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 企業(yè)會計準則相關(guān)問題

問 母公司在境外，子公司在境內(nèi)，且子公司符合小型微利企業(yè)的標準，同時不屬于《小企業(yè)會計準則》的第二條的（一）（二）情形，那么境內(nèi)子公司是否可以采用《小企業(yè)會計準則》核算；如果在上述情形下，境內(nèi)子公司名下還投資了一家全資子公司，即有一家孫公司，那么此時境內(nèi)子公司是否可以采用《小企業(yè)會計準則》核算？《小企業(yè)會計準則》的第二條的（三）“企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司”這個企業(yè)集團內(nèi)是否是指的全是境內(nèi)成立的公司？

答 企業(yè)應根據(jù)《小企業(yè)會計準則》（財會〔2011〕17號，以下簡稱本準則）第二條等有關(guān)規(guī)定進行判斷。參考《小企業(yè)會計準則釋義2011》，對于存在子公司的企業(yè)，不論規(guī)模大小，都應按企業(yè)會計準則有關(guān)規(guī)定編制合并財務(wù)報表，以綜合反映由母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團的整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息，不應執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》。需要說明的是，本準則所稱企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司均指在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的企業(yè)，不涉及在中華人民共和國境外依照國外法律設(shè)立的企業(yè)。即企業(yè)集團內(nèi)的母公司是外國企業(yè)，其在中華人民共和國境內(nèi)的子公司，如果在企業(yè)規(guī)模上根據(jù)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定屬于小企業(yè)，在企業(yè)會計標準的執(zhí)行上不受此項規(guī)定的限制，該小企業(yè)可以執(zhí)行企業(yè)會計準則，也可以執(zhí)行本準則。

問 我公司采購一個設(shè)備，請問多少金額計入固定資產(chǎn)，多少金額才可以判斷計入固定資產(chǎn)這個科目？

答 企業(yè)應當根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》（財會〔2006〕3號）第三條、第四條等有關(guān)規(guī)定進行判斷和會計處理，對于符合固定資產(chǎn)的定義和確認條件的，應當確認為固定資產(chǎn)。

問 請問股東權(quán)益變動表與所有者權(quán)益變動表是否一致，要求提供所有者權(quán)益變動表是否可以用股東權(quán)益變動表代替？

答 根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》（財政部令第76號）第二十六條規(guī)定，所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。根據(jù)《企業(yè)會計準則第30號——財務(wù)報表列報》（財會〔2014〕7號）第二條有關(guān)規(guī)定，財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財務(wù)報表至少應當包括下列組成部分： 

（一）資產(chǎn)負債表；  

（二）利潤表；  

（三）現(xiàn)金流量表；  

（四）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表；  

（五）附注。  

財務(wù)報表上述組成部分具有同等的重要程度。

因此，企業(yè)會計準則下的所有者權(quán)益變動表與股東權(quán)益變動表一致。

問 公司籌建期間的開辦費是計入當期損益，還是計入長期待攤費用？

答 對于執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)，根據(jù)《企業(yè)會計準則——應用指南》（財會〔2006〕18號）相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等在實際發(fā)生時，借記“管理費用（開辦費）”科目，貸記“銀行存款”等科目。

對于執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》（財會〔2011〕17號）的企業(yè)，根據(jù)其附錄《小企業(yè)會計準則——會計科目、主要賬務(wù)處理和財務(wù)報表》規(guī)定，小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費（包括：相關(guān)人員的職工薪酬、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等費用），在實際發(fā)生時，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

問 請問企業(yè)基建項目完工后暫估入賬為固定資產(chǎn)并提取折舊，竣工決算后是否需要調(diào)整原已計提的折舊額？

答 根據(jù)《＜企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)＞應用指南》（財會〔2006〕18號）相關(guān)規(guī)定，已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

問 生產(chǎn)部門設(shè)備的修理費用應該計入管理費用還是制造費用，按照之前的《企業(yè)會計準則應用指南附錄──會計科目和主要賬務(wù)處理》是在管理費用，但留意到22年中級會計實務(wù)中是制造費用，那到底是應該是管理費用還是制造費用？還是有什么劃分？

答 根據(jù)財政部會計司網(wǎng)站上發(fā)布的固定資產(chǎn)準則相關(guān)實施問答，企業(yè)應當根據(jù)《企業(yè)會計準則第1號——存貨》（財會〔2006〕3號）、《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》（財會〔2006〕3號）等有關(guān)規(guī)定進行會計處理。因此，不符合固定資產(chǎn)資本化后續(xù)支出條件的固定資產(chǎn)日常修理費用，在發(fā)生時應當按照受益對象計入當期損益或計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。與存貨的生產(chǎn)和加工相關(guān)的固定資產(chǎn)日常修理費用按照存貨成本確定原則進行處理，行政管理部門、企業(yè)專設(shè)的銷售機構(gòu)等發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費用按照功能分類計入管理費用或銷售費用。

問 假如我公司現(xiàn)有于2010年購入的固定資產(chǎn)，之前沒有計提折舊，若從2022年開始計提，是否可以選擇未來適用法？

答 企業(yè)應當根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》（財會〔2006〕3號）第十四條等有關(guān)規(guī)定，對所有固定資產(chǎn)計提折舊（已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外）。未按規(guī)定對固定資產(chǎn)計提折舊的，應當作為前期差錯，根據(jù)《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》（財會〔2006〕3號）關(guān)于前期差錯更正等有關(guān)規(guī)定進行判斷和會計處理。企業(yè)應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。