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  中國(guó)航發(fā)南方工業(yè)有限公司 譚 娟 姜蘊(yùn)碩

一、引言

從證監(jiān)會(huì)公布的上市公司財(cái)務(wù)舞弊案例看，企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題給我國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)一定負(fù)面影響，其中不乏國(guó)有企業(yè)的身影。2018年，“中興事件”拉開(kāi)了中國(guó)企業(yè)合規(guī)的序幕。國(guó)務(wù)院國(guó)資委2021年發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步深化法治央企建設(shè)的意見(jiàn)》，明確提出，要著力健全合規(guī)管理體系，推動(dòng)合規(guī)要求向各級(jí)子企業(yè)延伸，加大合規(guī)管理力度，到2025年，中央企業(yè)基本建立全面覆蓋、有效運(yùn)行的合規(guī)管理體系。國(guó)務(wù)院國(guó)資委2022年發(fā)布《中央企業(yè)合規(guī)管理辦法》，進(jìn)一步明確了中央企業(yè)加強(qiáng)合規(guī)管理的原則、要求和方法。

基于此，有必要對(duì)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題的現(xiàn)狀、產(chǎn)生原因進(jìn)行深度分析，并立足財(cái)務(wù)核算與監(jiān)督兩大職能，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、合規(guī)管理理論與實(shí)踐，建立提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的長(zhǎng)效機(jī)制，實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

二、國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀

（一）國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題

從財(cái)政部近幾年發(fā)布的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查報(bào)告看，可以發(fā)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)存在以下方面會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題：

1.資產(chǎn)和負(fù)債不實(shí)。如內(nèi)蒙古包鋼鋼聯(lián)股份有限公司2016年度會(huì)計(jì)報(bào)表中，存在未將預(yù)付賬款中已到貨部分與應(yīng)付賬款暫估款抵銷，虛增預(yù)付賬款與應(yīng)付賬款60,656萬(wàn)元。

2.虛增收入。如中兵紅箭全資子公司中南鉆石有限公司于2015年12月，在未簽訂銷售合同且貨物未實(shí)際發(fā)出的情況下，對(duì)羅源縣某刀具廠等四個(gè)客戶開(kāi)具銷售發(fā)票，虛增收入1711.8萬(wàn)元，虛增利潤(rùn)1462.34萬(wàn)元。

3.成本費(fèi)用不實(shí)。如內(nèi)蒙古包鋼鋼聯(lián)股份有限公司2016年將發(fā)生的經(jīng)營(yíng)性修理費(fèi)用3,493萬(wàn)元計(jì)入制造費(fèi)用，后紅字沖銷當(dāng)期制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入在建工程，導(dǎo)致少計(jì)成本3,493萬(wàn)元；又如山西潞安環(huán)保能源開(kāi)發(fā)股份有限公司對(duì)已完工技改項(xiàng)目延期結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，造成少計(jì)2016年度折舊1,345.43萬(wàn)元。

4.財(cái)務(wù)報(bào)表信息失真。如山西潞安環(huán)保能源開(kāi)發(fā)股份有限公司2016年合并報(bào)表中，因抵銷不充分造成少計(jì)管理費(fèi)用8,578.28萬(wàn)元、多計(jì)營(yíng)業(yè)成本8,171.28萬(wàn)元、多計(jì)存貨407萬(wàn)元。

（二）國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題的產(chǎn)生原因

綜合內(nèi)外部影響和主客觀因素，國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題的產(chǎn)生原因大致可以歸納為以下幾種：

1.財(cái)務(wù)人員綜合能力不高

復(fù)合型財(cái)務(wù)人才隊(duì)伍尚有缺口，除必備的財(cái)務(wù)專業(yè)技術(shù)能力外，財(cái)務(wù)人員與企業(yè)戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)特點(diǎn)相適應(yīng)的管理規(guī)劃能力，與企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化、流程化經(jīng)營(yíng)模式相適應(yīng)的內(nèi)部控制能力，與企業(yè)業(yè)務(wù)模式、項(xiàng)目評(píng)估等重點(diǎn)環(huán)節(jié)相適應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管控能力明顯不足，無(wú)法有效堵塞企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題漏洞。

