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 根據(jù)國資監(jiān)管相關(guān)制度文件， 對國有企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財務(wù)核銷 進(jìn)行定義，是指企業(yè)在國資委有關(guān) 財務(wù)監(jiān)督下，履行財務(wù)會計制度， 對預(yù)計可能發(fā)生損失的資產(chǎn)，經(jīng)取 得合法、有效證據(jù)證明確實發(fā)生事 實損失，需要進(jìn)行處置時，對其賬 面余額和相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所進(jìn) 行的財務(wù)核銷工作。
資產(chǎn)減值準(zhǔn)備具體包括：對應(yīng) 收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其 他應(yīng)收款計提的壞賬準(zhǔn)備，長期股 權(quán)投資減值準(zhǔn)備，債權(quán)投資減值準(zhǔn) 備，其他債權(quán)投資減值準(zhǔn)備，存貨 跌價準(zhǔn)備，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，投 資性房地產(chǎn)(成本法)減值準(zhǔn)備， 工程物資減值準(zhǔn)備，在建工程減值 準(zhǔn)備，無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，商譽(yù)減 值準(zhǔn)備，貸款減值準(zhǔn)備等。
事實損失是指企業(yè)已計提資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)，有確鑿和合法證據(jù) 表明該項資產(chǎn)的使用價值和轉(zhuǎn)讓價值 發(fā)生了實質(zhì)性且不可恢復(fù)的滅失，已 不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益流入。

一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的重 要性
《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對資產(chǎn)減

值有著明確規(guī)定，按照準(zhǔn)則要求， 嚴(yán)格遵守會計謹(jǐn)慎性原則，合理估 計資產(chǎn)潛在的損失和風(fēng)險。資產(chǎn)的 可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng) 將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金 額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損 失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng) 的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資 產(chǎn)減值》應(yīng)用指南也進(jìn)一步說明， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn) 是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資 產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值 測試，估計資產(chǎn)的可收回金額。在 估計資產(chǎn)可收回金額時，應(yīng)當(dāng)遵循 重要性要求。
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，存在 著各種風(fēng)險和不確定因素，會計信 息質(zhì)量要求中的謹(jǐn)慎性要求企業(yè)在 進(jìn)行會計核算時，充分估計到各種 風(fēng)險和損失，不高估資產(chǎn)或者收益， 不低估負(fù)債或者費用。資產(chǎn)減值準(zhǔn) 備計提最重要的作用之一就是真實 準(zhǔn)確地反映企業(yè)的資產(chǎn)價值，使會 計信息更加謹(jǐn)慎、會計核算更加準(zhǔn) 確，一定程度上保證企業(yè)財務(wù)資料 的真實，有助于提高會計信息質(zhì)量， 使企業(yè)有效規(guī)避財務(wù)風(fēng)險。另外，

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會計為現(xiàn)實和潛在的 投資者提供未來現(xiàn)金流入或流出等 與決策相關(guān)的信息，資產(chǎn)計量接近 真實價值，有助于信息使用者投資 決策。

二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財務(wù)核銷 原則
(一)謹(jǐn)慎性原則
實際上，國有企業(yè)執(zhí)行減值準(zhǔn) 則的主觀性較強(qiáng)，因為執(zhí)行中易受 多因素干擾，如自身生產(chǎn)經(jīng)營因素， 或是上級業(yè)績考核等因素干擾，致 使減值準(zhǔn)備金額調(diào)節(jié)形式化，導(dǎo)致 減值準(zhǔn)備計提不能充分反映企業(yè)資 產(chǎn)未來發(fā)展能力。對此，正如上述 《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中明確規(guī)定，即 當(dāng)企業(yè)發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)減值跡象后，可對 資產(chǎn)展開減值測試。企業(yè)在執(zhí)行準(zhǔn) 則時，完全可通過職業(yè)判斷，定期 對資產(chǎn)進(jìn)行全面清理核實，明確展 開減值計提的必要性，如實預(yù)計潛 在損失、合理計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值 準(zhǔn)備，并做好資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回 和核銷工作。
(二)客觀性原則
資產(chǎn)減值提取是復(fù)雜且煩瑣的 過程，資產(chǎn)范圍廣，資產(chǎn)狀況多變，

