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 [摘要] 政府會計制度改革，對高校的財務管理工作提出了新任務、新標準、新要求。特別 是黨的二十大報告提出要“實施全面節(jié)約戰(zhàn)略，推進各類資源節(jié)約集約利用”，實施全面節(jié) 約戰(zhàn)略、全面預算、成本核算、績效問責、政府“過緊日子”成為新常態(tài)。結(jié)合高校財務管 理實踐，本文剖析政府會計制度實施形勢下高校在會計核算、財務風險、成本核算等方面普 遍存在的問題，研究提出了加強會計核算監(jiān)督、構(gòu)建和諧財務關(guān)系、盤活存量資金、資產(chǎn)管 理提質(zhì)增效、制度建設與提升會計信息化水平、實施作業(yè)成本法開展高校成本核算等系列方 法、路徑，為提升高校財務管理水平提供參考和借鑒。
[關(guān)鍵詞] 政府會計；高校財務管理；提升策略 [中圖分類號] F23 [文獻標識碼] A

一、研究背景
2017 年 10 月，財政部印發(fā)了《政府會計制度》， 自 2019 年 1 月起在全國范圍內(nèi)行政事 業(yè)單位施行。新制度總結(jié)行政事業(yè)單位多年會計改革的經(jīng)驗，以行政事業(yè)單位財務管理的需 求為方向，確立了新的行政事業(yè)單位會計處理標準。2018 年 9 月，中共中央國務院頒發(fā)《關(guān) 于全面實施預算績效管理的意見》，2022 年 9 月財政部頒布《事業(yè)單位成本核算具體指引— —高等學?！返?，一系列政策為事業(yè)單位的財務管理指明了方向，給財務管理工作帶來了重 大變革。政策要求事業(yè)單位進行成本核算，重視績效評價，強化財務會計功能，財務會計核 算實行權(quán)責發(fā)生制，同時還要遵循收入費用配比原則，和當期業(yè)務活動的收入無關(guān)的支出不 得列支為當期費用，不屬于本會計期間的收入不得計入當期收入，更加規(guī)范的核算各類支出 和收入，從而更加規(guī)范的核算高校運行成本和履職成本。此外，要求高校實行以結(jié)果為導向 的全面預算，將績效管理納入到預算的各環(huán)節(jié)和全過程，逐步建立和完善預算的績效管理機 制，強化預算編制的目標性、預算執(zhí)行的績效性，重視對預算完成情況的評價以及對評價結(jié) 果的應用。面對高校會計制度的變化，為保證政府會計新政的執(zhí)行工作落到實處，高校需積 極采取應對策略，既要保障單位資金供給，又要規(guī)范財資行為，提升優(yōu)化財經(jīng)治理水平，方 可適應改革的要求。
二、研究現(xiàn)狀
近幾年，隨著政府會計改革的推進，國內(nèi)學者和業(yè)內(nèi)專家在提升高校財務管理水平方面

[基金項目] 山東省教育科學“十四五”規(guī)劃研究課題“基于政府會計制度改革的高校財務管理水平提升策 略研究”（項目編號：2021CYB027)資助項目。
進行了系列研究。預算管理績效方面，鞏海霞（2019）認為合理準確的預算編制是學校開展

財務活動的前提，但目前政府會計改革后高等學校依然在預算管理中存在一些弊端。季策 （2021）指出目前高校在預算管理手段、預算方案編制、預算監(jiān)督控制存在一些缺陷，需積 極引進預算信息化管理手段、增強考核與監(jiān)管實施力度等。黃曉君（2023）提出高校應通過 強化高校預算一體化系統(tǒng)設計，優(yōu)化系統(tǒng)框架，提高預算管理，滿足預算管理需求。會計核 算方面，倫宗?。?020）認為，將“壞賬準備”這一科目引入到政府會計核算中，能更加規(guī) 范應收類賬款，并提出了應當規(guī)范行政事業(yè)單位計提壞賬的流程，從事前審批，事中執(zhí)行控 制到事后會計核算都提出了相關(guān)的建議。田捷（2020）提出，高校學費收入核算辦法分為收 繳、上繳財政專戶和學費返還三種方式，對于金額大的高等院校應當將學費列入應收賬款， 每年計提減值準備和壞賬準備，而規(guī)模不大的學?？