2.業(yè)財(cái)融合不全面

財(cái)務(wù)管理未能與戰(zhàn)略管理、資產(chǎn)管理、采購(gòu)管理、銷售管理、科研管理、生產(chǎn)管理、質(zhì)量管理等形成深度融合，財(cái)務(wù)人員對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)流程、產(chǎn)品性能不熟悉，業(yè)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)核算原理和方法不理解，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，內(nèi)部控制不到位，導(dǎo)致發(fā)生會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題。

3.合規(guī)文化建設(shè)力度不夠

企業(yè)對(duì)誠(chéng)信合規(guī)、廉潔從業(yè)等文化建設(shè)與宣傳力度和延伸度不夠，基層單位（部門）員工財(cái)經(jīng)法紀(jì)意識(shí)淡薄，為獲取單位（部門）利益或個(gè)人私利守不住底線，會(huì)計(jì)人員亦未能嚴(yán)控財(cái)務(wù)邊界，未采取“嚴(yán)監(jiān)管、零容忍”態(tài)度規(guī)范財(cái)務(wù)秩序，造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題。

4.內(nèi)部管理制度不健全

企業(yè)未嚴(yán)格按照內(nèi)部控制與合規(guī)管理要求建立健全各項(xiàng)管理制度，制定的制度在全面性、合法合規(guī)性、執(zhí)行性和適宜性方面存在缺陷，未按不相容崗位相分離原則合理設(shè)置崗位、審批權(quán)限與層級(jí)，崗位職責(zé)不明確、責(zé)任落實(shí)不到位，未建立崗位輪換機(jī)制等，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題。

5.業(yè)績(jī)考核體系不科學(xué)

考核指標(biāo)設(shè)置單一、片面，只注重結(jié)果不注重過(guò)程，只注重短期不注重長(zhǎng)遠(yuǎn)，只注重規(guī)模效益不注重資產(chǎn)質(zhì)量，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)者或單位負(fù)責(zé)人為完成經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核指標(biāo)而出現(xiàn)短期行為，甚至鋌而走險(xiǎn)出現(xiàn)違紀(jì)違規(guī)違法行為，造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量出現(xiàn)較大問(wèn)題。

6.監(jiān)督作用發(fā)揮不充分

財(cái)務(wù)部門未與審計(jì)、合規(guī)、紀(jì)檢等監(jiān)督部門形成協(xié)同聯(lián)動(dòng)機(jī)制，未充分利用審計(jì)、紀(jì)檢等監(jiān)督成果持續(xù)改善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)問(wèn)題整改不到位，未建立和完善問(wèn)責(zé)追責(zé)制度，監(jiān)督長(zhǎng)效機(jī)制不健全，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題屢禁不止、屢改不絕。

三、合規(guī)新形勢(shì)下提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的涵義

（一）合規(guī)新形勢(shì)下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)涵

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題主要源于舞弊行為產(chǎn)生的會(huì)計(jì)虛假記載和會(huì)計(jì)信息遺漏，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不能全面反映企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況。追根溯源，不難發(fā)現(xiàn)，一切人為修改會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的行為都源于會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)本身的質(zhì)量欠佳，而這種欠佳的質(zhì)量又源自于對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不善而出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的不恰當(dāng)?shù)膹浹a(bǔ)。

隨著依法治國(guó)不斷深入，中央企業(yè)已逐漸步入全面合規(guī)時(shí)代。合規(guī)新形勢(shì)下，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題除了會(huì)計(jì)信息失真外，更多表現(xiàn)為企業(yè)因管理水平不高而帶來(lái)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下。因此，合規(guī)新形勢(shì)下，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)涵更多反映到企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和效益質(zhì)量上來(lái)。

（二）合規(guī)新形勢(shì)下提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的意義

會(huì)計(jì)信息是企業(yè)管理者進(jìn)行決策的參考依據(jù)，是確保企業(yè)管理者正確決策、企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展的重要基礎(chǔ)；企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可以反映出員工個(gè)人的誠(chéng)信行為規(guī)范與職業(yè)道德，同時(shí)會(huì)對(duì)外界傳遞和折射出代表企業(yè)所處行業(yè)的產(chǎn)能、產(chǎn)值等各種信號(hào)，是投資者判斷企業(yè)價(jià)值并據(jù)此判斷是否進(jìn)行投資，以及國(guó)家采取宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段、制定產(chǎn)業(yè)政策的重要依據(jù)來(lái)源。

