開篇語：2008年很快就要從我們指間溜走?；仡欉@一年，大事多、喜事多、急事多、難事也多。伴隨著國內(nèi)外政治、經(jīng)濟形勢的起起伏伏，稅收政策也顯示出了前所未有的活力，并影響著我們生活得方方面面。為此，我們將這一年中已發(fā)布的稅收政策進行了歸納總結(jié)，與廣大網(wǎng)友和納稅人一起重溫、學(xué)習(xí)。
盤點之一：企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅是2008年出臺政策最多、變化最大，影響也最廣的一個稅種。截至目前，《企業(yè)所得稅法》及其配套政策已出臺60多個相關(guān)文件（查看中國稅網(wǎng)企業(yè)所得稅政策專題）。這些政策，不但從基本法上發(fā)生了重大變化，而且在各個實務(wù)操作環(huán)節(jié)都有了不小的調(diào)整，需要納稅人花大量時間去學(xué)習(xí)和研究。
申報表篇：
1、2008年度申報企業(yè)所得稅用新表
國家稅務(wù)總局日前公布新的企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表。明年納稅人在進行2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，將使用新的年度納稅申報表。國家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)人士在接受本報記者采訪時表示，新企業(yè)所得稅年度納稅申報表既方便納稅人計算填寫，也更加便于稅務(wù)機關(guān)的操作。
新年度申報表由1張主表和11張附表組成。主表適用于所有查賬征收企業(yè)，包括利潤總額的計算、應(yīng)納稅所得額的計算和應(yīng)納稅額的計算三大部分。附表分為兩個層次，附表一至附表六為一級附表，對應(yīng)主表各項目；附表七至附表十一為二級附表，是納稅調(diào)整表的明細反映。
國家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)人士表示，企業(yè)所得稅年度納稅申報表是企業(yè)所得稅匯算清繳的主要內(nèi)容，也是納稅人依法納稅的重要依據(jù)。在新表的設(shè)計中，他們遵循的原則是按照新《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，依據(jù)企業(yè)會計核算的要求，既方便納稅人申報，又便于稅務(wù)機關(guān)操作；既符合會計核算的基本要求，又滿足稅務(wù)機關(guān)的征收管理。申報表主表按照企業(yè)會計利潤加減納稅調(diào)整后計算出應(yīng)納稅所得額，即在企業(yè)會計利潤的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整，計算出應(yīng)納稅所得額（包括加減納稅調(diào)整、不征稅收入、免稅收入、減計收入、加計扣除、彌補虧損等），進行稅款計算。會計與稅法的差異（包括收入類、扣除類、資產(chǎn)類、一次性和暫時性）通過一張附表進行納稅調(diào)整來集中體現(xiàn)，并按照重要性原則，明細反映有關(guān)項目的會計核算與稅法差異。
有關(guān)人士表示，做這樣的設(shè)計主要基于兩方面的考慮：首先，有利于納稅人填寫申報。會計賬簿作為記載企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動、核算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果的工具，主要是遵循現(xiàn)行的企業(yè)會計制度和會計準則的規(guī)定。由于我國沒有獨立的所得稅會計，企業(yè)沒有也不可能單獨設(shè)賬按照企業(yè)所得稅規(guī)定對企業(yè)的收入、稅前扣除項目進行核算。在會計利潤的基礎(chǔ)上計算應(yīng)納稅所得額，是充分尊重企業(yè)現(xiàn)實基礎(chǔ)和會計人員的習(xí)慣，大大減少納稅人納稅的遵從成本，方便納稅人計算填寫。其次，有利于企業(yè)所得稅管理。企業(yè)所得稅管理的基礎(chǔ)就是企業(yè)會計賬冊記載。對于納稅人來說，會計科目核算內(nèi)容和賬載金額是確定的，并且是長期保存的。在會計利潤的基礎(chǔ)上計算應(yīng)納稅所得額，將稅法與會計的差異通過納稅調(diào)整表集中反映，便于稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)賬簿資料，對照納稅調(diào)整表內(nèi)容對稅法與會計差異進行申報審核、納稅評估和稅務(wù)稽查。同時，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅法與會計差異，有針對性地對相關(guān)項目設(shè)計臺賬，加強對重點項目和跨年度項目的后續(xù)管理。
有關(guān)人士表示，企業(yè)所得稅本身是一個與企業(yè)會計息息相關(guān)的稅種，應(yīng)納稅所得額計算中涉及的每一個數(shù)據(jù)均取自企業(yè)會計核算中相關(guān)的科目金額，不能人為割斷二者的聯(lián)系。企業(yè)所得稅納稅申報表作為申報納稅的操作工具，是企業(yè)所得稅制的外在表現(xiàn)形式，其設(shè)計應(yīng)方便廣大的財務(wù)會計人員填報和使用，應(yīng)使用最易于納稅人理解和使用、最有現(xiàn)實基礎(chǔ)的方法，體現(xiàn)企業(yè)所得稅法的內(nèi)在實質(zhì)。如果按照稅收口徑設(shè)計申報表，從表面上看，與稅法貼得更緊，也很容易講解和進行相關(guān)說明。但是，這樣的申報表卻脫離了企業(yè)所得稅計算的現(xiàn)實情況，在實際使用中不利于納稅人計算填寫和基層稅務(wù)干部使用、管理。
據(jù)了解，2007年新《企業(yè)所得稅法》經(jīng)全國人大通過后，國家稅務(wù)總局有關(guān)方面就開始著手制作新納稅申報表。2008年初，《企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報表》等報表陸續(xù)印發(fā)。如今，企業(yè)所得稅年度納稅申報表經(jīng)過多次修改也終于發(fā)布。為了方便納稅人填寫申報表，國家稅務(wù)總局在印發(fā)企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表的同時，還就每張表的如何填寫作了詳細的填報說明。國家稅務(wù)總局要求各地稅務(wù)機關(guān)及時做好新年度納稅申報表的印制、發(fā)放、學(xué)習(xí)、培訓(xùn)及軟件修改等工作，確保2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的順利開展。（中國稅務(wù)報 藺紅）
2、稅務(wù)總局解析企業(yè)所得稅報表新變化
國家稅務(wù)總局日前頒布新的企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表。明年，納稅人在進行2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，將使用新的納稅申報表。與過去的納稅申報表相比，新申報表無論從表格設(shè)計上還是填報內(nèi)容上都有很大的不同。新納稅申報表的設(shè)計思路是什么？最主要變化有哪些？最近，本報記者就此采訪了國家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)人士。
記者：新納稅申報表頒布之后，立即引起了納稅人和稅務(wù)部門的廣泛關(guān)注。與舊表相比，新申報表最大的變化是什么？
