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 2024年12月10日，財政部會計司發(fā)布2024年政府會計準則制度實施問答（8個），內容涉及公共基礎設施（3個）、固定資產(chǎn)（2個）、無形資產(chǎn)（1個）、其他（2個）等的會計處理。相關鏈接為：http://kjs.mof.gov.cn/zt/zfkjzz/sswd/。

財政部會計司

2024年12月10日

關于公共基礎設施的會計處理

問：某縣交通局有一項建成年代久遠的市政基礎設施，相關原始資料已不可查，近些年來也未經(jīng)過改擴建。目前，該地區(qū)尚未制定重置成本標準，該項基礎設施未開展過資產(chǎn)評估。如何確定其入賬價值？

　　答：市政基礎設施初始入賬成本的確定，應當根據(jù)《關于進一步加強市政基礎設施政府會計核算的通知》（財會〔2022〕38號）、《關于進一步做好政府會計準則制度新舊銜接和加強行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》（財會〔2018〕34號）等的有關規(guī)定執(zhí)行。對于無法按照上述規(guī)定入賬的建成年代久遠、近些年來未經(jīng)過改擴建的存量基礎設施，可暫按名義金額入賬，待當?shù)刂刂贸杀緲藴拭鞔_后，再調整為按照重置成本入賬。同時，該縣交通局應當在會計報表附注中披露按照名義金額入賬的公共基礎設施的分類、名稱、數(shù)量等信息。

問：某市政道路基礎設施包括道路結構、道路綠化、照明設施等多個組成部分，涉及交通局、園林局、環(huán)衛(wèi)局等多個管理維護部門。目前，各方的管理維護職責邊界比較模糊，均未對該項基礎設施入賬。經(jīng)研究，該市人民政府指定由交通局承擔該市政道路的主要管理維護職責。該項基礎設施應當如何入賬？

　　答：根據(jù)《關于進一步加強市政基礎設施政府會計核算的通知》（財會〔2022〕38號）有關規(guī)定，分為多個組成部分由不同市政單位分別管理維護的市政基礎設施，應當由各個市政單位作為記賬主體分別對其負責管理維護的市政基礎設施的相應部分予以確認。市政基礎設施的管理維護責任單位難以確定的，應當由建設單位提請縣級以上人民政府明確。

　　對于多方管理維護職責難以明確的公共基礎設施，可由被指定承擔主要管理維護職責的單位對整項公共基礎設施統(tǒng)一記賬。本例中，應當由該市交通局對該項市政道路的全部組成部分統(tǒng)一記賬。

問：某市在資產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)一項未入賬的市政基礎設施。經(jīng)查找，相關資料中沒有明確負責管理維護該項設施的單位，該項設施也未辦理資產(chǎn)移交手續(xù)。該項基礎設施應當如何確定記賬主體？

　　答：根據(jù)《關于進一步加強市政基礎設施政府會計核算的通知》（財會〔2022〕38號）有關規(guī)定，各級市政單位應當根據(jù)市政基礎設施管理體制，按照“誰承擔管理維護職責，由誰記賬”的原則，并結合直接承擔后續(xù)支出責任情況，合理確定市政基礎設施的記賬主體。市政基礎設施的管理維護責任單位難以確定的，應當由建設單位提請縣級以上人民政府明確；因管理維護職責不明確而未移交的，可暫由建設單位確認市政基礎設施，待管理維護職責明確后再移交給負有管理維護職責的市政單位入賬。

　　本例中，對于清查中發(fā)現(xiàn)的管理維護責任不清的市政基礎設施，應當提請人民政府明確其管理維護責任單位。在明確之前，若立項建設該項基礎設施的建設單位仍然存在，可由建設單位暫時記賬，待管理維護職責明確后，再進行資產(chǎn)移交，并相應進行賬務處理。

關于固定資產(chǎn)的會計處理

問：某事業(yè)單位申報了一項在發(fā)展改革委立項的基本建設項目，項目建設內容包括醫(yī)療及科研設備購置。該項目購置的設備是否需要通過“在建工程”科目核算，何時轉入固定資產(chǎn)？