刹挥嬋霊召~款。教育成本方面，黃瑞 瓏（2018）對此進行了探討，認為目前國內(nèi)高校教育成本核算方式簡單，信息可靠性低，不 能滿足對相關(guān)信息的需求，嘗試將變動成本法和作業(yè)成本法相結(jié)合引入高校的教育成本核算 及管理之中。而周常青（2019）也提出目前高校需亟待建立以作業(yè)成本法為指導，以教育服 務為成本核算對象的成本核算制度。楊昕燁（2015）將高校教育成本分為人員經(jīng)費、公用經(jīng) 費、學生經(jīng)費、資產(chǎn)折舊、其他成本五個方面。梁志勇（2020）提出政府會計制度實施后， 固定資產(chǎn)應計提折舊，并完善資產(chǎn)管理制度，充分運用固定資產(chǎn)信息化軟件系統(tǒng)。周涵（2021） 認為需建立成本信息數(shù)據(jù)庫，明確分配標準和方法，開發(fā)出一套行之有效的成本核算軟件。
目前，高校教育成本核算還處在發(fā)展起步階段，教育成本核算缺乏統(tǒng)一核算規(guī)范。例如， 生均成本計算以統(tǒng)計分析為主，粗略估計總成本減去與教學無關(guān)的成本后除以學生人數(shù)，此 方法簡便易理解，但是不夠精確，計算數(shù)據(jù)不能真實科學的反映生均成本。2022 年 9 月， 財政部制定《事業(yè)單位成本核算具體指引--高等學?！罚鞔_指出高校應當進行成本核算， 并確定成本核算流程，提出成本核算對象，高校應根據(jù)學校層次、學生類別等選擇合適的成 本核算對象和成本核算方法。
三、研究內(nèi)容
實施全面節(jié)約戰(zhàn)略、全面預算、成本核算、績效問責、政府“過緊日子”，推進各類資 源節(jié)約集約利用等，已成為目前財務管理的新常態(tài)?；诟咝Ｘ瀼芈鋵嵭抡畷嬛贫缺尘?， 結(jié)合高校財務實踐的大數(shù)據(jù)分析，本文主要采用調(diào)查問卷法、文獻述評法、案例分析法等， 研究政府會計實施后高校財務管理在會計核算、財務管理體制、成本核算、財務風險等方面 遇到的問題，并提出相應的改進措施與提升策略。
四、現(xiàn)狀與問題
新政府會計制度的執(zhí)行對高等學校財務管理的影響是多方面的，業(yè)內(nèi)學者現(xiàn)大多研究只

是針對政府會計實施后財務管理某一方面進行的探討，缺乏多元化和較深層次的系統(tǒng)性分 析。
（一）會計核算方面
自 2019 年 1 月 1 日起，行政事業(yè)單位全面實施政府會計制度， 由以收付實現(xiàn)制為記賬 基礎(chǔ)的預算會計和以權(quán)責發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)的財務會計組成，實現(xiàn)了“雙基礎(chǔ)”“雙功能” “雙報告”的核算模式。政府會計制度的執(zhí)行，使行政事業(yè)單位收入、費用和盈余的核算更 加清晰，會計信息質(zhì)量的保障得到提高，會計核算水平顯著增強，有利于真實反映行政事業(yè) 單位的財務狀況和經(jīng)營成果，促進單位實施全面預算績效管理。但由于高等學校財務體系的 自身復雜特殊性，發(fā)現(xiàn)尚存在以下方面的問題。
1.會計科目設置不規(guī)范
會計核算科目設置隨意、不具備清晰可理解性是當前高校在會計核算方面上最突出的問 題。為準確反映高校的預算執(zhí)行，需對某些項目進行專項核算。但目前核算工作中依然采用 增設往來科目的方式，設置形式缺乏統(tǒng)一 口徑，導致后期忘記沖銷、沖銷不準確等情況頻發(fā)。
針對會計科目設置混亂的問題，高校應嚴格按照政府會計制度科目目錄設置科目，對需 要單獨核算的科目，實行項目核算，統(tǒng)一管理，必要設置會計科目時，統(tǒng)一口徑，規(guī)范科目 格式。
2.往來賬項混亂