有關(guān)人士：與舊申報表相比，新企業(yè)所得稅年度納稅申報表的結(jié)構(gòu)、邏輯關(guān)系、編制原理都發(fā)生了非常大的變化。最大的變化是新表的主表是以企業(yè)會計核算為基礎(chǔ)、以稅法規(guī)定為標準進行納稅間接調(diào)整，從而確定應(yīng)納稅所得額，而不是按照原來的直接按稅法規(guī)定計算填報收入和成本費用，在此基礎(chǔ)上再進行納稅調(diào)整。
記者：在申報表的編制原理上作這樣的改變，是出于怎樣的考慮？
有關(guān)人士：首先，是有利于納稅人填寫申報。會計賬簿作為記載企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動、核算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果的工具，主要是遵循現(xiàn)行的企業(yè)會計制度、會計準則和相關(guān)財務(wù)會計的規(guī)定。由于我國沒有獨立的所得稅會計，企業(yè)沒有也不可能單獨設(shè)賬按照企業(yè)所得稅規(guī)定對企業(yè)的收入、稅前扣除項目進行核算。在會計利潤的基礎(chǔ)上計算應(yīng)納稅所得額，是充分尊重企業(yè)現(xiàn)實基礎(chǔ)和會計人員的習(xí)慣，可大大減少納稅人納稅的遵從成本，方便納稅人計算填寫。
其次，有利于企業(yè)所得稅管理。企業(yè)所得稅管理的主要基礎(chǔ)是企業(yè)會計賬冊記載，對于納稅人來說，會計科目核算內(nèi)容和賬載金額是確定的，并且是長期保存的。在會計利潤的基礎(chǔ)上計算應(yīng)納稅所得額，將稅法與會計的差異通過納稅調(diào)整表集中反映，便于稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)賬簿資料，對照納稅調(diào)整表內(nèi)容對稅法與會計差異進行申報審核、納稅評估和稅務(wù)稽查。同時，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅法與會計差異，有針對地對相關(guān)項目設(shè)計臺賬，加強對重點項目和跨年度項目的后續(xù)管理。
記者：除此之外，新納稅申報表還有什么大的變化？
有關(guān)人士：新申報表附表數(shù)量有所減少，由原來的1個主表14個附表減少到1個主表11個附表。另外，新申報表還將一些稅收優(yōu)惠項目直接列入納稅調(diào)減項目，要求境外所得應(yīng)彌補境內(nèi)虧損，允許股權(quán)投資損失用投資轉(zhuǎn)讓所得彌補，新增了分支機構(gòu)預(yù)繳所得稅情況，并適應(yīng)新的會計準則新增了《以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》和《資產(chǎn)減值準備項目調(diào)整明細表》。除上述變化外，主表和附表中的有些項目也有些增減，如新的資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整表中增加了“油氣勘探投資”和“油氣開發(fā)投資”兩項資產(chǎn)的調(diào)整，納稅調(diào)整項目明細表中項目也有所變化，如新增“特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得”。
記者：您能否介紹一下新納稅申報表的主要內(nèi)容？
有關(guān)人士：新的企業(yè)所得稅年度納稅申報表由1個主表和11個附表組成。附表分為兩個層次，附表一到附表六為一級附表，對應(yīng)主表各項目；附表七到附表十一為二級附表，是附表三納稅調(diào)整項目明細表的明細反映。
新《企業(yè)所得稅法》按照納稅義務(wù)范圍，將納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。為了更加有效地實施分類管理，新頒布企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表，適用于查賬征收的企業(yè)所得稅居民納稅人。
企業(yè)所得稅年度納稅申報表主表在利潤總額的基礎(chǔ)上進行納稅調(diào)整后得出應(yīng)納稅所得額，然后進行稅款的計算。主表包括利潤總額的計算、應(yīng)納稅所得額的計算和應(yīng)納稅額的計算及附列資料四大部分。
附表一《收入明細表》、附表二《成本費用明細表》，為主表的一級附表。按照納稅人執(zhí)行不同會計制度，附表一、附表二又分別設(shè)計了三個附表，納稅人按照一般企業(yè)、金融企業(yè)、事業(yè)單位等分別填報不同的附表，主要反映會計核算中收入、成本費用的主要項目，以及稅收規(guī)定的視同銷售收入、不征稅收入項目。
附表三《納稅調(diào)整項目明細表》，為主表的一級附表。本表分收入類、扣除類、資產(chǎn)類、準備金、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤、特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得、其他七大項分別進行調(diào)整，并設(shè)“賬載金額”、“稅收金額”、“調(diào)增金額”、“調(diào)減金額”四列計算調(diào)整額。數(shù)據(jù)取自于附表七《以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》、附表八《廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整表》、附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細表》、附表十《資產(chǎn)減值準備項目調(diào)整明細表》、附表十一《長期股權(quán)投資所得（損失）明細表》并直接計算填寫。
附表四《彌補虧損明細表》，為主表的一級附表。本表填寫納稅人以前年度的虧損彌補、本年度可彌補以及可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補虧損情況。
附表五《稅收優(yōu)惠明細表》，為主表的一級附表。本表將新稅法和實施條例中規(guī)定的稅基式減免、稅率式減免、稅額式減免分不征稅收入、免稅收入、減計收入、減免所得額、抵免所得額、加計扣除額、減免所得稅額、抵免所得稅額和其他分別列示，設(shè)“收入額”、“所得額”、“稅額”三列分別對應(yīng)項目。
附表六《境外所得稅抵免計算明細表》，為主表的一級附表。本表填寫納稅人境外所得確認、應(yīng)納稅額、應(yīng)抵稅額以及可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵免稅額的計算過程。
附表七《以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》，填寫納稅人以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、金融負債以及投資性房地產(chǎn)的期初和期末的公允價值、計稅基礎(chǔ)以及納稅調(diào)整額，據(jù)以填報附表三《納稅調(diào)整項目明細表》中相關(guān)行次。
附表八《廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整表》，填寫納稅人生產(chǎn)經(jīng)營中的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費其會計核算與稅法的差異，進行納稅調(diào)整的計算過程，據(jù)以填報附表三《納稅調(diào)整項目明細表》中相關(guān)行次。