4 工 作 研 究

例如資產(chǎn)陳舊或?qū)嵸|(zhì)性損壞；資產(chǎn) 終止使用、閑置、計劃提前處置； 債權(quán)資產(chǎn)債務(wù)人，出現(xiàn)嚴(yán)重財務(wù)困 難；資產(chǎn)債務(wù)人違背合同規(guī)定等， 存在上述跡象的，資產(chǎn)很可能出現(xiàn) 減值，應(yīng)及時展開減值測試。當(dāng)已 計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)成為事實 損失時，不論該項資產(chǎn)是否提足了 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)按照規(guī) 定對該項資產(chǎn)賬面余額與已計提的 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行核銷?；谄髽I(yè) 角度分析，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對資產(chǎn)減損的 原因進(jìn)行查明，同時提出應(yīng)對措施， 并在第一時間追究當(dāng)事人的責(zé)任。
(三)規(guī)范性原則
國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)會計準(zhǔn)則和 國資監(jiān)管有關(guān)規(guī)定，對已計提資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備資產(chǎn)發(fā)生損失的事實進(jìn)行 確認(rèn)，分析損失形成原因，取得確 鑿證據(jù)，履行合法合規(guī)的工作程序 后，及時進(jìn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財務(wù)核 銷，依規(guī)進(jìn)行會計處理。

三、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財務(wù)核銷 依據(jù)
國有企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備核 銷，應(yīng)當(dāng)在對資產(chǎn)損失認(rèn)真清理調(diào) 查的基礎(chǔ)上，取得合法證據(jù)，具體 包括：具有法律效力的相關(guān)證據(jù)、 社會中介機(jī)構(gòu)的法律鑒證或公證證 明，以及特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù) 等。
(一)具有法律效力的外部證 據(jù)
是指司法機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)、行 政部門、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法 出具的與資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律 效力的書面文件，主要包括：司法 機(jī)關(guān)的判決或者裁定、公安機(jī)關(guān)的

立案結(jié)案證明、回復(fù)；工商管理部 門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明； 破產(chǎn)清算公告及清償文件；政府部 門的公文及明令禁止的文件、國家 及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報 告、保險公司對投保資產(chǎn)出具的出 險調(diào)查單，理賠計算單等符合法律 條件的其他證據(jù)。
(二)社會中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒 證證明
是指社會中介機(jī)構(gòu)按照獨立、 客觀、公正的原則，在充分調(diào)查研 究、論證和分析計算基礎(chǔ)上，進(jìn)行 職業(yè)推斷和客觀評判，對經(jīng)濟(jì)事項 發(fā)表的專項經(jīng)濟(jì)鑒證證明或鑒證意 見書，包括：會計師事務(wù)所、資產(chǎn) 評估機(jī)構(gòu)、律師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)出具 的經(jīng)濟(jì)鑒證證明或鑒證意見書等。
(三)特定事項的企業(yè)內(nèi)部證 據(jù)
是指企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中， 對涉及財產(chǎn)盤盈、盤虧或者實物資 產(chǎn)報廢、毀損及相關(guān)資金掛賬等情 況的內(nèi)部證明和內(nèi)部鑒定意見書 等，主要包括：會計核算有關(guān)資料 和原始憑證、資產(chǎn)盤點表、相關(guān)經(jīng) 濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；企業(yè)內(nèi)部技術(shù) 鑒定小組或內(nèi)部專業(yè)技術(shù)部門的鑒 定文件或資料(數(shù)額較大、影響較 大的資產(chǎn)損失項目，應(yīng)當(dāng)聘請行業(yè) 內(nèi)專家參加技術(shù)鑒定和論證);企 業(yè)的內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說 明；由于經(jīng)營管理責(zé)任造成的損失， 要有對責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情 況說明。
實踐舉例：A 企業(yè)持有B 企業(yè) 70%股權(quán)。20X4年 9 月 至 2 0X7 年7月，B 企業(yè)因為人員年齡老化、 經(jīng)營資質(zhì)缺乏、外部市場開拓能力