在當(dāng)下資本快速流通的法治社會(huì)，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不僅可以讓企業(yè)避免因違法違規(guī)行為導(dǎo)致承擔(dān)法律責(zé)任和遭遇聲譽(yù)受損，還能促進(jìn)企業(yè)提升管理水平，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定健康和高質(zhì)量發(fā)展。

（三）合規(guī)新形勢(shì)下提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)在要求

提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必須以合規(guī)為前提，只有合規(guī)的會(huì)計(jì)信息才受法律保護(hù)。合規(guī)的會(huì)計(jì)信息必須依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制，必須符合法律法規(guī)規(guī)定和行業(yè)監(jiān)管要求。合規(guī)是企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要因素，合規(guī)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)該包含以下內(nèi)容：

1.企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)合規(guī)是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)。只有業(yè)務(wù)活動(dòng)合規(guī)，才能從源頭上減少財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息錯(cuò)報(bào)的可能性。

2.企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)合規(guī)是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保障。財(cái)務(wù)活動(dòng)合規(guī)，要求財(cái)務(wù)核算合規(guī)，不做假賬、不出假數(shù)，真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

3.風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量合規(guī)的重要手段。要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量合規(guī)，企業(yè)必須一手抓風(fēng)險(xiǎn)管理，一手抓內(nèi)部控制，堅(jiān)持兩手抓，兩手都要硬。

為保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，企業(yè)應(yīng)構(gòu)建如圖1所示的合規(guī)管理組織架構(gòu)。其中，財(cái)務(wù)部門作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量合規(guī)的主責(zé)業(yè)務(wù)部門，既是會(huì)計(jì)信息的編制者，也是會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督者，是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量合規(guī)第一道防線的中堅(jiān)力量。(見(jiàn)圖1)

四、合規(guī)新形勢(shì)下國(guó)有企業(yè)提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的路徑

合規(guī)新形勢(shì)下，提升國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量需要重點(diǎn)打造國(guó)有企業(yè)兩種實(shí)力—硬實(shí)力與軟實(shí)力。軟實(shí)力是一種需要發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題的能力，包括財(cái)務(wù)人員綜合能力和實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)互聯(lián)想互通及形成雙向聯(lián)合驅(qū)動(dòng)的能力。硬實(shí)力則是解決問(wèn)題的一系列舉措，主要是指國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境建設(shè)體系，包括企業(yè)的合規(guī)文化、制度體系、考核體系和監(jiān)督體系。

軟實(shí)力是企業(yè)提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力，軟實(shí)力的提升能推進(jìn)硬實(shí)力的不斷完善，硬實(shí)力的完善反過(guò)來(lái)也可以推動(dòng)軟實(shí)力的進(jìn)一步提升；財(cái)務(wù)人員綜合能力的提升有助于指導(dǎo)業(yè)務(wù)部門更加規(guī)范地開(kāi)展業(yè)務(wù)，同時(shí)，財(cái)務(wù)人員綜合能力的提升又離不開(kāi)業(yè)務(wù)開(kāi)展的現(xiàn)實(shí)土壤。財(cái)務(wù)人員綜合能力提升與業(yè)財(cái)融合雙向聯(lián)合驅(qū)動(dòng)、硬實(shí)力與軟實(shí)力彼此相互影響和滲透，共同推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升。

（一）提升財(cái)務(wù)人員綜合能力，切實(shí)保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

國(guó)有企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)復(fù)合型財(cái)務(wù)人才隊(duì)伍建設(shè)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員履職管理，建立崗位任職資格要求，實(shí)施科學(xué)評(píng)價(jià)與激勵(lì)，加大輪崗交流力度，暢通職業(yè)發(fā)展通道，不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員以下四種能力建設(shè)，切實(shí)保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

1.夯實(shí)專業(yè)技術(shù)能力。財(cái)務(wù)人員必須熟悉財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，正確理解與適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；財(cái)務(wù)人員還應(yīng)堅(jiān)守職業(yè)道德，秉承廉潔奉公、實(shí)事求是的工作作風(fēng)，客觀公正地處理會(huì)計(jì)信息和編制財(cái)務(wù)報(bào)告，切實(shí)保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