應收類會計科目中，沒有嚴格按照會計制度要求區(qū)分應收類科目，并且往來款長期掛賬 問題得不到解決。因會計人員、業(yè)務人員的離職或崗位調(diào)整，或單位合并、分離等原因，單 位和個人之間、單位與單位之間存在著對賬不及時或者多年不對賬等現(xiàn)象，特別是傳統(tǒng)手工 記賬下，往來賬成了說不清的亂賬、呆賬、壞賬。當前，高校往來賬科目明細表繁雜、數(shù)據(jù) 冗余，會計信息不真實，資產(chǎn)不實，也不利于其他各項會計信息的歸集和使用。
高校應在定期記賬的基礎(chǔ)上，及時清理賬務，催收借款，嚴格控制單位和個人借款，提 高公務卡使用、結(jié)算效率。對于設置的單位往來、個人往來科目名稱等，不得隨意簡化、更 改、刪減字數(shù)。財務人員需核對清楚后，設置單位往來、個人往來，清晰核算與同一個單位 之間的資金運動，避免隨意增設科目，造成賬目混亂。按照規(guī)范化的項目名稱，實行往來賬 項管理。
3.固定資產(chǎn)的核算
固定資產(chǎn)的核算主要包括固定資產(chǎn)的取得確定入賬價值、折舊計提、固定資產(chǎn)后續(xù)費用 化和資本化支出、固定資產(chǎn)的清查盤點、處置業(yè)務等。在涉及固定資產(chǎn)會計核算業(yè)務時，存

在以下問題。
固定資產(chǎn)入賬價值不能遵守會計準則，將交付使用前所發(fā)生運輸費、裝卸費等進行費用 化。固定資產(chǎn)入賬的不及時，折舊計提的不準確。固定資產(chǎn)后續(xù)支出，不能準確區(qū)分資本化 支出和費用化支出，統(tǒng)一簡化作費用化處理。固定資產(chǎn)清查盤點工作有時走過場不徹底，早 已閑置報廢的固定資產(chǎn)不能及時走流程處置，常年賬實不符。
再次，在新政府會計制度實施之初，財務人員獲取到固定資產(chǎn)的數(shù)據(jù)有可能不完善、不 真實。高校在建工程已經(jīng)投入使用，但管理缺失或其他原因，未能及時辦理竣工驗收決算， 導致“在建工程”不能轉(zhuǎn)為“固定資產(chǎn)”，出現(xiàn)固定資產(chǎn)賬實不符，影響了高校固定資產(chǎn)核 算的真實性。
（二）財務風險方面
1.債務風險
2015 年 3 月，財政部印發(fā)地方政府一般債券發(fā)行管理暫行辦法后，各高校為應對擴建、 更新教學設施等事項，也陸續(xù)發(fā)行債券。隨著債務管理規(guī)范要求的提高，特別是政府會計制 度實施后，提高債務管理水平、加強資產(chǎn)負債管理已成為財務管理的工作重點。但目前部分 高校存在發(fā)行債券規(guī)模過大、期限過長，不能按照自身的實際負擔能力發(fā)行債務的問題，缺 乏長遠規(guī)劃、籌資渠道單一、依賴性強的現(xiàn)狀，都會給高校長遠穩(wěn)健發(fā)展帶來隱性風險。
根據(jù)《政府會計準則第 8 號-負債》的規(guī)定，事業(yè)單位應將未決訴訟、貸款擔保、環(huán)境 污染和承諾等事項核算為預計負債，而根據(jù)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，設置預計負債科目的高校屈指可數(shù)。
針對高校面臨的債務風險，高校應建立債務事項的事前規(guī)劃、事中控制、事后分析的管 理機制，多元化籌資渠道，不再局限于銀行長期借款或發(fā)行債券。對于高校舉債，應先進行 規(guī)模合理性測算，根據(jù)高校實際經(jīng)營情況、財政扶持力度適度舉債，制定償還計劃，事中專 人負責監(jiān)督債務的歸還、使用情況，事后對債務進行分析并作為有關(guān)績效考評的標準之一。
2.稅務風險
根據(jù)稅務法律法規(guī)的規(guī)定，高校從事盈利性活動，應繳納增值稅和企業(yè)所得稅。但是很 多高校對于盈利性活動核算不健全，不能準確申報稅款。高校應當嚴格區(qū)分盈利性活動和非 盈利性活動，學生上繳的學費、財政撥款收入用于教學活動的為非營利性收入，學校與企業(yè) 合作從事盈利性調(diào)研、培訓、講課等收入應當均歸為盈利性收入，對于盈利性收入應按照規(guī) 定申報企業(yè)所得稅。對于接受個人提供的勞務，個人去稅務機關(guān)代開的發(fā)票，要求提供個人 所得稅完稅證明；對于編外的合同制臨時工人員，納入稅務系統(tǒng)，進行個人所得稅的代扣代 繳；校外的專家來校內(nèi)培訓講座等勞務稅，不只進行個人所得稅的扣繳，還需要求對方開具