弱、流動資金嚴(yán)重不足等情況，長 期處于經(jīng)營困難的狀況，多次從A 企業(yè)借款用于工資發(fā)放、社險公積 金繳納及日常業(yè)務(wù)的開展，形成A 企業(yè)其他應(yīng)收款。B 企業(yè)自有財產(chǎn) 不足以償還破產(chǎn)費用，A 企業(yè)已不 具備回收B 企業(yè)欠款的可能性，已 全額計提壞賬準(zhǔn)備。B 企業(yè)啟動破 產(chǎn)清算程序后，于20X8 年 1 1 月 17日完成破產(chǎn)清算工作，工商注 銷完畢。
A 企業(yè)履行壞賬準(zhǔn)備財務(wù)核銷 程序時，提交材料包括：企業(yè)情況 說明及核銷請示、其他應(yīng)收款及壞 賬準(zhǔn)備計提的原始憑證、記賬憑證、 明細(xì)賬、借款合同等企業(yè)內(nèi)部證據(jù)； B企業(yè)破產(chǎn)清算資料、法院審核報 告、法院委托評估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn) 評估報告、工商注銷登記核準(zhǔn)通知 書等具有法律效力的外部證據(jù)；會 計師事務(wù)所專項審計報告、律師事 務(wù)所法律意見書等社會中介機(jī)構(gòu)的 經(jīng)濟(jì)鑒證證明，上述資料齊整完備， 有效證明A 企業(yè)債權(quán)資產(chǎn)出現(xiàn)了 事實性的滅失，A 企業(yè)履行規(guī)范的 資產(chǎn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財務(wù)核銷程序后 做好核銷賬務(wù)處理及資料的整理、 保管和歸檔工作。

四、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財務(wù)核銷監(jiān) 督管理
鑒于資產(chǎn)管理的重要性，《企 業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將合理保證 資產(chǎn)安全作為內(nèi)部控制目標(biāo)之一， 同時單獨制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng) 用指引第8號——資產(chǎn)管理》,著 重對存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等 資產(chǎn)提出了全面風(fēng)險管控要求，旨 在促進(jìn)企業(yè)在保障資產(chǎn)安全的前提

羅 ( 章 會 5

下，提高資產(chǎn)效能。財政部會計司 亦對《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第8 號——資產(chǎn)管理》出具解讀文件。
資產(chǎn)處置作為資產(chǎn)管理的重要 一環(huán)，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財務(wù)核銷過程 監(jiān)管更是重中之重的存在，國有企 業(yè)須尤為謹(jǐn)慎、嚴(yán)格、規(guī)范。國有 企業(yè)作為核銷工作主體，需從資產(chǎn) 管理源頭入手，科學(xué)管理，針對資 產(chǎn)管理活動環(huán)節(jié)，建立健全管控舉 措，防范資產(chǎn)風(fēng)險。
(一)加強(qiáng)日常資產(chǎn)管理
一是做好資產(chǎn)記錄和實物保 管。妥善保管涉及資產(chǎn)的各種文件 資料，避免記錄受損、被盜、被毀， 重要文件應(yīng)當(dāng)留有備份。二是做好 會計核算和賬務(wù)處理。嚴(yán)格執(zhí)行《企 業(yè)會計準(zhǔn)則》《企業(yè)會計制度》等 規(guī)定，會計核算要準(zhǔn)確統(tǒng)計企業(yè)資 產(chǎn)價值，確保財務(wù)狀況真實、客觀 反映。三是做好資產(chǎn)定期盤點和賬 實核對。盤點結(jié)果和會計記錄如不 一致，說明資產(chǎn)管理上可能出現(xiàn)錯 誤、浪費、損失或其他不正常現(xiàn)象， 應(yīng)當(dāng)分析原因、查明責(zé)任、完善企 業(yè)制度規(guī)定和工作程序。
(二)強(qiáng)化減值過程管控
定期檢查各項資產(chǎn)，包括但不 限于實物資產(chǎn)，以便及時發(fā)現(xiàn)減值 跡象，如有客觀證據(jù)顯示減值時， 應(yīng)當(dāng)采取合理措施提取減值準(zhǔn)備。 國有企業(yè)通常需在年度決算審計工 作中開展資產(chǎn)減值計提工作。資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備的計提是一個復(fù)雜的過 程，某一個環(huán)節(jié)的疏忽都會造成減