附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細表》，計算納稅人固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和長期待攤費用在折舊和攤銷時產(chǎn)生的稅法與會計的差異，據(jù)以填寫附表三《納稅調(diào)整項目明細表》相關(guān)行次。
附表十《資產(chǎn)準備項目調(diào)整明細表》，填寫納稅人按照會計制度和會計準則規(guī)定計提的各項資產(chǎn)準備及納稅調(diào)整額，據(jù)以填報附表三《納稅調(diào)整項目明細表》相關(guān)行次。
附表十一《長期股權(quán)投資所得（損失）明細表》，填寫納稅人按照會計制度和會計準則、稅法實施條例規(guī)定，股權(quán)投資持有、轉(zhuǎn)讓處置所得（損失）情況及納稅調(diào)整情況，據(jù)以填寫附表三《納稅調(diào)整項目明細表》相關(guān)行次。
稅收優(yōu)惠篇：
1、企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策要點
從2007年12月起，國家先后下發(fā)了《關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號）、《關(guān)于經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》（國發(fā)[2007]40號）、《關(guān)于貫徹落實國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]21號），《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)原有若干稅收優(yōu)惠政策取消后有關(guān)事項處理的通知》（國稅發(fā)[2008]23號）。本文將其歸納為五大過渡辦法：
低稅率優(yōu)惠政策的過渡辦法
2007年3月16日以前經(jīng)工商等登記機關(guān)登記設(shè)立的企業(yè)，原享受低稅率優(yōu)惠政策的，自2008年1月1日起，5年內(nèi)過渡到25%的法定稅率。其中，原執(zhí)行15%稅率的企業(yè)，2008年至2012年，分別按照18%、20%、22%、24%、25%執(zhí)行。原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。
定期減免稅優(yōu)惠政策的過渡辦法
2007年3月16日以前經(jīng)工商等登記機關(guān)登記設(shè)立的企業(yè)，自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算。應(yīng)當(dāng)注意，對于因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，不再等到其獲利起計算優(yōu)惠期限。
西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的過渡辦法
《關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號）規(guī)定，《財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》(以下簡稱財稅[2001]202號文)中規(guī)定的西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行。
1．對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。
2．經(jīng)省級人民政府批準，民族自治地方的內(nèi)資企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅，外商投資企業(yè)可以減征或免征地方所得稅。中央企業(yè)所得稅減免的審批權(quán)限和程序按現(xiàn)行有關(guān)法規(guī)執(zhí)行。
3．對在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述項目業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70％以上的，可以享受企業(yè)所得稅如下優(yōu)惠政策：內(nèi)資企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅；外商投資企業(yè)經(jīng)營期在10年以上的，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。
《關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號）還規(guī)定，享受企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，應(yīng)按照新稅法和實施條例中有關(guān)收入和扣除的規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額，并按本通知第一部分規(guī)定計算享受稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。
經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)的過渡辦法
自2008年1月1日起，對經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。
國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，同時符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十三條規(guī)定的條件，并按照《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》認定的高新技術(shù)企業(yè)。
經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)同時在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)以外的地區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)單獨計算其在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)在按照本通知的規(guī)定享受過渡性稅收優(yōu)惠期間，由于復(fù)審或抽查不合格而不再具有高新技術(shù)企業(yè)資格的，從其不再具有高新技術(shù)企業(yè)資格年度起，停止享受過渡性稅收優(yōu)惠；以后再次被認定為高新技術(shù)企業(yè)的，不得繼續(xù)享受或者重新享受過渡性稅收優(yōu)惠。