2.提升管理規(guī)劃能力。財(cái)務(wù)人員應(yīng)通過(guò)參與企業(yè)重要規(guī)章制度的制定，參與業(yè)務(wù)模式設(shè)計(jì)、合同評(píng)審等重點(diǎn)環(huán)節(jié)，參與戰(zhàn)略規(guī)劃、投資并購(gòu)等重大事項(xiàng)決策，提升與企業(yè)戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)特點(diǎn)相適應(yīng)的管理規(guī)劃能力，從源頭上保障企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

3.提升內(nèi)部控制能力。財(cái)務(wù)人員應(yīng)充分運(yùn)用內(nèi)部控制理論，推進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)，細(xì)化關(guān)鍵環(huán)節(jié)管控措施，提高自動(dòng)控制水平，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)化、流程化、智能化，嚴(yán)格財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行，定期開(kāi)展有效性評(píng)價(jià)，在過(guò)程中保障企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

4.提升風(fēng)險(xiǎn)管控能力。財(cái)務(wù)人員應(yīng)積極參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控體系建設(shè)，加強(qiáng)源頭治理，通過(guò)業(yè)財(cái)融合穿透監(jiān)測(cè)，精準(zhǔn)識(shí)別經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)信息化、數(shù)字化手段，及時(shí)預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)建立分類、分級(jí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)機(jī)制，有效處置風(fēng)險(xiǎn)，防止企業(yè)出現(xiàn)重大會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題。

（二）實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合雙向驅(qū)動(dòng)，切實(shí)提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)大數(shù)據(jù)、人工智能等信息化手段為業(yè)財(cái)務(wù)融合雙向驅(qū)動(dòng)賦能，在業(yè)財(cái)融合過(guò)程中加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

1.開(kāi)展信息化風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警建設(shè)，保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

國(guó)有企業(yè)應(yīng)推進(jìn)信息化系統(tǒng)高度集成，及時(shí)發(fā)現(xiàn)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。如實(shí)現(xiàn)采購(gòu)合同付款審批流程、財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)與合同管理系統(tǒng)的有效銜接，付款審批人員和財(cái)務(wù)人員可以直接打開(kāi)合同鏈接，核對(duì)合同付款條件，將不符合合同付款條件的付款申請(qǐng)予以退回。

國(guó)有企業(yè)還可以利用大數(shù)據(jù)等技術(shù)，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)即時(shí)預(yù)警。如以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，將內(nèi)部控制要求嵌入業(yè)務(wù)流程，建立“風(fēng)險(xiǎn)-流程-職責(zé)”一體化的思路建立風(fēng)險(xiǎn)管控清單（如表1所示），通過(guò)信息化數(shù)據(jù)集成提示風(fēng)險(xiǎn)。

2.運(yùn)用PDCA助推業(yè)財(cái)融合雙向驅(qū)動(dòng)，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是一個(gè)循序漸近，不斷自我否定以臻完善的過(guò)程。因此，業(yè)財(cái)融合過(guò)程中，需要不斷循環(huán)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制。提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，可以借鑒全面質(zhì)量管理中的PDCA四階段循環(huán)方式。

計(jì)劃階段（plan）：分析現(xiàn)狀，查找原因，找出影響因素，提出計(jì)劃措施。
執(zhí)行階段(do)：執(zhí)行計(jì)劃，落實(shí)措施。
檢查階段(check)：檢查計(jì)劃的實(shí)施情況。
處理階段(act)：總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，鞏固成績(jī)，工作結(jié)果標(biāo)準(zhǔn)化，將尚未解決的問(wèn)題，轉(zhuǎn)入下一個(gè)循環(huán)。

搖搖筆者認(rèn)為，可以將內(nèi)部控制貫穿于處理(act)與計(jì)劃（plan）階段，并通過(guò)執(zhí)行(do)與檢查(check)階段識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，上述步驟交替循環(huán)，推動(dòng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量波浪式上升(如圖2所示)。

（三）培養(yǎng)誠(chéng)信合規(guī)意識(shí)，建設(shè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量合規(guī)文化