增值稅發(fā)票，完成增值稅的納稅申報。
（三）成本核算方面
2022 年 9 月，財政部頒布《事業(yè)單位成本核算具體指引——高等學?！罚鞔_了高校成 本核算的概念，對高校成本核算對象、核算范圍、成本核算方法、核算周期、成本報告都做 了具體規(guī)定，但高校具體執(zhí)行過程中，仍存在以下問題。
1.成本對象復雜、間接費用比例大?；诟咝W科類型多、學歷層次多樣化、校企合作 學生類型不同、學校組織架構(gòu)復雜等特點，原有的成本核算方法已不能準確的劃分成本核算 對象，歸集分配成本。
2.信息化程度低。高校成本核算除了以財務數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，還要依托人事、科技、教務、 資產(chǎn)等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，如不同類型、層次的教職工學生人數(shù)、房屋面積、教師工作量等。目前有 些高校的管理軟件因為管理目標不同和軟件商不同，數(shù)據(jù)無法深入共享，形成信息孤島，導 致傳遞不暢、業(yè)財分離，也給高校成本核算形成障礙。高校應提升校園信息化水平，逐步將 成本核算工作由人力手工核算演變成線上智能化，最終實現(xiàn)完善的線上成本核算，實現(xiàn)高校 成本核算的高效運行。
3.缺乏專業(yè)的財務人員。高校成本核算雖然有了制度指引，但尚處于試行起步階段，政 府會計制度的改革尚未完全成熟，成本核算是完善的政府會計核算的延伸，同時部分高校成 本核算缺乏經(jīng)驗與相關(guān)組織人員作為智力支撐。成本核算以大量的財務數(shù)據(jù)為依托，情況多 樣，而高校一時很難將政府會計制度運用的游刃有余，大多成本核算需求的數(shù)據(jù)，還需要財 務人員手工去歸集整理、辨別分類，工作量大大增加，會計信息的準確性也不能得到保證。
高校在實施政府會計制度時，應充分考慮成本核算所需的數(shù)據(jù)、口徑等，建立財務數(shù)據(jù) 和成本核算業(yè)務數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)，在統(tǒng)計時統(tǒng)一口徑與標準，建立完善的成本和核算流程， 形成符合內(nèi)控要求和信息化標準流程的制度文件，規(guī)范高效開展高校成本核算。
（四）政府采購方面
高校政府采購的預算編制普遍粗糙、靈活性差，執(zhí)行過程中調(diào)劑項目內(nèi)容多、調(diào)整采購 金額隨意、存在較多臨時采購情況，監(jiān)督環(huán)節(jié)形同虛設、缺乏相關(guān)的績效評價、無法進行責 任追究。
高校應提高預算意識，形成“事前預算、事中監(jiān)督、事后評價”的體系，科學編制采購 預算，盡量減少臨時性的采購，盡可能發(fā)揮政府采購的規(guī)?；?，降低采購成本，加強政 府采購政府監(jiān)督，強化政府采購工作的績效評價，建立評價體系，事后及時分析評價，建立 獎懲機制。

五、提升策略分析
（一）提高會計核算水平
加強會計基礎(chǔ)工作，全面提高會計核算水平。加強資產(chǎn)類往來項目核算，精簡會計科目， 對歷史往來賬目及時處理，實施項目管理；使用“庫存物品”科目核算，完善庫存物品的出 入庫登記、建立使用臺賬，實現(xiàn)“庫存物品”在財務賬面上的反映；應依據(jù)實際經(jīng)濟業(yè)務性 質(zhì)劃分應收賬款、預收賬款和其他應收賬款，避免一攬子計入“其他應收款”科目。對應收 賬款每年進行專業(yè)評估，選擇合適的計提壞賬方法，對其計提壞賬準備，準確反映應收款的 賬面凈值。