《關(guān)于貫徹落實國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]21號）規(guī)定，對按照國發(fā)[2007]39號文件有關(guān)規(guī)定適用15%企業(yè)所得稅率并享受企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè)，應(yīng)一律按照國發(fā)[2007[39號文件第一條第二款規(guī)定的過渡稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅，即2008年按18%稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅，2009年按20%稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅，2010年按22%稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅，2011年按24%稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅，2012年及以后年度按25%稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅。對原適用24%或33%企業(yè)所得稅率并享受國發(fā)[2007[39號文件規(guī)定企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè)，2008年及以后年度一律按25%稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅。對2008年1月1日后民族自治地方批準享受減免稅的企業(yè)，一律按新稅法第二十九條的規(guī)定執(zhí)行，即對民族自治地方的企業(yè)減免企業(yè)所得稅，僅限于減免企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，不得減免屬于中央分享的部分。民族自治地方在新稅法實施前已經(jīng)按照《財政部國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2001]202號）第二條第二款有關(guān)減免稅規(guī)定批準享受減免企業(yè)所得稅（包括減免中央分享企業(yè)所得稅的部分）的，自2008年1月1日起計算，對減免稅期限在5年以內(nèi)（含5年）的，繼續(xù)執(zhí)行至期滿后停止；對減免稅期限超過5年的，從第六年起按新稅法第二十九條規(guī)定執(zhí)行。
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)原若干稅收優(yōu)惠政策取消后的過渡辦法
1.關(guān)于原外商投資企業(yè)的外國投資者再投資退稅政策的處理
外國投資者從外商投資企業(yè)取得的稅后利潤直接再投資本企業(yè)增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，凡在2007年底以前完成再投資事項，并在國家工商管理部門完成變更或注冊登記的，可以按照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其有關(guān)規(guī)定，給予辦理再投資退稅。對在2007年底以前用2007年度預(yù)分配利潤進行再投資的，不給予退稅。
2.關(guān)于外國企業(yè)從我國取得的利息、特許權(quán)使用費等所得免征企業(yè)所得稅的處理
外國企業(yè)向我國轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)或提供貸款等取得所得，凡上述事項所涉及的合同是在2007年底以前簽訂，且符合《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定免稅條件，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準給予免稅的，在合同有效期內(nèi)可繼續(xù)給予免稅，但不包括延期、補充合同或擴大的條款。各主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)做好合同執(zhí)行跟蹤管理工作，及時開具完稅證明。
3.關(guān)于享受定期減免稅優(yōu)惠的外商投資企業(yè)在2008年后條件發(fā)生變化的處理
外商投資企業(yè)按照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠，2008年后，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)或經(jīng)營期發(fā)生變化，導(dǎo)致其不符合《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定條件的，仍應(yīng)依據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定補繳其此前（包括在優(yōu)惠過渡期內(nèi)）已經(jīng)享受的定期減免稅稅款。各主管稅務(wù)機關(guān)在每年對這類企業(yè)進行匯算清繳。
減免稅篇
1、地方政府不能越權(quán)減免稅
針對最近個別地方違反國家稅法規(guī)定，擅自制定出臺不符合國家統(tǒng)一規(guī)定的稅收政策的現(xiàn)象，國家稅務(wù)總局昨天下發(fā)《關(guān)于堅持依法治稅嚴格減免稅管理的通知》（國稅發(fā)[2008]73號）。明確表示，要依法糾正和抵制各種越權(quán)制定的減免稅優(yōu)惠政策，對地方政府超越權(quán)限制定的稅收政策，稅務(wù)機關(guān)不得執(zhí)行，同時要提請當(dāng)?shù)卣枰约m正并報告上級稅務(wù)機關(guān)。
通知指出，黨中央、國務(wù)院多次強調(diào)，各地區(qū)、各部門要堅持依法治稅，嚴格稅收管理權(quán)限，不得超越權(quán)限擅自制定、解釋稅收政策，也不得越權(quán)批準減免稅收、緩繳稅款和豁免欠稅。因此，各級稅務(wù)機關(guān)和廣大稅務(wù)干部要進一步統(tǒng)一思想，認真貫徹執(zhí)行黨中央、國務(wù)院的要求和國家稅法的統(tǒng)一規(guī)定，切實增強法治觀念，堅持依法治稅，規(guī)范執(zhí)法行為，堅決抵制各種違反國家法制統(tǒng)一原則的政策規(guī)定，自覺維護國家稅法的嚴肅性、統(tǒng)一性和權(quán)威性。
各級稅務(wù)機關(guān)要嚴格貫徹稅收征管法等各項稅收法律、法規(guī)，認真執(zhí)行依法征稅、應(yīng)收盡收、堅決不收過頭稅、堅決防止和制止越權(quán)減免稅的組織收入原則，規(guī)范減免稅審批工作流程，嚴格按照審批權(quán)限依法審批，不斷提高稅收執(zhí)法水平。要依法糾正和抵制各種越權(quán)制定的減免稅優(yōu)惠政策，對地方政府超越權(quán)限制定的稅收政策，稅務(wù)機關(guān)不得執(zhí)行，同時要提請當(dāng)?shù)卣枰约m正并報告上級稅務(wù)機關(guān)。
此外，各級稅務(wù)機關(guān)要進一步強化執(zhí)法監(jiān)督，認真落實好稅收執(zhí)法檢查、規(guī)范性文件備查備案、重大稅務(wù)案件審理等各項監(jiān)督制度，不斷完善各項內(nèi)部控制機制，及時發(fā)現(xiàn)和糾正各類稅收違法行為。要深入推行稅收執(zhí)法責(zé)任制，落實執(zhí)法責(zé)任，對未經(jīng)批準擅自減免稅收或發(fā)現(xiàn)越權(quán)減免稅政策不抵制、不上報的，要嚴肅追究當(dāng)事人和主管領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任?！ ?br />
2、省內(nèi)企業(yè)所得稅減免稅規(guī)定必須一致
為有效落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和其他稅收法規(guī)規(guī)定的企業(yè)所得稅減免稅優(yōu)惠政策，國家稅務(wù)總局日前發(fā)布《關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知》（國稅發(fā)[2008]111號），就新稅法下企業(yè)所得稅的減免稅管理進行了明確。并自2008年1月1日起執(zhí)行。
