面價值為1500萬元，公允價值為1800萬元),從甲公司處取得B 公司78%股權(quán)， 當(dāng)日取得控制權(quán)，且該控制并非暫時性的。B 公司在被并購的同時進(jìn)行了改制，改制前凈資產(chǎn)賬面價 值為2020萬元，根據(jù)評估價值調(diào)賬后凈資產(chǎn)賬面價值為2500萬元。對于此項(xiàng)合并，A 公司于2月1 日進(jìn)行了如下會計(jì)處理：
①A 公司將并購B 公司認(rèn)定為同一控制下企業(yè)合并。
②A公司將取得的B 公司凈資產(chǎn)入賬價值與支付對價賬面價值的差額75.6萬元，計(jì)入了資本公 積(股本溢價)。
③在編制A 公司2024年合并財務(wù)報表時，A 公司認(rèn)為2月1日取得控制權(quán)，應(yīng)將2月1日后至 年末B 公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤納入2024年合并利潤表；在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，未調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債 表年初數(shù)。
(2)2024年1月15日，甲公司與乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司(非上市公司)90%股權(quán) 的合同(甲公司與乙公司、丙公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系)。收購合同規(guī)定：以丙公司2024年5月30日經(jīng) 評估的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價值為基礎(chǔ)，協(xié)商確定對丙公司90%股權(quán)的購買價格；甲公司購買丙公司90% 股權(quán)后，如果丙公司自2025年1月1日至2026年12月31日累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤達(dá)到1300萬元以上， 甲公司再向乙公司補(bǔ)付300萬元(甲公司認(rèn)為很可能實(shí)現(xiàn)該凈利潤)。
3月18日，甲公司和乙公司分別召開股東大會，批準(zhǔn)通過了該購買股權(quán)的合同。
5月30日丙公司經(jīng)評估后可辨認(rèn)凈資產(chǎn)評估價值4000萬元，經(jīng)甲公司、乙公司協(xié)商，雙方確定 丙公司90%股權(quán)的購買價格為3800萬元；當(dāng)日甲公司股票市值為8元，甲公司以自身普通股475萬 股作為支付對價。
6月30日，甲公司向乙公司定向發(fā)行股票475萬股(每股面值1元，當(dāng)日每股市價8.2元),甲 公司和乙公司均辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)；甲公司于當(dāng)日對丙公司董事會進(jìn)行改組，并 取得控制權(quán)。甲公司以銀行存款支付購買股權(quán)過程中發(fā)生的評估費(fèi)用30萬元，以銀行存款支付給證 券公司發(fā)行股票的傭金66萬元。
6月30日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為4190萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為4500萬元。 對于此項(xiàng)合并，甲公司于6月30日進(jìn)行了如下會計(jì)處理：
①甲公司認(rèn)定該企業(yè)合并屬于非同一控制下企業(yè)合并。
②甲公司判斷該企業(yè)合并的購買日為6月30日。
③甲公司確定的企業(yè)合并成本為3896萬元。
④甲公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，將合并成本3896萬元與取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額 4050萬元之間的差額154萬元，增加合并資產(chǎn)負(fù)債表中的留存收益154萬元。
(3)甲公司在2024年12月31日編制合并財務(wù)報表時，發(fā)生了如下事項(xiàng)：
①甲公司持有C 公司36%普通股，為公司第二大股東(第一大股東持有C 公司38%普通股)。 C 公司章程規(guī)定：C 公司的相關(guān)活動以董事會會議上多數(shù)表決權(quán)主導(dǎo)。鑒于甲公司在行業(yè)中的豐富管理 經(jīng)驗(yàn)和顯著優(yōu)勢地位，投資各方經(jīng)協(xié)商決定：甲公司有權(quán)任命C 公司9名董事會成員中的5名董事。 甲公司在進(jìn)行會計(jì)處理時，認(rèn)為持股比例未達(dá)到半數(shù)以上且僅為第二大股東，不擁有對C 公司的權(quán) 力(假設(shè)不存在其他相關(guān)因素)。

2025年度高級會計(jì)資格《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》全真模擬試題(二) 405

②甲公司開辦了一所E 學(xué)校，E 學(xué)校所設(shè)置的部分專業(yè)為本公司提供了人才儲備。但E 學(xué)校由于 受限于法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定不能分配利潤。甲公司在會計(jì)處理時，認(rèn)為投資開辦E 學(xué)?？梢詾槠髽I(yè) 帶來品牌宣傳效應(yīng)，還可以為甲公司提供培訓(xùn)和人才儲備，甲公司能夠通過投資E 學(xué)校享有可變 回 報 。
③甲公司持有F 公司85%普通股，F(xiàn) 公司為甲公司的子公司。在將F公司納入合并范圍編制甲公 司合并財務(wù)報表時，甲公司要求F 公司將其建筑物的折舊年限由50年統(tǒng)一調(diào)整為甲公司的折舊年限 35年。
假定不考慮其他因素。
要 求 ：
(1)根據(jù)資料(1),分別判斷A 公司①~③項(xiàng)的會計(jì)處理是否正確；如不正確，請指出正確的 會計(jì)處理。
(2)根據(jù)資料(2),分別判斷甲公司①~④項(xiàng)的會計(jì)處理是否正確；如不正確，請指出正確的 會計(jì)處理。
(3)根據(jù)資料(3),分別判斷甲公司①~③項(xiàng)的會計(jì)處理是否正確；如不正確，請指出正確的 會計(jì)處理。
【分析與解釋】 1. ①正確。
注：A公司并購B公司，參與合并的A公司和B公司在合并前后均受同一方(甲公司)最終控 制且該控制并非暫時性的。
②不 正 確 。
正確的會計(jì)處理：在同一控制下的企業(yè)合并中，被合并方同時進(jìn)行改制并對資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行評估 調(diào)賬的，應(yīng)以評估調(diào)賬后的賬面價值并入合并方。A公司在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價值1950萬 元(2500×78%),與為進(jìn)行企業(yè)合并支付的對價賬面價值1500萬元之間的差額450萬元(1950- 1500),應(yīng)計(jì)入資本公積(股本溢價)。
③不 正 確 。
正確的會計(jì)處理：同一控制下企業(yè)合并，編制合并利潤表時，無論該項(xiàng)合并發(fā)生在報告期的任一 時點(diǎn)，合并利潤表反映的是由母子公司構(gòu)成的報告主體自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的損益情況，A 公司應(yīng)將B 公司1月1日至12月31日的凈利潤納入2024年合并利潤表；編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時， 應(yīng)當(dāng)對合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)進(jìn)行調(diào)整。
2. ①正確。
注：甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，屬于非同一控制下企業(yè)合并。 ②正確。
注：6月30日甲公司取得對丙公司的控制權(quán)，該日為購買日。
③不 正 確 。
正確的會計(jì)處理：企業(yè)合并成本為4195萬元(發(fā)行股票市值475×8.2+很可能支付的或有對價 300),甲公司支付的評估費(fèi)用30萬元應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用),支付給證券商的傭金應(yīng)計(jì)入所 有者權(quán)益(首先沖減資本公積；資本公積不足沖減時，沖減留存收益)。
④不 正 確 。
正確的會計(jì)處理：在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)增加商譽(yù)145萬元，即商譽(yù)=企業(yè)合并成本4195-取 得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額4500×90%=4195-4050=145(萬元)。
3. ①不正確。
正確的會計(jì)處理：如果不存在其他相關(guān)因素，甲公司有權(quán)任命主導(dǎo)C 公司相關(guān)活動的董事會的 多數(shù)成員(5/9),甲公司擁有對C 公司的權(quán)力。