固定資產(chǎn)在驗收合格后，按購買價款、相關(guān)稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸 屬于該項資產(chǎn)相關(guān)費用入賬，對有多項固定資產(chǎn)共同負擔一項費用的，要采用合適的分配比 例分配給各項固定資產(chǎn)；對固定資產(chǎn)按期計提折舊，后續(xù)支出嚴格按照制度要求，能夠資本 化的支出計入固定資產(chǎn)的價值，同時在資產(chǎn)系統(tǒng)增加價值，不能資本化的支出作費用化處理； 定期資產(chǎn)清查，對于盤盈盤虧、報廢毀損的固定資產(chǎn)，及時走流程進行賬務處理，做到賬實 相符，實現(xiàn)固定資產(chǎn)全生命周期的實時化管理；解決“在建工程及時轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)”問題，未 辦理竣工結(jié)算的達到預定使用狀態(tài)的，按照暫估價入賬處理，對于歷史遺留在建工程，成立 專項小組，核算在建工程的價值或者根據(jù)中標金額，辦理結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。
職工薪酬的核算，權(quán)責發(fā)生制下應通過“應付職工薪酬”科目，對于延期支付的款項， 可設置過渡科目，保證財務會計和預算會計的匹配性；收入的核算，按照權(quán)責發(fā)生制的要求， 提前收款的通過“預收賬款”核算，未收到款項屬于當期收入的通過“應收賬款”核算，根 據(jù)收入的歸屬期計入歸屬期的收入；對公提前支付的預付款，通過“預付賬款”核算，待收 到發(fā)票時，計入相關(guān)資產(chǎn)費用等科目，再作沖減“預付賬款”；對于暫存款，定期通知相關(guān) 人員進行對賬認領(lǐng)往來款，不認領(lǐng)款項也需及時記賬處理；增值稅一般納稅人嚴格區(qū)分免稅 項目的費用和應稅項目的費用；個人所得稅按照稅法要求，做好勞務報酬的代扣代繳，規(guī)避 稅務風險。
（二）構(gòu)建部門之間和諧的財務會計關(guān)系
高校內(nèi)部財務、內(nèi)審、預算、招標采購、教學科研、招生就業(yè)、學管資助、后勤基建、 資產(chǎn)管理、實訓實驗、圖書管理部門以及各教學單位等應協(xié)調(diào)與配合，全面提升高校整體財 務管理水平。新政府會計制度的實施，財政預算績效資產(chǎn)一體化系統(tǒng)建設啟動，財務新問題、 新情況不斷涌現(xiàn)，加上疫情等不確定因素的影響，經(jīng)濟社會發(fā)展受到影響和沖擊，因資金緊 張、國庫直接支付系統(tǒng)不能及時將款項撥付給供應商單位、個人等結(jié)算不及時的問題，導致

財務工作存在重大輿情風險。財務風險問題成為高校管理核心問題之一，和諧財務關(guān)系創(chuàng)建 十分重要。
內(nèi)部和諧關(guān)系構(gòu)建上， 以高校資產(chǎn)清查為例，需要資產(chǎn)處、總務處、招標辦、采購辦、 實驗實訓部門、使用部門的配合多部門協(xié)作才能完成。清產(chǎn)工作之前，需要制定全面清查方 案，并明確財務處、總務處以及使用部門等各方相應的責任。在清查盤點過程中，需要各方 配合工作，提供資產(chǎn)采購、審查、后續(xù)支出以及處置的相關(guān)材料，并對各個環(huán)節(jié)承擔相關(guān)責 任義務。需要對固定資產(chǎn)的財務數(shù)據(jù)進行歸集整理，核對賬面價值與實務資產(chǎn)的一致性。各 部門團結(jié)協(xié)作才能將資產(chǎn)的清算工作做好。落實部門間的權(quán)責劃分，加強各部門之間的團結(jié) 合作， 以便新會計制度能順利的開展。
（三）加強復合創(chuàng)新型會計隊伍建設