通知明確，企業(yè)所得稅的各類減免稅應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2005]129號）的相關(guān)規(guī)定辦理。國稅發(fā)[2005]129號文件規(guī)定與《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定不一致的，按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定執(zhí)行。
企業(yè)所得稅減免稅實行審批管理的，必須是《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例等法律法規(guī)和國務(wù)院明確規(guī)定需要審批的內(nèi)容。對列入備案管理的企業(yè)所得稅減免的范圍、方式，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局（企業(yè)所得稅管理部門）自行研究確定，但同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市范圍內(nèi)必須一致。
對于企業(yè)所得稅減免稅期限超過一個納稅年度的，通知明確，主管稅務(wù)機關(guān)可以進行一次性確認，但每年必須對相關(guān)減免稅條件進行審核，對情況變化導(dǎo)致不符合減免稅條件的，應(yīng)停止享受減免稅政策。
對于企業(yè)所得稅減免稅有資質(zhì)認定要求的，通知要求，納稅人須先取得有關(guān)資質(zhì)認定，稅務(wù)部門在辦理減免稅手續(xù)時，可進一步簡化手續(xù)，具體認定方式由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局研究確定。
3、農(nóng)林牧漁企業(yè)所得稅減免暫按原程序執(zhí)行
國家稅務(wù)總局近日發(fā)出通知，規(guī)定在相關(guān)細則未出臺之前，各地可暫按《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》規(guī)定的程序，辦理《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事宜。
通知明確，《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條規(guī)定的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，各地可直接貫徹執(zhí)行。對屬已明確的免稅項目，如有征稅的，要及時退還稅款。
據(jù)了解，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條的解釋，從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；農(nóng)作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培育和種植；牲畜、家禽的飼養(yǎng)；林產(chǎn)品的采集；灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；遠洋捕撈。企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
針對上述減免稅優(yōu)惠，《通知》明確，農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目中尚需進一步細化規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品初加工等少數(shù)項目，國家稅務(wù)總局正與相關(guān)部門抓緊研究，擬于近期下發(fā)執(zhí)行。對從事此類項目的企業(yè)，因有特殊困難，不能按期繳納企業(yè)所得稅稅款的，可按《稅收征管法》及其實施細則的相關(guān)規(guī)定，申請延期繳納稅款。
征管篇：
1、24字方針：完善企業(yè)所得稅管理的新要求
記者從全國稅務(wù)系統(tǒng)企業(yè)所得稅管理與反避稅工作會議上獲悉，“分類管理，優(yōu)化服務(wù)，核實稅基，完善匯繳，強化評估，防范避稅”這24個字成為加強新時期企業(yè)所得稅管理的新要求。國家稅務(wù)總局副局長王力在會上表示，新的總體要求體現(xiàn)了企業(yè)所得稅管理工作的繼承與發(fā)展，豐富了企業(yè)所得稅管理工作的內(nèi)涵。
據(jù)介紹，2004年，國家稅務(wù)總局提出了企業(yè)所得稅管理“核實稅基，完善匯繳，強化評估，分類管理”的工作要求。從近些年企業(yè)所得稅管理的實踐和成效看，這“16個字”是符合企業(yè)所得稅管理的特點和實際的。為適應(yīng)新形勢，落實新時期加強企業(yè)所得稅管理的指導(dǎo)思想和主要目標，國家稅務(wù)總局充實了企業(yè)所得稅管理的總體要求。與以往相比，企業(yè)所得稅管理“24個字”的總體要求，把“分類管理”放在最前面，突出了企業(yè)所得稅專業(yè)化管理的重要地位；增加了“優(yōu)化服務(wù)”，表明了優(yōu)化服務(wù)在加強企業(yè)所得稅管理中的重要作用；補充了“防范避稅”，強調(diào)了在經(jīng)濟全球化背景下，強化企業(yè)所得稅反避稅工作、維護國家稅收權(quán)益的重要性。
王力具體闡述了企業(yè)所得稅管理“24個字”的主要內(nèi)容及要把握和落實的關(guān)鍵所在：
——分類管理是企業(yè)所得稅管理的基本方法。重點是針對不同行業(yè)、不同規(guī)模、不同類型企業(yè)和企業(yè)的不同事項的特點，科學(xué)進行分類，合理配置征管力量，采取不同管理方法，加強薄弱環(huán)節(jié)，以體現(xiàn)專業(yè)化管理的要求。
分行業(yè)管理要求各地稅務(wù)機關(guān)詳細掌握本地區(qū)企業(yè)的行業(yè)分布情況，針對不同行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)會計核算的特點，采取不同的企業(yè)所得稅管理辦法。分規(guī)模管理要求各地稅務(wù)機關(guān)科學(xué)分配企業(yè)所得稅管理力量，對大型企業(yè)和中小型企業(yè)實施分層級管理，將管理重點放到大型企業(yè)上。同時考慮到大型企業(yè)尤其是特大型企業(yè)往往跨地域經(jīng)營，基層稅務(wù)機關(guān)難以組織實施跨地域稅務(wù)檢查和納稅評估的情況，應(yīng)探索省市以上稅務(wù)機關(guān)對跨地域經(jīng)營的大型企業(yè)負責(zé)納稅評估和日常稅務(wù)檢查等管理職責(zé)。分行業(yè)管理和分規(guī)模管理相互聯(lián)系，各地應(yīng)因地制宜，綜合運用。
匯總納稅企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體和民辦非企業(yè)單位、減免稅企業(yè)、異常申報企業(yè)，不同于一般企業(yè)，因此，在管理上不僅要引起各地稅務(wù)機關(guān)的足夠重視，而且要根據(jù)不同企業(yè)的特點，制定相應(yīng)的管理辦法，防止出現(xiàn)管理漏洞。企業(yè)合并、分立、改組改制、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組、資產(chǎn)評估以及接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈等事項，一般比較復(fù)雜，具有不確定性，稅收管理難度較大，要實行企業(yè)事先報告和稅務(wù)機關(guān)跟蹤管理制度，切實加強管理。