406 高級會計(jì)實(shí)務(wù) · 過關(guān)一本通

②正確。
注：甲公司能從投資E 學(xué)校中獲得品牌效應(yīng)以及獲得人才儲備等，屬于可變回報。
③不正確。
正確的會計(jì)處理：固定資產(chǎn)的折舊年限屬于會計(jì)估計(jì)，在編制甲公司合并財務(wù)報表時，不需要調(diào) 整F 公司的折舊年限。

案例分析題四(本題10分)考核企業(yè)成本管理

甲公司為一家襯衫制造企業(yè)，主要生產(chǎn)男、女兩個系列的標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品，市場競爭非常激烈。甲公 司在過去的經(jīng)營中采用成本加成定價和成本領(lǐng)先策略，計(jì)劃在2022年進(jìn)行一輪全面的市場調(diào)查，理 順價格體系，優(yōu)化內(nèi)部流程，增強(qiáng)競爭力。擬通過推行戰(zhàn)略成本管理使企業(yè)獲得可持續(xù)的競爭優(yōu)勢， 相關(guān)資料如下：
(1)由于甲公司自動化程度的提高，甲公司制造費(fèi)用占生產(chǎn)成本的比重越來越大，人工成本比 例逐漸縮小，以前按照人工工時分配制造費(fèi)用的單一分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)對產(chǎn)品成本計(jì)算結(jié)果是一種扭曲。甲公 司自2021年開始試行作業(yè)成本法核算和管理。2021年6月的數(shù)據(jù)顯示，按照傳統(tǒng)成本核算法，男、 女兩個系列產(chǎn)品的單位產(chǎn)品分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用分別為20元和14元。但是根據(jù)作業(yè)成本法核算結(jié)果，男 襯衫的單位產(chǎn)品分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用為15元，女襯衫為19元。
(2)假如男、女襯衫單位產(chǎn)品的實(shí)際成本分別為21元和24元。而兩個系列產(chǎn)品的單位人工實(shí)際 成本分別為5.5元和6元。經(jīng)分析發(fā)現(xiàn)，甲公司嚴(yán)格按照《中華人民共和國勞動法》計(jì)算發(fā)放員工薪 酬，績效工資部分占工資總額的比例不具有重要性。
(3)根據(jù)市場調(diào)查結(jié)果，男、女襯衫的可接受價格分別為80元和100元。股東認(rèn)可的目標(biāo)銷售 成本率為40%。
(4)根據(jù)作業(yè)改進(jìn)的五種方法，工廠實(shí)施了以下動作：改進(jìn)襯衫領(lǐng)口加工過程，采用自動設(shè)備 取代手工操作，消除多余動作；采用成本較低的原料替代原料，同時保證質(zhì)量；通過標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)流程改 進(jìn)降低搬運(yùn)時間；將不同步驟整合到同一生產(chǎn)線上連續(xù)進(jìn)行；根據(jù)不同工藝的成本數(shù)據(jù)合理安排生產(chǎn) 順序和資源配置。
假設(shè)不考慮其他因素(固定費(fèi)用中沒有非生產(chǎn)性變動成本)。
要求 ：
1. 根據(jù)資料(1)和(2),指出應(yīng)以哪種成本核算結(jié)果作為盈利能力決策的依據(jù)并說明原因。 計(jì)算男、女襯衫的實(shí)際成本。
2. 根據(jù)資料(2),計(jì)算采用變動成本法的前提下，男、女襯衫的生產(chǎn)成本分別是多少。
3. 根據(jù)資料(1)~(3),計(jì)算男、女襯衫的單位產(chǎn)品目標(biāo)成本，以及在目前情況下，單位產(chǎn)品成 本的優(yōu)化空間是多少。
4.根據(jù)資料(2)和(3),計(jì)算男、女襯衫的單位邊際貢獻(xiàn)。
5. 根據(jù)資料(4),指出工廠運(yùn)用了哪些作業(yè)改進(jìn)措施? 【分析與解釋】
1. 應(yīng)該以作業(yè)成本法下的成本數(shù)據(jù)作決策，因?yàn)樽鳂I(yè)成本法下的成本可以提供更準(zhǔn)確的成本信 息，提升產(chǎn)品盈利能力決策的準(zhǔn)確性。男襯衫實(shí)際成本=21+5.5+15=41.5(元);女襯衫實(shí)際成 本=24+6+19=49(元)。
2. 變動成本法下的生產(chǎn)成本：男襯衫為21元，女襯衫為24元。
3.單位產(chǎn)品目標(biāo)成本：男襯衫=80×40%=32(元);女襯衫=100×40%=40(元)。 降低成本空間：男襯衫=32-41.5=-9.5(元);女襯衫=40-49=-9(元)。
4.單位邊際貢獻(xiàn)：男襯衫=80-21=59(元);女襯衫=100-24=76(元)。

2025年度高級會計(jì)資格《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》全真模擬試題(二) 407

5. (1)消除不必要作業(yè)以降低成本；(2)在其他條件相同時選擇成本最低的作業(yè)；(3)提高作 業(yè)效率并減少作業(yè)消耗；(4)作業(yè)共享；(5)利用作業(yè)成本信息編制資源使用計(jì)劃并配置未使用 資 源 。