企業(yè)會(huì)計(jì)信息依據(jù)業(yè)務(wù)部門提供的原始材料編制，原始材料的質(zhì)量直接決定了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，影響原始材料質(zhì)量的一個(gè)重要因素是企業(yè)全員的合規(guī)意識(shí)。如果企業(yè)員工合規(guī)意識(shí)淡薄，缺乏誠(chéng)信道德，會(huì)導(dǎo)致原始材料失真從而引發(fā)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從以下方面抓好合規(guī)文化建設(shè)。

1.抓關(guān)鍵重實(shí)效培育企業(yè)合規(guī)文化。首先，“上率下效”是培育合規(guī)文化的關(guān)鍵；其次，可以通過(guò)簽訂合規(guī)承諾，樹(shù)牢清廉自律意識(shí)，對(duì)違規(guī)行為施行“硬約束”和“零容忍”；最后，在培育合規(guī)文化方法上，既要有負(fù)向的違規(guī)處罰，還要有正向的激勵(lì)。

2.加強(qiáng)合規(guī)培訓(xùn)培育企業(yè)合規(guī)文化。首先，要抓好企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子法治合規(guī)專題學(xué)習(xí)，強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員合規(guī)意識(shí)，帶頭依法依規(guī)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)；其次，要將合規(guī)培訓(xùn)貫穿于員工入職、晉升、發(fā)展之始終，特別要加強(qiáng)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)部門、關(guān)鍵崗位員工的合規(guī)培訓(xùn)；最后，要通過(guò)學(xué)習(xí)典型榜樣事跡和剖析違規(guī)典型案例相結(jié)合的培訓(xùn)方式深化全員的合規(guī)意識(shí)，營(yíng)造風(fēng)清氣正的干事創(chuàng)業(yè)氛圍。

（四）健全和完善制度體系，奠定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量基礎(chǔ)

健全和完善包括會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理在內(nèi)的各項(xiàng)制度體系，是提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)和關(guān)鍵，國(guó)有企業(yè)可以采取以下方法健全和完善制度體系：
1.做好外法-內(nèi)規(guī)的有效銜接。財(cái)務(wù)部門可定期梳理、解讀與會(huì)計(jì)信息相關(guān)的法律法規(guī)、監(jiān)管規(guī)則等，建立企業(yè)“外法庫(kù)”，準(zhǔn)確識(shí)別會(huì)計(jì)信息質(zhì)量合規(guī)義務(wù)，并將其融入企業(yè)規(guī)章制度、內(nèi)部管理文件，筑牢會(huì)計(jì)信息質(zhì)量合規(guī)底線。

2.通過(guò)流程管理健全和完善制度體系。業(yè)務(wù)流程是管理體系的載體，是一個(gè)動(dòng)態(tài)積累的過(guò)程。國(guó)有企業(yè)可以通過(guò)流程分解，發(fā)現(xiàn)并解決制度的細(xì)節(jié)設(shè)計(jì)缺失和延伸不夠、制度與制度間上下游脫節(jié)等問(wèn)題。

3.將企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范融入制度與流程。企業(yè)可根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》，將與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)的內(nèi)部控制規(guī)范融入制度，幫助業(yè)務(wù)部門依法依規(guī)開(kāi)展工作，確保會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)資料的真實(shí)、完整。

4.開(kāi)展制度評(píng)估發(fā)現(xiàn)解決制度缺陷。企業(yè)可定期通過(guò)部門自評(píng)、專項(xiàng)評(píng)估方式圍繞“全面性、合法合規(guī)性、執(zhí)行性、適宜性”四個(gè)方面對(duì)現(xiàn)行制度開(kāi)展評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)制度中的內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)、制度與制度間沖突等問(wèn)題，做好制度的“立”“改”“廢”“釋”，確保財(cái)務(wù)管理工作有“良章”可遁。

（五）建立科學(xué)考核體系，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障

國(guó)有企業(yè)要建立科學(xué)的考核體系，通過(guò)制定科學(xué)合理的經(jīng)營(yíng)者獎(jiǎng)勵(lì)方法和加強(qiáng)過(guò)程考核，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