非居民企業(yè)所得稅管理的對象是外國居民、企業(yè)或其他經(jīng)濟組織的跨國經(jīng)濟活動以及由此產(chǎn)生的所得，稅源具有流動性大、隱蔽性高的特點，稅收收入易流失，稅收征管難度大，在多數(shù)國家被列為稅收征管高風(fēng)險領(lǐng)域。為此，要建立健全非居民企業(yè)所得稅稅源日常監(jiān)控機制，把握其流動規(guī)律，重點要加強對外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)稅收管理、預(yù)提所得稅管理以及非居民企業(yè)承包工程與提供勞務(wù)稅收管理，防范稅源流失風(fēng)險。
——優(yōu)化服務(wù)是企業(yè)所得稅管理的基本要求。重點是突出服務(wù)特色，創(chuàng)新服務(wù)措施，真正達到降低納稅成本、提高納稅遵從度的效果。
要根據(jù)企業(yè)所得稅政策復(fù)雜、涉及環(huán)節(jié)多、管理難度大、稅源國際化等特點，緊密結(jié)合當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的實際，在企業(yè)所得稅管理的各個環(huán)節(jié)，分別采取加強和改進服務(wù)的針對性措施。要加大企業(yè)所得稅政策宣傳輔導(dǎo)的力度，幫助企業(yè)正確理解各項政策和優(yōu)惠；要嚴格按照規(guī)定簡化減免稅、財產(chǎn)損失等事項的審批、審核程序，提高效率；要推行電子申報，提高企業(yè)財務(wù)信息采集效率；要加強國際稅收交流與合作，為跨國納稅人提供更多、更及時、更準確的有效幫助。
——核實稅基是企業(yè)所得稅管理的核心工作。重點是在夯實稅源管理基礎(chǔ)上，綜合運用各種方法，加強收入、扣除項目、關(guān)聯(lián)交易和企業(yè)清算管理，確保企業(yè)所得稅稅基真實、完整和準確。
稅源管理是核實稅基的基礎(chǔ)。應(yīng)抓住企業(yè)登記、納稅人認定、重要涉稅事項、重點稅源管理、跨國稅源管理、引導(dǎo)企業(yè)建立健全財務(wù)會計核算制度等環(huán)節(jié)，提出管理要求。收入管理和扣除項目管理是核實稅基的兩個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。要通過完善不同收入項目的確認原則和標準，以發(fā)票等各種憑據(jù)為抓手，利用稅收綜合征管信息系統(tǒng)，加強收入管理。通過分行業(yè)規(guī)范企業(yè)成本歸集內(nèi)容、扣除范圍和標準，嚴格查驗據(jù)以扣除的憑證，加強費用扣除審核，對跨年度收入和扣除項目實行臺賬管理，規(guī)范財產(chǎn)損失扣除管理等措施，加強稅前扣除管理。
關(guān)聯(lián)交易管理和清算管理是核實稅基不可忽視的內(nèi)容。特別是在企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策較多、稅負差異較大的情況下，加強關(guān)聯(lián)交易管理更加重要。各級稅務(wù)機關(guān)要通過拓展關(guān)聯(lián)交易信息、健全關(guān)聯(lián)交易臺賬、加強關(guān)聯(lián)交易行為審核、建立聯(lián)合檢查制度等方法來強化關(guān)聯(lián)交易管理。清算是企業(yè)注銷前所得稅管理的最后一道關(guān)口，要通過及時掌握企業(yè)清算信息，規(guī)范企業(yè)所得稅清算申報，加強清算后續(xù)管理等措施，切實強化清算管理。
——完善匯繳。匯算清繳是企業(yè)所得稅管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。重點是抓住預(yù)繳申報、匯算清繳全程管理等環(huán)節(jié)，保證企業(yè)所得稅申報的準確性和稅款繳納的及時性。
分月或者分季預(yù)繳、年終匯算清繳是企業(yè)所得稅管理的一個顯著特點。預(yù)繳稅款是年度終了后匯算清繳的基礎(chǔ)，預(yù)繳規(guī)范準確，就有利于保證匯算清繳質(zhì)量。預(yù)繳的關(guān)鍵在于根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營和財務(wù)會計核算情況，依法確定企業(yè)的預(yù)繳期限和方法，及時催報催繳，提高預(yù)繳申報的準確率和入庫率。匯算清繳的全程管理關(guān)鍵要抓好三個環(huán)節(jié)，一是匯算清繳前，主要做好減免稅、財產(chǎn)損失等審批工作和政策宣傳輔導(dǎo)工作；二是受理年度納稅申報，著重加強對企業(yè)納稅申報表和附送資料的審核控制；三是匯算清繳統(tǒng)計匯總，要認真做好匯算清繳的統(tǒng)計分析和總結(jié)工作。在匯算清繳管理過程中，稅務(wù)機關(guān)要注意發(fā)揮中介機構(gòu)在提高企業(yè)所得稅匯算清繳質(zhì)量方面的積極作用，對企業(yè)按照法律法規(guī)規(guī)定或者自愿原則下出具中介機構(gòu)的審計鑒證報告進行認真審核。
——強化評估。納稅評估是企業(yè)所得稅管理的有力手段。重點是對企業(yè)的所得稅納稅申報的真實性進行審核，及時發(fā)現(xiàn)疑點并進行相應(yīng)處理。關(guān)鍵是要夯實評估基礎(chǔ)，完善評估機制，建立聯(lián)評制度。
夯實企業(yè)所得稅納稅評估基礎(chǔ)，就是要求全面、完整、準確采集企業(yè)所得稅年度納稅申報表、財務(wù)會計報表和第三方的涉稅信息，搭建行業(yè)評估指標體系及其峰值和評估模型。完善納稅評估機制，就是要求綜合比對分析各種數(shù)據(jù)后科學(xué)選擇評估對象，綜合運用各種比較分析方法進行評估，對企業(yè)疑點和異常情況作出具體分析判斷，并嚴格按程序?qū)υu估結(jié)果進行處理；著重構(gòu)建重點評估、專項評估、日常評估相結(jié)合的企業(yè)所得稅納稅評估工作體系。建立聯(lián)評制度，就是要求建立企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅及其他稅種的聯(lián)合評估、跨地區(qū)聯(lián)合評估和國稅、地稅聯(lián)合評估的工作制度。
——防范避稅是企業(yè)所得稅管理的重要內(nèi)容。重點是通過完善反避稅工作制度和業(yè)務(wù)規(guī)程，建立反避稅與日常管理工作的協(xié)調(diào)配合機制，深入開展反避稅調(diào)查，有效維護國家稅收權(quán)益。
要嚴格貫徹執(zhí)行反避稅法律法規(guī)和操作規(guī)程，完善集中統(tǒng)一管理的反避稅工作機制，促進規(guī)范調(diào)查分析，加大案件調(diào)整補稅力度，不斷提高反避稅調(diào)查質(zhì)量。要促進全國各地之間以及國稅與地稅部門之間的協(xié)調(diào)配合，對于重點避稅嫌疑企業(yè)或行業(yè)深入開展全國聯(lián)查，形成反避稅工作合力，有效發(fā)揮反避稅的威懾作用。
要加強反避稅與企業(yè)所得稅日常管理及其他稅收征管工作的協(xié)調(diào)配合，加強國際稅收情報交換，拓寬可比信息來源，強化反避稅信息基礎(chǔ)建設(shè)。要做好反避稅結(jié)案企業(yè)的跟蹤管理，監(jiān)控其關(guān)聯(lián)交易定價水平和利潤水平，防止再出現(xiàn)避稅問題。要穩(wěn)步開展預(yù)約定價安排的談簽，積極參與與協(xié)定國家就轉(zhuǎn)讓定價對應(yīng)調(diào)整和雙邊預(yù)約定價安排的雙邊磋商，避免國際雙重征稅。要認真落實成本分攤協(xié)議、資本弱化、受控外國企業(yè)和一般反避稅措施，及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行中存在的問題，不斷總結(jié)經(jīng)驗，全面提高反避稅管理水平，切實維護國家稅收權(quán)益。
2、企業(yè)所得稅核定征收辦法調(diào)整