案例分析題五(本題10分)考核企業(yè)并購

甲公司和乙公司為兩家專業(yè)設(shè)備制造企業(yè)，適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%。甲公司的業(yè)務(wù)范 圍和客戶主要集中在北方地區(qū)；乙公司的業(yè)務(wù)范圍和客戶主要集中在南方地區(qū)。兩家公司所經(jīng)營的產(chǎn) 品類似，不同的是甲公司完成了公開上市，從資本市場募集了大量的資金，而乙公司尚未上市，發(fā)展 面臨資金瓶頸。本次交易之前，兩家公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
2023年1月，甲公司決定加大行業(yè)整合力度，著手籌備并購乙公司。并購雙方經(jīng)過多次溝通 于2023年3月最終達(dá)成一致意向。
甲公司準(zhǔn)備收購乙公司100%股權(quán)，為此聘請資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對乙公司進(jìn)行價值評估，評估基準(zhǔn)日 為2022年12月31日。資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)采用收益法和市場法兩種方法對乙公司價值進(jìn)行評估。并購雙 方經(jīng)協(xié)商，最終確定按市場法的評估結(jié)果作為交易的基礎(chǔ)，并得到有關(guān)方面的認(rèn)可。與乙公司價值評 估相關(guān)的資料如下：
(1)2022年12月31日，乙公司資產(chǎn)負(fù)債率為60%,稅前債務(wù)資本成本為10%。假定無風(fēng)險 報酬率為5%,市場投資組合的預(yù)期報酬率為10%。可比上市公司負(fù)債經(jīng)營β值為1.40,平均負(fù)債 率為50%。
(2)乙公司2022年稅后凈利潤為2億元，其中包含本年度處置一項(xiàng)固定資產(chǎn)的稅后凈收益0.2
億 元 。
(3)2022年12月31日，可比上市公司平均市盈率為15倍。
(4)2022年12月31日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為22億元，公允價值為25億元。
假定并購乙公司前，甲公司股權(quán)價值為200億元；并購乙公司后，經(jīng)過內(nèi)部整合實(shí)現(xiàn)預(yù)期中的協(xié) 同效應(yīng)，甲公司(合并口徑)股權(quán)價值將增值至235億元。
甲公司應(yīng)支付的并購對價為30億元。其中：70%部分以甲公司的增發(fā)股份支付；30%部分以現(xiàn) 金支付。此外，本次并購還將發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用約0.5億元。合并日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價 值為20億元，公允價值為25億元。
假定不考慮其他因素。
要 求 ：
1.分別從行業(yè)相關(guān)性角度、被并購企業(yè)意愿角度和對價支付形式角度，判斷甲公司并購乙公司 屬于何種并購類型，并簡要說明理由。
2. 計(jì)算用收益法評估乙公司價值時所使用的折現(xiàn)率。
3.用可比企業(yè)分析法計(jì)算乙公司的價值。
4.計(jì)算甲公司并購收益和并購凈收益，并從財務(wù)管理角度判斷該并購是否可行。
5. 分析判斷本次并購交易適用的會計(jì)核算方法和企業(yè)所得稅處理方法。是否產(chǎn)生商譽(yù)，及其金 額(如存在)。
【分析與解釋】
1. (1)從行業(yè)相關(guān)性角度，甲公司并購乙公司屬于橫向并購。 理由：甲公司與乙公司屬于經(jīng)營同類業(yè)務(wù)的企業(yè)。
(2)從被并購企業(yè)意愿角度，甲公司并購乙公司屬于善意并購。 理由：并購雙方經(jīng)過充分溝通達(dá)成一致。
(3)從對價支付方式角度，甲公司并購乙公司屬于混合支付方式并購。

408 高級會計(jì)實(shí)務(wù) · 過關(guān)一本通

理由：并購方采用股份加現(xiàn)金組合方式換取被并購方股權(quán)。
2.計(jì)算折現(xiàn)率
可比公司無負(fù)債經(jīng)營β值=可比公司負(fù)債經(jīng)營β值÷[1+(1-T)×(D/E)] =1.40÷[1+(1-25%)×(50%/50%)]=0.8
乙公司負(fù)債經(jīng)營β值=0.8×[1+(1-25%)×(60%/40%)]=1.7
r 。=5%+1.7×(10%-5%)=13.5% ra=10%×(1-25%)=7.5%
rwa=13.5%×40%+7.5%×60%=9.9%
3. 乙公司2022年扣除非經(jīng)常性損益后的稅后凈利潤=2-0.2=1.8(億元) 乙公司股權(quán)價值=1.8×15=27(億元)
4. (1)并購收益=235-(200+27)=8(億元) 并購溢價=30-27=3(億元)
并購凈收益=8-3-0.5=4.5(億元)
(2)甲公司并購乙公司后能夠產(chǎn)生4.5億元的并購凈收益，從財務(wù)角度分析，此項(xiàng)并購交易可行。
5. 本次并購交易之前，兩家公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，因此屬于非同一控制下的企業(yè)合并，合并 會計(jì)核算方法適用購買法。本次股權(quán)收購的支付方式，70%部分以甲公司的增發(fā)股份支付，30%部分 以現(xiàn)金支付，股權(quán)支付比例低于85%的必要條件，因此企業(yè)所得稅不符合特殊性處理申請條件，只 能采用一般性處理規(guī)定，即乙公司的原股東出售股權(quán)產(chǎn)生的增值收益(出售股權(quán)取得的收入減去其 原計(jì)稅基礎(chǔ)(歷史成本))需要即時繳納企業(yè)所得稅，甲公司并購乙公司取得的相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 按并購時的公允價值計(jì)量。
由于本次合并判定為非同一控制下的企業(yè)合并，適用購買法進(jìn)行會計(jì)核算，合并成本與取得的可 辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值之間的差額形成商譽(yù)。
商譽(yù)=合并成本-取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值=30-25=5(億元)。