加強財務工作重要性的認識。從高校內(nèi)部治理架構(gòu)，著力提升各部門對財務會計工作重 要性的認識，從人力資源、設備配置、信息化建設等方面為財務會計工作創(chuàng)造良好的基礎(chǔ)條 件。對于新政府會計制度的銜接、完善、執(zhí)行等過程，只有通過總體設計、完善部門之間的 協(xié)作，才能形成高效的財務工作機制。
重視對財務人員高素質(zhì)培養(yǎng)。大數(shù)據(jù)時代信息化高速發(fā)展的今天，財務人員必須向復合 型、管理型、甚至是跨界型的專業(yè)能力方向轉(zhuǎn)型。一方面，通過對個人考核機制，保證每個 財務人員主動學習最新規(guī)章制度和財經(jīng)紀律，及時更新拓寬知識體系；另一方面，多方面提 供交流學習的機會，并有針對性地開展一些實用型前沿專業(yè)與管理知識培訓，適時實行輪崗 制度，使每位會計人員熟悉不同崗位業(yè)務。提升財經(jīng)團隊整體治理水平，保障財經(jīng)事業(yè)可持 續(xù)長遠發(fā)展。
（四）加強內(nèi)部審計與財會監(jiān)督的有效協(xié)同
個別高校對審計工作不夠重視，高校缺乏財會監(jiān)督、內(nèi)部審計的方法、范圍、流程的具 體規(guī)定。高校內(nèi)部評價監(jiān)督不到位，審計人員專業(yè)能力不足、人員力量薄弱，高校的內(nèi)部審 計監(jiān)督評價工作沒有真正發(fā)揮作用。審計部門大多是事后審計，忽視事前、事中審計監(jiān)督的 重要性，高校內(nèi)部控制風險防控能力較弱，不利于高校財務管理建設水平的提高。
高校應明確業(yè)務準則，制定與完善報銷、收費、創(chuàng)收、合同、預算、政府采購、往來款 項、成本核算、資產(chǎn)管理、內(nèi)部審計等各項制度，為政府會計實施提供制度保障。高校應加 強財會監(jiān)督，將財會監(jiān)督與內(nèi)部審計建立協(xié)同機制，制定相關(guān)制度體系，提升內(nèi)部控制水平， 將高校的內(nèi)部控制、業(yè)務流程、資產(chǎn)管理、政府采購、預算、績效管理、成本核算、合同管 理、內(nèi)部審計等確定標準和流程，形成制度文件。

政府會計制度實施后，財政部陸續(xù)頒布了關(guān)于高校預算管理制度、成本核算制度、績效 評價體系、內(nèi)部審計制度等一系列文件，都要求高校健全財務管理水平，高校應逐漸實現(xiàn)業(yè) 財協(xié)同的管理體系。
（五）全面實施業(yè)財一體化，提升財務管理信息化應用水平
提升會計核算水平，加強會計信息化建設，與政府會計準則緊密結(jié)合，主要有以下兩個 方面。
1.建立智能財經(jīng)一體化平臺，全面實施業(yè)財一體化。將資產(chǎn)、網(wǎng)報、收費、項目、合同 集于一體，使財務與學校教務、學工、后勤、資產(chǎn)、人事等各部門數(shù)據(jù)互通，資源共享。優(yōu) 化頂層設計，精細設置財務軟件，實現(xiàn)多維度查詢，打通財務預算、會計核算、財務決算、 收費、資產(chǎn)管理、政府采購、支付系統(tǒng)、合同管理、教務管理、學生管理、后勤、食堂、醫(yī) 院等各個部門模塊銜接，做到數(shù)據(jù)共享，為更好的實施政府會計制度提供信息化保障。
2.實施全面預算績效管理、成本核算、業(yè)審一體化。從預算的制定、執(zhí)行、分析到費用 的申請、報銷、記賬再到成本的核算、預決算報告、成本報告，將內(nèi)部審計模塊貫穿業(yè)務的 始終，高校的信息化系統(tǒng)應將報銷、預算、績效、成本、內(nèi)審貫通，融合到一個信息系統(tǒng)即 信息共享中心平臺，提升財務管理效率。
（六）將作業(yè)成本法運用到高校成本管理
當前，我們國家教育投入比例每年都在增加，只有準確的核算教育成本，才能更合理確 定收費標準，為績效評價提供數(shù)據(jù)支撐進而提升高校財務管理水平。
第一步，高校應根據(jù)學校的不同情況，確定不同層次的成本核算對象，可以以二級學院、 專業(yè)為核算對象， 以學生培養(yǎng)周期為核算周期。