國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)[2008]30號，以下簡稱新辦法）下發(fā)后，企業(yè)所得稅核定征收辦法發(fā)生了較大的變化。最近，江西省國稅局12366納稅服務(wù)熱線接到不少納稅人的咨詢電話。咨詢員整理了關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收的有關(guān)規(guī)定后，作了詳細解答。
對于企業(yè)所得稅核定征收，國家稅務(wù)總局下發(fā)了多個文件，包括《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》（國稅發(fā)[2000]38號，已廢止，以下簡稱舊辦法）、《關(guān)于嚴格按照稅收征管法確定企業(yè)所得稅核定征收范圍的通知》（國稅發(fā)[2005]64號）、《關(guān)于調(diào)整核定征收企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得率的通知》（國稅發(fā)[2007]104號）等。對比新舊辦法，主要有以下幾方面的變化：
第一，核定征收方式不同。對核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，采取核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額兩種辦法。舊辦法規(guī)定，賬簿設(shè)置、賬簿（憑證）保管、納稅義務(wù)履行有一項不合格的，或者收入總額核算、成本費用核算均不合格的，可實行定額征收的辦法征收企業(yè)所得稅；收入總額核算、成本費用核算有一項合格，另一項不合格的，可實行核定應(yīng)稅所得率的辦法征收企業(yè)所得稅。新辦法規(guī)定，能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費用總額的；能正確核算（查實）成本費用總額，但不能正確核算（查實）收入總額的；通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的，實行核定其應(yīng)稅所得率方式。不屬于以上情形的，采取核定其應(yīng)納所得稅額的辦法。
第二，異議的處理形式不同。舊辦法規(guī)定，納稅人對其企業(yè)所得稅征收方式的鑒定、核定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率等事項有爭議的，可在規(guī)定的期限內(nèi)依法向上級稅務(wù)機關(guān)申請復(fù)議，對復(fù)議結(jié)果不服的，可向法院起訴。新辦法規(guī)定，納稅人對稅務(wù)機關(guān)確定的企業(yè)所得稅征收方式、核定的應(yīng)納所得稅額或應(yīng)稅所得率有異議的，應(yīng)當(dāng)提供合法、有效的相關(guān)證據(jù)，稅務(wù)機關(guān)經(jīng)核實認定后調(diào)整有異議的事項。
第三，納稅申報方式不同。舊辦法規(guī)定，1.實行定額征收辦法的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將核定的應(yīng)納稅額分解到月或季，由納稅人根據(jù)各月或季核定的應(yīng)納稅額，填制《企業(yè)所得稅納稅申報表》，在規(guī)定的期限內(nèi)進行納稅申報。2.實行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的，按月或者季預(yù)繳，年終匯算清繳的辦法申報納稅。預(yù)繳期限由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小確定。納稅人預(yù)繳所得稅時，應(yīng)依照確定的應(yīng)稅所得率計算所屬期實際應(yīng)繳納的稅額進行預(yù)繳。按實際數(shù)預(yù)繳有困難的，可按上一年度應(yīng)納所得稅額的1/12或1/4，或者經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)認可的其他方法分期預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。新辦法規(guī)定，1.實行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的，應(yīng)稅所得率應(yīng)按規(guī)定的標準執(zhí)行。經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)其主營項目確定適用的應(yīng)稅所得率。實行按月或季預(yù)繳，年終匯算清繳的辦法申報納稅，預(yù)繳期限由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小確定。納稅人預(yù)繳所得稅時，應(yīng)依照確定的應(yīng)稅所得率計算所屬期實際應(yīng)繳納的稅額進行預(yù)繳。按實際數(shù)預(yù)繳有困難的，可按上一年度應(yīng)納所得稅額的1/12或1/4，或者經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)認可的其他方法分期預(yù)繳。2.實行核定應(yīng)納所得稅額方式的，納稅人在應(yīng)納所得稅額尚未確定之前，可暫按上年度應(yīng)納所得稅額的1/12或1/4預(yù)繳，或者按經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認可的其他方法，按月或按季分期預(yù)繳。在應(yīng)納所得稅額確定以后，減除當(dāng)年已預(yù)繳的所得稅額，余額按剩余月份或季度均分，確定以后各月或各季的應(yīng)納稅額，由納稅人按月或按季填寫《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（B類）》，在規(guī)定的納稅申報期限內(nèi)進行納稅申報。納稅人年度終了后，在規(guī)定的時限內(nèi)按照實際經(jīng)營額或?qū)嶋H應(yīng)納稅額向稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
第四，核定征收率不同。新辦法相對于舊辦法調(diào)整了應(yīng)稅所得率幅度標準，與國稅發(fā)[2007]104號規(guī)定相同，降低了農(nóng)、林、牧、漁業(yè)，制造業(yè)，批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)等8大行業(yè)降低，在一定程度上減輕了稅收負擔(dān)。
第五，稅務(wù)鑒定程序不同。舊辦法規(guī)定，納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，填寫《企業(yè)所得稅征收方式鑒定表》，主管稅務(wù)機關(guān)對鑒定表審核后，應(yīng)報縣（市、區(qū)）級稅務(wù)機關(guān)。縣（市、區(qū)）級稅務(wù)機關(guān)接到鑒定表后，要按照有關(guān)規(guī)定和要求，分類逐戶及時進行審核確認。鑒定工作每年進行一次，時間為當(dāng)年的1月~3月底，當(dāng)年新辦企業(yè)應(yīng)在領(lǐng)取稅務(wù)登記證后3個月內(nèi)鑒定完畢。征收方式一經(jīng)確定，如無特殊情況，在一個納稅年度內(nèi)一般不得變更。新辦法規(guī)定，納稅人應(yīng)在收到《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》（簡稱《鑒定表》）后10個工作日內(nèi)，填好該表并報送主管稅務(wù)機關(guān)；主管稅務(wù)機關(guān)在受理《鑒定表》后20個工作日內(nèi)，分類逐戶審查核實，提出鑒定意見，并報縣稅務(wù)機關(guān)復(fù)核、認定；縣稅務(wù)機關(guān)在收到《鑒定表》后30個工作日內(nèi)，完成復(fù)核、認定工作。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在每年6月底前對上年度實行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進行重新鑒定。重新鑒定工作完成前，納稅人可暫按上年度的核定征收方式預(yù)繳企業(yè)所得稅；重新鑒定工作完成后，按重新鑒定的結(jié)果進行調(diào)整。