案例分析題六(本題10分)考核會計(jì)財務(wù)相關(guān)問題

甲公司是一家大型集團(tuán)上市公司，主要業(yè)務(wù)涉及鐵路裝備、城軌與基礎(chǔ)設(shè)施業(yè)務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)務(wù) 等業(yè)務(wù)板塊，擁有200余家分、子公司。為了完善財務(wù)管理，甲公司圍繞財務(wù)共享服務(wù)、業(yè)財融合以 及財會監(jiān)督展開研討，會議摘錄內(nèi)容如下：
(1)關(guān)于財務(wù)共享服務(wù)。財務(wù)部丁經(jīng)理：得益于信息技術(shù)的快速發(fā)展，共享服務(wù)走上高速發(fā)展 的快車道。大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)、移動互聯(lián)網(wǎng)、人工智能、數(shù)字地圖等新一代信息技術(shù)及其創(chuàng) 新應(yīng)用層出不窮，為共享服務(wù)提供了強(qiáng)大推動力和重要支撐。我認(rèn)為應(yīng)抓住機(jī)遇完善財務(wù)共享服 務(wù)：①由于財務(wù)核算功能集中在單獨(dú)設(shè)置的財務(wù)共享服務(wù)中心，企業(yè)的組織架構(gòu)發(fā)生了很大變化， 應(yīng)當(dāng)實(shí)施流程再造，根據(jù)企業(yè)集團(tuán)建設(shè)財務(wù)共享服務(wù)的目標(biāo)，兼顧控制需求和效率，同時還要考慮信 息系統(tǒng)執(zhí)行的可行性，重新審視業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，針對不同業(yè)務(wù)板塊合理設(shè)計(jì)個性化的業(yè)務(wù)流程，適應(yīng)不 同分、子公司業(yè)務(wù)活動，單獨(dú)設(shè)計(jì)單據(jù)格式以及不同的操作要求，為各分、子公司提供滿意的服 務(wù)。②信息系統(tǒng)是財務(wù)共享服務(wù)實(shí)施的載體，支撐財務(wù)共享服務(wù)中心完成各項(xiàng)工作。電子會計(jì)檔案 系統(tǒng)作為共享支持板塊的子系統(tǒng)，從網(wǎng)上報賬系統(tǒng)、電子影像系統(tǒng)獲取單據(jù)影像等信息，從會計(jì)核算 系統(tǒng)獲取記賬憑證、會計(jì)賬簿、財務(wù)報表等信息，實(shí)現(xiàn)會計(jì)憑證和電子影響的自動匹配、分冊，對電 子會計(jì)檔案的打印、歸檔、借閱、銷毀全流程，以及紙質(zhì)檔案的檔案上架、檔案外借、檔案歸還等， 進(jìn)行系統(tǒng)內(nèi)有跡可查的規(guī)范管理，形成了系統(tǒng)管理、歸檔管理、檔案利用和檔案借閱等功能模塊。
(2)關(guān)于業(yè)財融合。信息中心陳經(jīng)理：業(yè)財融合將企業(yè)的業(yè)務(wù)和財務(wù)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合和協(xié)同，以 實(shí)現(xiàn)更高效的運(yùn)營和管理。我認(rèn)為：①業(yè)財融合有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義，比如，業(yè)財融合就是要回歸管理

2025年度高級會計(jì)資格《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》全真模擬試題(二) 409

本源，為業(yè)務(wù)發(fā)展而管理，為價值創(chuàng)造這一終極目標(biāo)而融合管理，為打破職能壁壘，增加組織內(nèi)外協(xié) 調(diào)、協(xié)作和共生性而管理；又如，精細(xì)化管理需要必要的信息，也需要專業(yè)化的工具，業(yè)財融合能夠 為業(yè)務(wù)部門提供大量的財務(wù)數(shù)據(jù)和管理會計(jì)工具，助力企業(yè)精細(xì)化管理的落地。②業(yè)財融合要求企業(yè) 的財務(wù)職能融入企業(yè)運(yùn)營系統(tǒng)之中，才能取得好的效果，比如，在預(yù)算編制的環(huán)節(jié)，應(yīng)以業(yè)務(wù)及經(jīng)營 計(jì)劃為根本，按照業(yè)財融合的思想，調(diào)動業(yè)務(wù)部門的積極性，基于客戶基礎(chǔ)、業(yè)務(wù)交易結(jié)構(gòu)及相關(guān)業(yè) 務(wù)預(yù)測數(shù)據(jù)來編制預(yù)算，任何一個預(yù)算數(shù)字都必須體現(xiàn)業(yè)務(wù)經(jīng)營目標(biāo)及具體行動方案；又如，基于價 值分析的產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)、基于目標(biāo)成本的生產(chǎn)管理、基于價值鏈分析的購銷決策、基于全生命周期成 本的質(zhì)量管理等，需要根植于業(yè)務(wù)并借助財務(wù)的數(shù)據(jù)分析，業(yè)財融合能夠使財會人員更理解業(yè)務(wù)的決 策場景，更理解決策需要信息內(nèi)容和種類。
(3)關(guān)于財會監(jiān)督。內(nèi)審部廖經(jīng)理：財會監(jiān)督是維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序、保障財政經(jīng)濟(jì)法 規(guī)有效執(zhí)行的重要基礎(chǔ)。我認(rèn)為：①財會工作是各單位重要基礎(chǔ)工作，理應(yīng)由單位財務(wù)負(fù)責(zé)人承擔(dān)領(lǐng) 導(dǎo)責(zé)任和主體責(zé)任。②在財會監(jiān)督的重點(diǎn)領(lǐng)域，應(yīng)保障黨中央、國務(wù)院重大決策部署貫徹落實(shí)，綜合 運(yùn)用檢查核查、評估評價、監(jiān)測監(jiān)控、調(diào)查研究等方式開展財會監(jiān)督，嚴(yán)肅查處財經(jīng)領(lǐng)域違反中央宏 觀決策和治理調(diào)控要求、影響經(jīng)濟(jì)社會健康穩(wěn)定發(fā)展的違紀(jì)違規(guī)行為，確保黨中央政令暢通
假定不考慮其他因素。
要 求 ：
1. 根據(jù)資料(1),結(jié)合財務(wù)共享服務(wù)的實(shí)現(xiàn)路徑，判斷財務(wù)部丁經(jīng)理說法①和②是否存在不當(dāng) 之處；如存在不當(dāng)之處，請說明理由。
2. 根據(jù)資料(2),結(jié)合業(yè)財融合的意義，判斷信息中心陳經(jīng)理說法①體現(xiàn)了業(yè)財融合的哪些 意 義 。
3. 根據(jù)資料(2),結(jié)合業(yè)財融合的內(nèi)容，判斷信息中心陳經(jīng)理說法②體現(xiàn)了業(yè)財融合的哪些 內(nèi) 容 。
4.根據(jù)資料(3),結(jié)合加強(qiáng)財會監(jiān)督的保障措施和財會監(jiān)督的重點(diǎn)領(lǐng)域，判斷內(nèi)審部廖經(jīng)理說 法①和②是否恰當(dāng)；如不恰當(dāng)，請說明理由。
【分析與解釋】
1.①存在不當(dāng)之處。
理由：企業(yè)集團(tuán)需要根據(jù)財務(wù)共享建設(shè)目標(biāo)，兼顧控制需求和效率，同時還要考慮信息系統(tǒng)執(zhí)行 的可行性，重新審視業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，統(tǒng)一業(yè)務(wù)活動、單據(jù)格式、操作要求等，合理設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)務(wù) 流 程 。
②不存在不當(dāng)之處。
注：本處考核了電子會計(jì)檔案的內(nèi)容及其功能。
2.①體現(xiàn)了“業(yè)財融合能夠破除部門間的壁壘”,使業(yè)財形成“合力”“業(yè)財融合可以推進(jìn)對業(yè) 務(wù)的精細(xì)化管理”等業(yè)財融合的意義。
3.②體現(xiàn)了“經(jīng)營規(guī)劃層面的業(yè)財融合”“業(yè)務(wù)運(yùn)行和控制層面的融合”等內(nèi)容。 4.①不恰當(dāng)。
理由：財會監(jiān)督理應(yīng)由單位主要負(fù)責(zé)人承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和主體責(zé)任。 ②恰 當(dāng) 。
注：本處考核財會監(jiān)督的重點(diǎn)領(lǐng)域。