　　答：根據(jù)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號）有關規(guī)定，“在建工程”科目核算單位在建的建設項目工程成本。屬于項目建設內容的設備購置，需要通過“在建工程”科目進行核算。

　　根據(jù)《政府會計準則制度解釋第4號》（財會〔2021〕33號）有關規(guī)定，對于建設周期長、建設內容多的大型項目，單項工程已交付使用但尚未辦理竣工財務決算手續(xù)的，單位應當先按照估計價值將單項工程轉為固定資產(chǎn)、公共基礎設施。該事業(yè)單位在基本建設項目中購置的設備，應當在安裝完畢、驗收合格交付使用時轉入固定資產(chǎn)。

問：某事業(yè)單位因工作需要，經(jīng)批準以經(jīng)營租賃方式租用其他單位一處辦公用房。為正常開展業(yè)務，該單位對辦公用房進行了大修，相關資金列入基本建設項目預算。經(jīng)分析，單位對辦公用房的大修符合《政府會計準則制度解釋第4號》中后續(xù)支出資本化的條件。該單位應當如何進行會計處理？

　　答：根據(jù)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號，以下簡稱《政府會計制度》）有關規(guī)定，“在建工程”科目核算單位在建的建設項目工程成本。本例中，該事業(yè)單位發(fā)生的租入辦公用房大修支出，列入基本建設項目管理，應當通過“在建工程”科目進行核算。

　　根據(jù)《政府會計準則制度解釋第4號》（財會〔2021〕33號，以下簡稱《解釋4號》）“關于固定資產(chǎn)、公共基礎設施后續(xù)支出的會計處理”的有關規(guī)定，單位對于租入等不由本單位入賬核算但實際使用的固定資產(chǎn)，發(fā)生的符合資產(chǎn)確認條件的后續(xù)支出，應當按照《政府會計制度》中“長期待攤費用”科目相關規(guī)定進行會計處理。該大修工程完工驗收合格交付使用后，單位應當按照估計價值將相關成本從“在建工程”科目轉入“長期待攤費用”科目，并自交付使用當月對長期待攤費用進行攤銷，攤銷期限根據(jù)本次大修預計受益期確定，不得超過剩余租用期限。

　　大修工程在項目竣工財務決算完成前按照估計價值轉入長期待攤費用的相關會計處理，以及按實際成本調整暫估價值的會計處理，參照《解釋4號》“關于在建工程按照估計價值轉固相關會計處理”的有關規(guī)定執(zhí)行。

關于無形資產(chǎn)的會計處理

問：某事業(yè)單位委托外單位研發(fā)的軟件，應當如何進行會計處理？

　　答：根據(jù)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號）關于無形資產(chǎn)的相關規(guī)定，委托軟件公司開發(fā)軟件的，視同外購無形資產(chǎn)進行處理。該事業(yè)單位預付的開發(fā)費用，在軟件開發(fā)完成交付使用前，應當通過“預付賬款”科目進行核算。在軟件開發(fā)完成交付使用時，單位應當按照確定的金額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“預付賬款”等科目。

其他會計處理

問：單位持有的數(shù)字人民幣應當通過什么科目核算？

　　答：單位持有由中國人民銀行發(fā)行的數(shù)字人民幣的，應當在“其他貨幣資金”科目下設置“數(shù)字人民幣”明細科目進行會計核算。

問：對于單位取得的在后續(xù)消費時可以抵扣消費金額的公務用車加油卡積分，如何進行會計核算？

　　答：單位取得在后續(xù)消費時可以抵扣消費金額的公務用車加油卡積分時，無需進行會計處理，可以根據(jù)內部管理需要進行備查登記。下次消費時，如果使用會員積分抵扣消費金額，單位應當按照實際支付的金額（即不含積分抵扣部分的金額）確認當期費用或者計入相關資產(chǎn)成本。