另外，新辦法取消了老辦法“實行核實征收方式的不得享受企業(yè)所得稅各項優(yōu)惠政策”的規(guī)定，此項變化，意味著實行核定方式征收企業(yè)所得稅的納稅人也將能夠享受到企業(yè)所得稅的各項優(yōu)惠政策。（中國稅務(wù)報 李劍文，廖永紅，龔建華）
3、八種分支機構(gòu)無須就地預(yù)繳企業(yè)所得稅
近日，財政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)〈跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法〉的通知》（財預(yù)[2008]10號），國家稅務(wù)總局又發(fā)布了與之配套的《關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2008]28號）。根據(jù)國稅發(fā)[2008]28號規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所（以下稱分支機構(gòu)）的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)應(yīng)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。所謂就地預(yù)繳，是指總機構(gòu)、分支機構(gòu)按規(guī)定分月或分季分別向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報預(yù)繳企業(yè)所得稅。但對下列八種情況的分支機構(gòu)無須就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。
一、未納入中央和地方分享范圍的企業(yè)的分支機構(gòu)無須就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。繳納所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業(yè)包括鐵路運輸企業(yè)（包括廣鐵集團和大秦鐵路公司）、國有郵政企業(yè)、中國工商銀行股份有限公司、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行股份有限公司、國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進出口銀行、中央?yún)R金投資有限責(zé)任公司、中國建設(shè)銀行股份有限公司、中國建銀投資有限責(zé)任公司、中國石油天然氣股份有限公司、中國石油化工股份有限公司以及海洋石油天然氣企業(yè)（包括港澳臺和外商投資、外國海上石油天然氣企業(yè)）等。
二、三級及以下分支機構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。現(xiàn)有公司是實行一級法人。公司設(shè)立的分支機構(gòu)中，二級分支機構(gòu)多辦是以分公司或辦事處形式出現(xiàn)，三級分支機構(gòu)則是百分之百的辦事處形式。具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)，就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅；對總機構(gòu)的二級分支機構(gòu)及其下屬機構(gòu)均由二級分支機構(gòu)集中就地預(yù)繳企業(yè)所得稅；三級及以下分支機構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機構(gòu)。
三、總機構(gòu)設(shè)立具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門，且具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門視同一個分支機構(gòu)，就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門與管理職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額不能分開核算的，具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門不得視同一個分支機構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。
四、不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級及以下分支機構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。
五、上年度認定為小型微利企業(yè)的，其分支機構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。
六、新設(shè)立的分支機構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。根據(jù)國稅發(fā)[2008]28號文規(guī)定，各分支機構(gòu)應(yīng)分攤所得稅款的比例是按照以前年度（1月~6月份按上上年度，7月~12月份按上年度）分支機構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素計算。因為新設(shè)立的分支機構(gòu)因沒有以前年度的有關(guān)信息，相應(yīng)就無法計算新設(shè)立的分支機構(gòu)應(yīng)分攤所得稅款的比例，所以，新設(shè)立的分立企業(yè)，在設(shè)立的當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，在次年方依法就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。
七、撤銷的分支機構(gòu)在撤銷當(dāng)年剩余期限內(nèi)應(yīng)分攤的企業(yè)所得稅款由總機構(gòu)繳入中央國庫。也就是說，撤銷的分支機構(gòu)在撤銷當(dāng)年的剩余期限內(nèi)未預(yù)繳的企業(yè)所得稅，不再就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，由總機構(gòu)將分支機構(gòu)的清算所得并入總機構(gòu)應(yīng)稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅，并且全部繳入中央國庫。
八、企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。即對在中國境內(nèi)設(shè)立的具有法人資格的居民企業(yè)，其在境外設(shè)立的非法人營業(yè)機構(gòu)取得的所得，不實行預(yù)繳企業(yè)所得稅。