案例分析題七(本題10分)考核金融工具會計(jì)

甲公司是國務(wù)院國資委組建的大型企業(yè)集團(tuán)，擁有100多家分、子公司，目前正處于重大戰(zhàn)略轉(zhuǎn) 型期。為了促進(jìn)集團(tuán)公司順利轉(zhuǎn)型，甲公司總會計(jì)師張某組織相關(guān)部門開展了股權(quán)激勵、金融工具相

410 高級會計(jì)實(shí)務(wù) ·過關(guān)一本通

關(guān)業(yè)務(wù)專題討論會。相關(guān)內(nèi)容摘錄如下：
(1)關(guān)于股權(quán)激勵。A 公司為甲公司控股境內(nèi)上市公司(即中央控股境內(nèi)上市公司),A 公司注 冊資本50億元(總股本50億股，每股股票面值為1元人民幣)。在滿足實(shí)施股權(quán)激勵條件的前提下 由公司薪酬委員會擬訂了實(shí)施股票期權(quán)股權(quán)激勵計(jì)劃的草案，部分內(nèi)容如下：①激勵對象包括公司的 董事(不含獨(dú)立董事)、高級管理人員、核心技術(shù)人員和核心業(yè)務(wù)人員共88人，兩個年度內(nèi)擬授予 激勵對象股份總數(shù)為2.6億股。②授予日確定為2024年4月1日，行權(quán)限制期為2024年4月1日至 2027年3月31日，在該期間內(nèi)不得行權(quán)；行權(quán)有效期為2027年4月1日至2029年3月31 日，在該 期間內(nèi)分期行權(quán)，每期行權(quán)的股票期權(quán)比例不超過激勵對象獲授股票期權(quán)總額的50%。
(2)關(guān)于融資和風(fēng)險管理。B公司為甲公司全資控股企業(yè)，為了解決經(jīng)營中的流動資金不足以及 控制財務(wù)風(fēng)險，采取了如下措施：①B 公司與中國銀行簽訂協(xié)議，將一組應(yīng)收賬款(該組應(yīng)收賬款賬 面余額30億元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備5億元)出售給中國銀行，收取價款21億元，同時保證對中國銀行 在信用期內(nèi)無法收回的應(yīng)收賬款進(jìn)行全額補(bǔ)償。據(jù)此，B公司在會計(jì)處理時，終止確認(rèn)了該組應(yīng)收賬 款，并將收到的價款與該組應(yīng)收賬款賬面價值的差額4億元計(jì)入了當(dāng)期損益。②B公司擔(dān)憂其生產(chǎn)的 產(chǎn)品(乙二醇)在未來銷售中價格下跌，為規(guī)避乙二醇價格變動帶來的不利影響，B 公司與某金融 機(jī)構(gòu)簽訂了6個月后買入880手(10噸/手)(與現(xiàn)貨數(shù)量相等)乙二醇的期貨合約。
(3)關(guān)于金融資產(chǎn)投資。①2024年3月31日，甲公司利用閑置資金3005萬元購入“華明裝備 公司”當(dāng)日發(fā)行的普通債券(其中交易費(fèi)用5萬元),公司隨時出售該債券。甲公司在會計(jì)處理時 將該債券分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，初始確認(rèn)金額為3005萬元
②2024年6月30日，甲公司持有某公司債券5000萬元，根據(jù)購入時確定的業(yè)務(wù)模式將其分類為以公 允價值計(jì)量且其變動計(jì)人其他綜合收益的金融資產(chǎn)。在編制半年報時，甲公司以計(jì)算得到的預(yù)期信用 損失的金額對該債券計(jì)提了減值。
假定不考慮其他因素。
要 求 ：
1. 根據(jù)資料(1),分別判斷①和②項(xiàng)是否存在不當(dāng)之處；如存在不當(dāng)之處，說明理由。
2. 根據(jù)資料(2),分別判斷①和②項(xiàng)是否存在不當(dāng)之處；如存在不當(dāng)之處，說明理由。
3. 根據(jù)資料(3),分別判斷①和②項(xiàng)是否存在不當(dāng)之處；如存在不當(dāng)之處，說明理由。 【分析與解釋】
1. 事項(xiàng)①存在不當(dāng)之處。
理由：中央企業(yè)控股上市公司兩個年度內(nèi)累計(jì)授予的權(quán)益數(shù)量一般在公司總股本3%以內(nèi)，公司 重大戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型等特殊需要的，可以適當(dāng)放寬至總股本的5%以內(nèi)；本處為5.2%(2.6/50),超過了規(guī) 定限額。
事項(xiàng)②存在不當(dāng)之處。
理由：國有控股境內(nèi)上市公司行權(quán)有效期不得低于3年。
2. 事項(xiàng)①存在不當(dāng)之處。
理由：企業(yè)出售該組應(yīng)收款項(xiàng)，并且全額補(bǔ)償轉(zhuǎn)人方可能因被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)發(fā)生的信用損失，表 明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)，應(yīng)將收到的 價款確認(rèn)為金融負(fù)債。
事項(xiàng)②存在不當(dāng)之處。
理由：回避價格下跌的風(fēng)險，應(yīng)采取賣出套期保值。
3. 事項(xiàng)①存在不當(dāng)之處。
理由：該債券初始確認(rèn)金額為3000萬元，交易費(fèi)用5萬元應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。 事項(xiàng)②不存在不當(dāng)之處。
注：按照金融工具準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)，對以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公

2025年度高級會計(jì)資格《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》全真模擬試題(二) 411

允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)等進(jìn)行減值會計(jì)處理并確認(rèn)損失準(zhǔn)備。

案例分析題八(本題20分，第八題、第九題為選答題，考生應(yīng)選其中 一題作答)考核企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制