第二步，根據(jù)重要性原則將高校作業(yè)分為，教學中心、教學輔助中心、科研中心、資產(chǎn) 后勤作業(yè)中心、學生管理作業(yè)中心、黨政管理中心等六大作業(yè)中心。
第三步，將資源費用計入作業(yè)成本。根據(jù)政府會計核算成本具體內(nèi)容，高校成本分為工 資福利支出、商品服務支出、對個人和家庭的補助支出、債務利息和費用支出、資本性支出 （基本建設）、其他資本性支出、其他支出。在所有經(jīng)濟分類里，要區(qū)分資本性支出和收益 性支出，收益性支出是需要核算的成本，而資本性支出（基本建設）、資本性支出無需考慮。 因工資福利支出、商品服務支出、對個人和家庭補助支出、債務利息和費用支出、其他支出 與教育服務有聯(lián)系，應直接或間接計入教育成本。
第四步，分配資源費用，先將資源費用分配到作業(yè)中心。工資福利支出、商品服務支出、 對個人和家庭的補助支出、債務利息支出、其他支出，對于能區(qū)分不同處室部門消耗的，直

接列入相關(guān)部門處室支出，并計入相關(guān)的作業(yè)成本。二級院校的支出直接計入教育成本，對 于不能準確區(qū)分二級院校、處室耗用的，選擇合理的作業(yè)動因，如教職工人數(shù)、消耗量等， 分配計入不同二級院校、處室的相關(guān)作業(yè)成本，對于一些特殊的經(jīng)濟分類，如（1） 工資福 利支出，先按教職工人數(shù)分別計入二級院?；蛳嚓P(guān)處室，相關(guān)處室的職工福利費支出，再具 體區(qū)分哪些是兼職教師，哪些是管理人員，對于管理人員的工資薪金，與教育成本無關(guān)，對 于兼職教師的工資福利支出，根據(jù)工作時長的比例，分別計入教育成本和其他作業(yè)成本。（2） 對于共同耗用的水電暖費、日常維修、后勤保障、物業(yè)管理、安保服務費支出等，應當根據(jù) “誰受益，誰負擔”的原則，可選擇一定的標準，如耗用量、人數(shù)等分配給不同的作業(yè)中心， 對于后勤報賬人員的差旅費、培訓費、印刷費等與教育服務無關(guān)，則不計入相關(guān)教育成本。 （3）債務利息支出，對于債務利息支出，要區(qū)分基于什么用途的債務，專門用于某項房屋 建筑物構(gòu)建而發(fā)生的成本、為購置某項教學設備、實訓設備等發(fā)生的債務利息，應當將利息 計入相關(guān)房屋建筑物、設備的成本，不屬于教育成本，為日常運營而發(fā)生的債務利息應當根 據(jù)支出用途，計入不同的作業(yè)活動中心。
第五步，按照不同的作業(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)成本分配給成本核算對象。（1）教學中心，教學中 心屬于直接作業(yè)中心，所有計入相關(guān)教學中心的成本，無需二次分配。（2）教學輔助中心， 將教學輔助中心的成本根據(jù)學生人數(shù)進行分配。如附屬醫(yī)院，分配公式為教學輔助中心作業(yè) 成本/學院各個學科專業(yè)下學生人數(shù)和。假定 Z 高校所有學生均為大專學生，無需折算， 系 數(shù)均為 1。對于實驗實訓中心教輔機構(gòu)，由于不同專業(yè)，差異性過大，都是統(tǒng)一采購，所有 直接根據(jù)采購金額，誰受益，誰負擔，直接計入相關(guān)教學中心的作業(yè)成本。（3）黨政管理中 心，計入黨政管理中心的成本與教育無關(guān)，不計入教育成本。（4）科研作業(yè)中心，科研活動 與教育活動相輔相成，相互補充，科研成本應當區(qū)分專業(yè)教師和管理人員的科研支出，對于 教師的科研支出按 60%計入教育成本，管理人員的不計入教育成本。（5）資產(chǎn)后勤作業(yè)中心， 資產(chǎn)后勤作業(yè)成本應當區(qū)分用于教學和管理的金額，用于教學的計入教育成本，用于管理的 不計入教育成本。（6）學生管理作業(yè)中心，學生管理中心成本應當按照作業(yè)動因分配給不同 二級學院，計入教育成本。經(jīng)過兩次分配，各教學中心的總作業(yè)成本等于直接成本加上教輔 機構(gòu)和黨政管理機構(gòu)分配的間接費用之和，再將成本除以各教學中心學生人數(shù)，就可以得到 生均成本。