1.建立科學(xué)考核體系，要盡量做到“精準(zhǔn)考核，靶向考核”，并不斷優(yōu)化考核指標(biāo)，更好地體現(xiàn)不同企業(yè)的個(gè)性特點(diǎn)和難點(diǎn)；制定考核指標(biāo)時(shí)，可進(jìn)一步統(tǒng)籌，平衡結(jié)果指標(biāo)和業(yè)績(jī)關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)因素，合理設(shè)置長(zhǎng)期指標(biāo)與短期指標(biāo)；加強(qiáng)考核結(jié)果和激勵(lì)的關(guān)聯(lián)性正向激勵(lì)尺度；進(jìn)一步提升考核結(jié)果反饋及時(shí)性，盡量能夠當(dāng)期結(jié)束時(shí)及時(shí)激勵(lì)。

2.重視業(yè)績(jī)考核過(guò)程的合法性和科學(xué)性，考核方案設(shè)計(jì)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生全過(guò)程的考核，避免重結(jié)果輕過(guò)程，重短期輕長(zhǎng)遠(yuǎn)，以正確引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者或單位負(fù)責(zé)人注重企業(yè)發(fā)展質(zhì)量和健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，從而確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)有效。

（六）強(qiáng)化監(jiān)督與問(wèn)責(zé)，健全會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督機(jī)制

確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中應(yīng)當(dāng)一以貫之開(kāi)展的工作，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量工作的持續(xù)鞏固穩(wěn)步提升，離不開(kāi)健全各項(xiàng)長(zhǎng)效監(jiān)督機(jī)制。

1.建立監(jiān)督臺(tái)賬促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升。國(guó)有企業(yè)可以開(kāi)展監(jiān)督成果信息化建設(shè)，整合審計(jì)、紀(jì)檢、巡視、巡察中發(fā)現(xiàn)的各類問(wèn)題，建立大而全的監(jiān)督臺(tái)賬，形成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題清單，全面反映會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題全貌，為提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供數(shù)據(jù)支撐。

2.確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題整改歸零。國(guó)有企業(yè)應(yīng)層層深挖會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題的原因，弄清楚問(wèn)題背后的根源，合理制定整改措施，舉一反三抓整改，堅(jiān)決杜絕“把說(shuō)了當(dāng)成做了、做了當(dāng)成做完了、做完了當(dāng)成做好了”的表面整改、數(shù)字整改。

3.定期開(kāi)展會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題整治“回頭看”和自查自糾工作。國(guó)有企業(yè)可以“回頭看”為新的起點(diǎn)，通過(guò)開(kāi)展“回頭看”工作，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督檢查的效果，防止問(wèn)題反彈回潮，鞏固會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題整改成果。

4.以問(wèn)責(zé)追責(zé)促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題閉環(huán)管理。國(guó)有企業(yè)應(yīng)制定問(wèn)責(zé)追責(zé)管理辦法及實(shí)施細(xì)則，明確列舉可能造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下、失真的經(jīng)營(yíng)管理行為，和給予的違紀(jì)處分和經(jīng)濟(jì)處罰，以達(dá)震懾目的，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題整改閉環(huán)和員工自律合規(guī)。

五、合規(guī)新形勢(shì)下提升國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的實(shí)踐

國(guó)有企業(yè)A公司充分發(fā)揮業(yè)財(cái)融合雙向驅(qū)動(dòng)，由財(cái)務(wù)部門牽頭開(kāi)展存貨監(jiān)督檢查，以提高存貨資產(chǎn)質(zhì)量，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（一）發(fā)揮軟實(shí)力，奠定提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量基礎(chǔ)

充分發(fā)揮財(cái)務(wù)人員的綜合能力，發(fā)揮業(yè)財(cái)融合雙向聯(lián)合驅(qū)動(dòng)力，運(yùn)用PDC循環(huán)法，查找影響存貨會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題，制定整改措施。

1.　P階段—定方案

該階段中，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)制定具體的存貨監(jiān)督檢查方案，聯(lián)合采購(gòu)部門、生產(chǎn)部門、資產(chǎn)管理部門開(kāi)展檢查工作。具體檢查內(nèi)容涉及采購(gòu)計(jì)劃與生產(chǎn)計(jì)劃是否一致，采購(gòu)價(jià)格是否合理，各類存貨是否存在異常，原材料、在制品在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的過(guò)程控制情況，廢舊物資的管理情況等。

2.　D階段—找問(wèn)題

該階段中，工作人員根據(jù)存貨監(jiān)督檢查方案的檢查內(nèi)容，收集內(nèi)外部資料和數(shù)據(jù)，對(duì)照風(fēng)險(xiǎn)管控清單。