值準(zhǔn)備計提的非公允性。因此，需 要獨立稽核人員對減值準(zhǔn)備是否經(jīng) 過審批、計算的正確性等進(jìn)行核查。 對減值準(zhǔn)備進(jìn)行審計，還應(yīng)重點關(guān) 注：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、 假設(shè)及計提方法；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計 算的正確性；前期計提資產(chǎn)減值準(zhǔn) 備數(shù)與實際發(fā)生數(shù)；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 計提和核銷的批準(zhǔn)程序；資產(chǎn)減值 準(zhǔn)備披露的充分性。
(三)夯實財務(wù)核銷程序
資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財務(wù)核銷工作需 明確管理機(jī)構(gòu)及職責(zé)，落實資產(chǎn)減 值損失的直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng) 導(dǎo)責(zé)任，制定嚴(yán)格的核銷工作流程， 責(zé)任部門各負(fù)其責(zé)，協(xié)同審查，扎 實開展核銷工作。通常情況下，需 由擬核銷企業(yè)提出核銷申請，說明 申請核銷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備類型、資產(chǎn) 清理及追索情況、核銷金額及原因 等，逐筆逐項提供符合規(guī)定的證據(jù)， 企業(yè)內(nèi)部審計、監(jiān)察、法律或相關(guān) 部門進(jìn)行復(fù)核，企業(yè)內(nèi)部集體決策 后，按照制度規(guī)定逐級上報集團(tuán)企 業(yè)，履行集團(tuán)企業(yè)董事會或相關(guān)決 策機(jī)構(gòu)決策程序，核準(zhǔn)同意后形成 會議紀(jì)要批復(fù)企業(yè)，企業(yè)最后進(jìn)行 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財務(wù)核銷賬務(wù)處理。
此外，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財務(wù)核銷 履行程序文件及佐證材料等作為重 要的會計檔案資料，國有企業(yè)需嚴(yán) 格履行國家及企業(yè)會計檔案保管等
有關(guān)規(guī)定，及時做好整理歸檔工作。 (四)全面落實監(jiān)督責(zé)任
一是依據(jù)中央及地方國資監(jiān)管

相關(guān)規(guī)定，國有企業(yè)需加強(qiáng)資產(chǎn)減 值準(zhǔn)備核銷工作的監(jiān)督檢查，對資 產(chǎn)減值準(zhǔn)備財務(wù)核銷過程中由于違 規(guī)經(jīng)營、失職、瀆職造成資產(chǎn)損失 或其他不良后果的，要進(jìn)行責(zé)任認(rèn) 定與追究。對已核銷的資產(chǎn)，出現(xiàn) 依法可追回情況的，應(yīng)積極行使相 應(yīng)權(quán)利，保障國有資產(chǎn)合法權(quán)益。 二是社會中介機(jī)構(gòu)對企業(yè)資產(chǎn)減值 準(zhǔn)備財務(wù)核銷審核報告的真實性、 可靠性承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。社會中介機(jī) 構(gòu)及其注冊執(zhí)業(yè)人員在承辦企業(yè)資 產(chǎn)減值準(zhǔn)備財務(wù)核銷審計業(yè)務(wù)過程 中，違反國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定， 造成財務(wù)信息不實的，移交有關(guān)部 門處理。三是國資監(jiān)管部門對未履 行相關(guān)內(nèi)部審批程序和未取得有 效、合法證據(jù)，弄虛作假，擅自處 理的，責(zé)令予以糾正，并給予通報 批評；對違反國家有關(guān)法律法規(guī)， 情節(jié)嚴(yán)重，造成國有資產(chǎn)流失的， 追究主要負(fù)責(zé)人及相關(guān)責(zé)任人的責(zé) 任；有犯罪嫌疑的，依法移交司法 機(jī)關(guān)處理。
綜上，針對國有企業(yè)資產(chǎn)減值 準(zhǔn)備財務(wù)核銷，我們在實際工作中 還需要全面貫徹監(jiān)管要求，不斷研 究和完善相關(guān)管理制度，規(guī)范企業(yè) 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財務(wù)核銷行為，推動 以更好的方式管理資產(chǎn)，不斷提高 國有資產(chǎn)質(zhì)量，防止國有資產(chǎn)流失。

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