（七）構(gòu)建符合“放管服”改革要求的國資管理制度，加強資產(chǎn)管理，提升資產(chǎn)績效
財政部 2020 年 8 月印發(fā)《關(guān)于加強行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的通知》（財資[2020]97 號）， 2021 年 4 月 1 日《行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理條例》（國務院令第 738 號）正式實施。

高校應當根據(jù)實際情況，選擇適合的資產(chǎn)盤活方式，提升資產(chǎn)的利用效率。一是優(yōu)化在用資 產(chǎn)，高校應最大限度發(fā)揮在用資產(chǎn)使用價值，減少增量資產(chǎn)的配置，對于功能性狀有所損壞 的資產(chǎn)，根據(jù)成本效益原則，盡可能的選擇修復等途徑延長使用期限。二是推進資產(chǎn)共享共 用，建立國有資產(chǎn)共享中心，盡可能提升資產(chǎn)使用效率，減少閑置。三是最大化發(fā)揮資產(chǎn)功 效，及時關(guān)注并追蹤閑置、低效的資產(chǎn)，通過資產(chǎn)共享中心平臺進行調(diào)劑。四是實施公物倉 管理，縣級財政部門可以設置公物倉，將政府機關(guān)、事業(yè)單位低效閑置等資產(chǎn)納入公物倉， 優(yōu)化配置，實現(xiàn)各類資產(chǎn)節(jié)約集約利用。五是開展資產(chǎn)出租或處置，簡化流程，優(yōu)化資產(chǎn)處
置出租程序，實行市場化管理，整合閑置低效資產(chǎn)，盤活資產(chǎn)利用，提高資產(chǎn)績效。
（八）建立健全預算管理制度，強化預算績效管理
財政預算管理改革的重點，是從預算一體化建設與推動完善預算績效管理兩方面發(fā)力。 對預算全流程的各個業(yè)務環(huán)節(jié)進行整合與規(guī)范，為現(xiàn)代預算制度確立、預算管理向縱深推進 提供了方向遵循。強化預算績效管理作為積極財政政策“加力提效”的重要抓手，需要強化 完善全過程預算管理鏈條，抓好鏈條“兩頭”，一是加強事前績效評估，二是妥善運用績效 評價結(jié)果。同時做好“中間”過程評價監(jiān)管。高校應根據(jù)相關(guān)規(guī)定，結(jié)合當前最急于解決的 主要問題是從采購預算的編制、采購預算的執(zhí)行和采購預算執(zhí)行結(jié)果的績效評價等方面明確 操作規(guī)范，跟蹤預算執(zhí)行過程，使采購預算管理有跡可循。因為采購牽涉花錢大小項目。例 如，在采購預算執(zhí)行中，應嚴格按照支出項目和進度撥付資金，對采購預算調(diào)整必須堅持由 高校的項目相關(guān)單位提交可行性報告、舉行調(diào)整或追加采購預算聽證會的形式，建立聽證準 備、聽證會議、聽證確立和指標公示制度，規(guī)范相關(guān)部門審查、審批的程序，嚴禁隨意調(diào)整 和變更預算，確保預算的“剛性”。
六、結(jié)語
基于高校貫徹落實新政府會計核算制度背景下，結(jié)合高校財務管理實踐，研究剖析政府 會計實施后，高校在會計核算、財務風險、成本核算等財務管理方面存在的問題，總結(jié)提煉 出加強會計核算與監(jiān)督、構(gòu)建和諧財務關(guān)系、盤活存量資金與資產(chǎn)管理提質(zhì)增效、制度建設 與提升會計隊伍信息化管理水平、實施作業(yè)成本法開展高校教育成本核算等系列改進措施、
路徑，從財務管理體制、會計核算、教育成本核算等方面，多維度探討高校財務管理水平提
升策略，達到實現(xiàn)高校財務管理水平提升之目標。
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