甲公司為境內(nèi)外上市公司，主要從事房地產(chǎn)開發(fā)、物業(yè)服務(wù)、物流倉儲服務(wù)、租賃住宅、商業(yè)開 發(fā)與運(yùn)營等。面對經(jīng)濟(jì)下行、房地產(chǎn)超跌的不利局面，甲公司召開了風(fēng)險管理和內(nèi)部控制專題研討 會，就風(fēng)險識別、風(fēng)險應(yīng)對、采取的內(nèi)部控制措施進(jìn)行了深入研討，下面是部分有關(guān)內(nèi)容：
(1)關(guān)于風(fēng)險識別。為促進(jìn)公司持續(xù)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，公司相關(guān)部門根據(jù)既定的發(fā)展策略，對經(jīng) 濟(jì)形勢、產(chǎn)業(yè)政策、市場競爭、資源供給等外部風(fēng)險因素以及財務(wù)狀況、資金狀況、資產(chǎn)管理、運(yùn)營 管理等內(nèi)部風(fēng)險因素進(jìn)行研究：①環(huán)境因素。房地產(chǎn)行業(yè)與宏觀經(jīng)濟(jì)、城鎮(zhèn)化進(jìn)程的發(fā)展階段以及人 口結(jié)構(gòu)等緊密相關(guān)。目前經(jīng)濟(jì)下行，房地產(chǎn)市場降溫顯著,市場信心不足。②業(yè)務(wù)因素。在項(xiàng)目開發(fā) 過程中，主要建筑材料供應(yīng)不及時、勞動力不足、勞資糾紛、安全意外事故、自然災(zāi)害、惡劣氣候等 時有發(fā)生。③信息安全因素。在互聯(lián)網(wǎng)、人工智能、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算時代下，公司業(yè)務(wù)多元化程度提 升，業(yè)務(wù)流程日趨復(fù)雜多樣，數(shù)據(jù)體量快速擴(kuò)大，數(shù)據(jù)敏感性不斷提高。④合規(guī)因素。公司業(yè)務(wù)開展 受境內(nèi)外廣泛的法規(guī)及政策監(jiān)管，各地區(qū)的房屋銷售及建筑法規(guī)、物業(yè)管理法規(guī)、財務(wù)及稅務(wù)法規(guī)、 個人信息與數(shù)據(jù)法規(guī)不斷發(fā)布，監(jiān)管要求越來越高。
(2)關(guān)于風(fēng)險應(yīng)對。針對公司面臨的風(fēng)險，風(fēng)險管理委員會制定了相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對策略：①房 地產(chǎn)行業(yè)在經(jīng)過黃金時代、白銀時代快速發(fā)展后，目前人口出現(xiàn)負(fù)增長，現(xiàn)有房屋供大于求，全行業(yè) 將逐步走向衰退。為了集團(tuán)公司可持續(xù)發(fā)展，公司把戰(zhàn)略重心轉(zhuǎn)向“新質(zhì)生產(chǎn)力”所在領(lǐng)域，包括 類腦智能、量子信息、基因技術(shù)、未來網(wǎng)絡(luò)、深?？仗扉_發(fā)、氫能與儲能等未來產(chǎn)業(yè)。②對于房地產(chǎn) 開發(fā)業(yè)務(wù)，公司建立了項(xiàng)目開發(fā)質(zhì)量、進(jìn)度、安全、材料、成本管理等體系，對于可能出現(xiàn)的安全事 故、自然災(zāi)害等造成的重大財產(chǎn)損失，通過支付保險費(fèi)、簽訂保險合同(如意外傷害險、財產(chǎn)損失 險、信用險)進(jìn)行控制。③公司持續(xù)進(jìn)行信息化建設(shè)工作，不斷提高信息安全意識，設(shè)置網(wǎng)址訪問 限制，禁止員工下載不安全的軟件，保障數(shù)據(jù)在采集、存儲、傳輸、處理過程中的安全性。④公司設(shè) 立專門人員對法規(guī)和政策的變化進(jìn)行研究，并將相關(guān)要求及時落實(shí)到業(yè)務(wù)活動和運(yùn)營管理中，確保簽 訂的合同符合法律法規(guī)要求；進(jìn)行違法違規(guī)警示教育，加強(qiáng)自律，確保公司經(jīng)營管理遵守各項(xiàng)相關(guān)法 規(guī)、政策及指引要求。
(3)關(guān)于風(fēng)險監(jiān)控與考評。①董事會在確定風(fēng)險偏好與風(fēng)險容忍度，并經(jīng)風(fēng)險識別和風(fēng)險分析、 確定應(yīng)對策略后，對風(fēng)險的狀況進(jìn)行監(jiān)測，重大事件應(yīng)向部門領(lǐng)導(dǎo)報告并立即進(jìn)行處理。②企業(yè)根據(jù) 風(fēng)險管理職責(zé)設(shè)置風(fēng)險管理考核指標(biāo)，并納入企業(yè)績效管理，建立明確的、權(quán)責(zé)利相結(jié)合的獎懲制 度，以保證風(fēng)險管理活動的持續(xù)性和有效性。
(4)關(guān)于內(nèi)部控制建設(shè)。①董事會對內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)，及時知悉企業(yè)最重 大的風(fēng)險以及經(jīng)理層是否恰當(dāng)?shù)赜枰詰?yīng)對。②企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中重視資源節(jié)約和資源保護(hù)，利用國家 產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整相關(guān)政策，轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，不惜一切代價加快高新技術(shù)開發(fā)和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)改造。③企業(yè)根 據(jù)投資目標(biāo)和規(guī)范，在戰(zhàn)略委員會對投資方案進(jìn)行可行性研究后，決定上馬“數(shù)控設(shè)備”這一重點(diǎn) 工程，經(jīng)董事長親自審批后予以實(shí)施。④公司所有擔(dān)保事項(xiàng)由總部統(tǒng)一控制并做后續(xù)管理，原則上不 對外(非關(guān)聯(lián)公司)提供擔(dān)保。由于并購產(chǎn)生的無法避免的擔(dān)保業(yè)務(wù)，需履行必要的內(nèi)部審批程序， 董事會授權(quán)范圍之外的擔(dān)保事項(xiàng)須提交公司董事會審議通過，特定擔(dān)保事項(xiàng)則提交股東大會審議通過 后方可實(shí)施。
假定不考慮其他因素。
要 求 ：
根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引和風(fēng)險管理指引，回答下列問題。

412 高級會計(jì)實(shí)務(wù) · 過關(guān)一本通

1. 根據(jù)資料(1),逐項(xiàng)指出①~④項(xiàng)每個因素對甲公司可能產(chǎn)生的負(fù)面影響。
2. 根據(jù)資料(2),逐項(xiàng)指出①~④項(xiàng)甲公司采取的風(fēng)險應(yīng)對策略類型。
3. 根據(jù)資料(3),逐項(xiàng)指出①和②項(xiàng)是否存在不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的，說明理由。
4. 根據(jù)資料(4),逐項(xiàng)指出①~④項(xiàng)是否存在不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的，說明理由。
【分析與解釋】
1.①可能導(dǎo)致銷售下降，資金周轉(zhuǎn)困難，財務(wù)風(fēng)險增大。
② 可能導(dǎo)致工程進(jìn)度慢、項(xiàng)目成本增加、房屋質(zhì)量不合格和客戶滿意度下降。
③可能導(dǎo)致無法保障企業(yè)信息安全，運(yùn)營中斷。
④ 可能導(dǎo)致違法行為增加，公司品牌聲譽(yù)下降。
2.①甲公司采取的是風(fēng)險降低(或風(fēng)險轉(zhuǎn)換)策略。
注：風(fēng)險轉(zhuǎn)換是指企業(yè)通過戰(zhàn)略調(diào)整等手段將企業(yè)面臨的風(fēng)險轉(zhuǎn)換成另一種風(fēng)險，使得總體風(fēng)險 在一定程度上降低。風(fēng)險轉(zhuǎn)換屬于風(fēng)險降低中的一種具體策略。
②甲公司采取的是風(fēng)險分擔(dān)(或風(fēng)險轉(zhuǎn)移)策略。
注：風(fēng)險轉(zhuǎn)移指企業(yè)通過合同將風(fēng)險轉(zhuǎn)移到第三方，如保險。風(fēng)險轉(zhuǎn)移是風(fēng)險分擔(dān)的一種具體 策 略 。
③甲公司采取的是風(fēng)險規(guī)避策略。
注：風(fēng)險規(guī)避是指企業(yè)主動回避、停止或退出某一風(fēng)險的商業(yè)活動或商業(yè)環(huán)境，避免成為風(fēng)險的 承受者，如禁止員工下載不安全的軟件。
④甲公司采取的是風(fēng)險降低(或風(fēng)險控制)策略。
注：風(fēng)險控制是指控制風(fēng)險事件發(fā)生的動因、環(huán)境、條件等，來達(dá)到減輕風(fēng)險事件發(fā)生時的損失 或降低風(fēng)險事件發(fā)生的概率的目的。風(fēng)險控制是風(fēng)險降低中的一種具體策略。
3.①存在不當(dāng)之處。
理由：對風(fēng)險的狀況進(jìn)行監(jiān)測，重大事件應(yīng)向管理層或董事會報告
②不存在不當(dāng)之處。
注：本處考核風(fēng)險管理考核。 4.①不存在不當(dāng)之處。
注：本處考核內(nèi)部控制組織形式。
② 存在不當(dāng)之處。
理由：違背了成本效益原則。
③存在不當(dāng)之處。
理由：重大投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策或者聯(lián)簽制度。
④不存在不當(dāng)之處。
注：本處考核擔(dān)保業(yè)務(wù)控制。

案例分析題九(本題20分，第八題、第九題為選答題，考生應(yīng)選其中 一題作答)考核行政事業(yè)單位預(yù)算與財務(wù)管理

甲單位是一家中央級事業(yè)單位(非高等院校、非研究開發(fā)機(jī)構(gòu)),乙單位(高等學(xué)校)為甲單位 所屬事業(yè)單位。為解決實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的問題，甲單位總會計(jì)師組織由本單位以及所屬事業(yè)單位財務(wù)、采 購、資產(chǎn)管理、審計(jì)等部門負(fù)責(zé)人參加的工作大會，研討預(yù)算管理、政府采購、資產(chǎn)管理以及內(nèi)部控 制等相關(guān)問題。部分參會人員發(fā)言情況如下：
(1)關(guān)于部門預(yù)算。甲單位財務(wù)部主任：由于經(jīng)濟(jì)下行，收入預(yù)算執(zhí)行進(jìn)展緩慢，影響了預(yù)算 支出的執(zhí)行。我建議：①暫停“竹子開花現(xiàn)象和開花素編碼研究”項(xiàng)目，將其剩余資金120萬元經(jīng)

2025年度高級會計(jì)資格《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》全真模擬試題(二) 413

單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定后，調(diào)劑到急需資金的“在無資料區(qū)徑流與洪水預(yù)報研究”項(xiàng)目并立即 實(shí)施，以應(yīng)對夏季山洪暴發(fā)帶來的生命財產(chǎn)損失。②對當(dāng)年批復(fù)的預(yù)算，預(yù)計(jì)年底將形成結(jié)轉(zhuǎn)資金的 部分，除基本建設(shè)項(xiàng)目外，必須按照規(guī)定程序報經(jīng)批準(zhǔn)后，調(diào)減當(dāng)年預(yù)算或調(diào)劑用于其他急需資金的 支出，嚴(yán)格控制結(jié)轉(zhuǎn)資金規(guī)模。
(2)關(guān)于預(yù)算管理一體化。乙單位財務(wù)處處長：我校有幸成為預(yù)算管理一體化試點(diǎn)單位。我建 議：①預(yù)算管理一體化系統(tǒng)應(yīng)具有預(yù)算項(xiàng)目管理、預(yù)算編制管理、預(yù)算指標(biāo)管理、預(yù)算執(zhí)行、賬戶管 理、資金動態(tài)監(jiān)控、績效管理等功能，涵蓋預(yù)算管理全部業(yè)務(wù)的管理功能，從而支撐從財政預(yù)算項(xiàng)目 登記入賬、預(yù)算安排、預(yù)算執(zhí)行到滾動管理及績效評價的完整預(yù)算項(xiàng)目管理流程。②用款計(jì)劃主要用 于財政國庫現(xiàn)金流量控制及資金清算管理，不再按項(xiàng)目編制，其中財政撥款資金應(yīng)當(dāng)編制用款計(jì)劃， 教育收費(fèi)專戶管理資金和單位其他資金與財政撥款無關(guān)，暫不編制用款計(jì)劃。
(3)關(guān)于政府采購。甲單位采購中心主任：為實(shí)施一個重大項(xiàng)目，本單位需要進(jìn)行政府采購， 采用合作創(chuàng)新采購方式。我建議：①合作創(chuàng)新采購分為訂購和首購兩個階段，在開展合作創(chuàng)新采購 前，本單位應(yīng)開展市場調(diào)研和專家論證，科學(xué)設(shè)定項(xiàng)目的最低研發(fā)目標(biāo)、最高研發(fā)費(fèi)用和研發(fā)期限。
②本單位應(yīng)以公告形式邀請供應(yīng)商，為保證采購順利進(jìn)行，公告期限不得少于3個工作日。③本單位 書面授權(quán)談判小組直接確定研發(fā)供應(yīng)商，研發(fā)供應(yīng)商數(shù)量最多不得超過5家。④本單位按照研發(fā)合同 約定開展創(chuàng)新產(chǎn)品首購，首購評審綜合考慮創(chuàng)新產(chǎn)品的功能、性能、價格、售后服務(wù)方案等，按照性 價比適中的原則確定首購產(chǎn)品。
(4)關(guān)于資產(chǎn)管理。乙單位資產(chǎn)管理處處長：①我校要報廢一批已達(dá)到使用年限且應(yīng)淘汰的舊 儀器設(shè)備，部分原值高達(dá)1500萬元以上，在報主管部門審核同意并經(jīng)財政部門審批后，立即處置。
②由于管理不善，導(dǎo)致一臺原值600萬元的設(shè)備毀損，本次開會前還一直掛在賬上，為保證賬實(shí)相 符，在經(jīng)我校管理層批準(zhǔn)后立即銷賬。③將報廢和毀損儀器設(shè)備取得的殘值變價收入扣除相關(guān)稅費(fèi) 后，按照政府非稅收入和國庫集中收繳管理有關(guān)規(guī)定上繳中央國庫。
(5)關(guān)于預(yù)算績效管理和內(nèi)部控制。甲單位總會計(jì)師：①績效監(jiān)控由財政部門統(tǒng)一組織、中央 部門分級實(shí)施，按照“誰支出，誰負(fù)責(zé)”的原則，本單位負(fù)責(zé)開展預(yù)算績效日常監(jiān)控，但對科研類 項(xiàng)目可暫不開展年度中的績效監(jiān)控。②審慎選擇對外投資項(xiàng)目，對項(xiàng)目可行性要進(jìn)行嚴(yán)格周密論證， 組織專家對擬立項(xiàng)的對外投資項(xiàng)目進(jìn)行分析論證；項(xiàng)目組要對投資項(xiàng)目所需資金、預(yù)期收益以及投資 的安全性等進(jìn)行測算和分析，確保投資有資金保障。
假定不考慮其他因素。
要 求 ：
根據(jù)國家部門預(yù)算管理、預(yù)算績效管理、政府采購、事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理、事業(yè)單位內(nèi)部控制 等有關(guān)規(guī)定，回答以下問題。
1. 根據(jù)資料(1),分別判斷甲單位財務(wù)部主任建議①和②項(xiàng)是否存在不當(dāng)之處；如存在不當(dāng)之 處，請說明理由。
2. 根據(jù)資料(2),分別判斷乙單位財務(wù)處處長建議①和②項(xiàng)是否存在不當(dāng)之處；如存在不當(dāng)之 處，分別說明理由。
3. 根據(jù)資料(3),分別判斷甲單位采購中心主任建議①~④項(xiàng)是否存在不當(dāng)之處；如存在不當(dāng) 之處，分別說明理由。
4. 根據(jù)資料(4),分別判斷乙單位資產(chǎn)管理處處長建議①~③項(xiàng)是否存在不當(dāng)之處；如存在不 當(dāng)之處，分別說明理由。
5. 根據(jù)資料(5),分別判斷甲單位總會計(jì)師建議①和②項(xiàng)是否存在不當(dāng)之處；如存在不當(dāng)之處， 請說明理由。
【分析與解釋】
1. 建議①存在不當(dāng)之處。

414 高級會計(jì)實(shí)務(wù) · 過關(guān)一本通

理由：項(xiàng)目支出預(yù)算一經(jīng)批復(fù)，中央部門應(yīng)當(dāng)按照批復(fù)的項(xiàng)目支出預(yù)算組織項(xiàng)目的實(shí)施，中央部 門和項(xiàng)目單位不得自行調(diào)劑。預(yù)算執(zhí)行過程中，如發(fā)生項(xiàng)目變更、終止的，必須按照規(guī)定的程序報經(jīng) 財政部門批準(zhǔn)。
建議②不存在不當(dāng)之處。
注：本處考核控制結(jié)轉(zhuǎn)資金規(guī)模。
2. 建議①不存在不當(dāng)之處。
注：本處考核預(yù)算管理一體化系統(tǒng)。 建議②存在不當(dāng)之處。
理由：教育收費(fèi)專戶管理資金應(yīng)當(dāng)編制用款計(jì)劃。
3. 建議①不存在不當(dāng)之處。
注：本處考核開展合作創(chuàng)新采購前的工作。 建議②存在不當(dāng)之處。
理由：以公告形式邀請供應(yīng)商，公告期限不得少于5個工作日。 建議③存在不當(dāng)之處。
理由：研發(fā)供應(yīng)商數(shù)量最多不得超過3家。 建議④存在不當(dāng)之處。
理由：首購評審綜合考慮創(chuàng)新產(chǎn)品的功能、性能、價格、售后服務(wù)方案等，按照性價比最優(yōu)的原 則確定首購產(chǎn)品。
4. 建議①存在不當(dāng)之處。
理由：各部門所屬高等院校處置已達(dá)使用年度并且應(yīng)淘汰報廢的國有資產(chǎn)，由高校自主處置，并 將處置結(jié)果按季度報各部門備案。
建議②存在不當(dāng)之處。
理由：各部門所屬高等院校國有資產(chǎn)處置，由各部門審批；在批復(fù)、備案前的資產(chǎn)損失和資金掛 賬，單位不得自行進(jìn)行賬務(wù)處理。
建議③存在不當(dāng)之處。
理由：各部門所屬高校自主處置已達(dá)使用年限并且應(yīng)淘汰報廢的國有資產(chǎn)取得收益，留歸高校， 納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理。
注：本次毀損設(shè)備殘值收入，應(yīng)當(dāng)在扣除相關(guān)稅金、資產(chǎn)評估費(fèi)、拍賣傭金等費(fèi)用后，按照政府 非稅收入和國庫集中收繳管理有關(guān)規(guī)定上繳中央國庫，題意符合規(guī)定，此部分不存在不當(dāng)之處。
5. 建議①不存在不當(dāng)之處。 注：本處考核績效監(jiān)控。
建議②存在不當(dāng)之處。
理由：財會部門要對投資項(xiàng)目所需資金、預(yù)期收益以及投資的安全性等進(jìn)行測算和分析，確保投 資有資金保障。