3.　C階段—查原因

該階段中，工作人員通過(guò)分析數(shù)據(jù)、計(jì)算、走訪等方式查找出問(wèn)題產(chǎn)生的原因，并由相關(guān)業(yè)務(wù)部門予以核實(shí)。

（二）打造硬實(shí)力，切實(shí)提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

針對(duì)此次存貨監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，A公司從強(qiáng)化合規(guī)意識(shí)、修訂制度、調(diào)整考核方式、強(qiáng)化監(jiān)督四個(gè)方面進(jìn)行整改，切實(shí)提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

1.開(kāi)展培訓(xùn)提高業(yè)務(wù)人員的合規(guī)意識(shí)

組織開(kāi)展采購(gòu)人員的培訓(xùn)，講解采購(gòu)計(jì)劃、采購(gòu)方式與定價(jià)、采購(gòu)合同與訂單管理等各流程的關(guān)鍵控制點(diǎn)及可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)采購(gòu)部門提出向供應(yīng)商傳播A公司合規(guī)文化的要求,以此強(qiáng)化對(duì)供應(yīng)商的準(zhǔn)入、績(jī)效評(píng)價(jià)和退出管理；組織開(kāi)展對(duì)銷售人員的培訓(xùn)，結(jié)合會(huì)計(jì)收入準(zhǔn)則講解收入確認(rèn)的步驟及條件和違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)可能給企業(yè)造成的負(fù)面影響。

2.修訂制度和完善操作規(guī)程

修訂《生產(chǎn)管理考核管理辦法》，增加對(duì)工藝定額等期量標(biāo)準(zhǔn)的定期復(fù)核修正規(guī)定；修訂《廢品管理辦法》，增加廢品處置時(shí)限的規(guī)定；修訂《采購(gòu)管理辦法》，對(duì)領(lǐng)用不頻繁的原材料，明確規(guī)定分批采購(gòu)；修訂《零件加工工藝規(guī)程》，明確加工零件加工信息的記錄要求。

3.調(diào)整業(yè)績(jī)考核方法促進(jìn)業(yè)務(wù)開(kāi)展合規(guī)

調(diào)整銷售業(yè)務(wù)績(jī)效考核方法，取消銷售收入指標(biāo)考核比重，增加銷售回款指標(biāo)考核比重，合理設(shè)定銷售利潤(rùn)與銷售回款的考核計(jì)算方法，調(diào)整考核期間,使提前確認(rèn)收入成為非必要考核因素，同時(shí)增加對(duì)不實(shí)銷售行為的負(fù)面處罰規(guī)定。

4.監(jiān)督落實(shí)整改確保閉環(huán)管理

財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)組織建立問(wèn)題整改臺(tái)賬，按照整改期限監(jiān)督整改完成情況,　每年通過(guò)開(kāi)展“回頭看”或相關(guān)業(yè)務(wù)部門自查工作落實(shí)整改效果,特別是對(duì)制度修訂內(nèi)容的執(zhí)行效果進(jìn)行檢查，對(duì)再次發(fā)生的同樣問(wèn)題和同類問(wèn)題嚴(yán)肅開(kāi)展問(wèn)責(zé)追責(zé)。

六、結(jié)語(yǔ)

綜上，合規(guī)新形勢(shì)下提升國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要實(shí)現(xiàn)人與企業(yè)共振。財(cái)務(wù)人員要在夯實(shí)財(cái)務(wù)專業(yè)技術(shù)能力的前提下，深入業(yè)務(wù)一線，不斷提升管理規(guī)劃、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管控等綜合能力，還要加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的指導(dǎo)與監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的融合雙向聯(lián)合驅(qū)動(dòng)，共同推動(dòng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)全面合規(guī)，重大風(fēng)險(xiǎn)可控，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)真正意義上的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升。此外，國(guó)有企業(yè)還要建設(shè)好企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，以合規(guī)文化引導(dǎo)“自覺(jué)”精神；以制度標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格“自制”紅線；建立大監(jiān)督體系，以問(wèn)責(zé)追責(zé)強(qiáng)化“自律”意識(shí)；建立科學(xué)的考核體系，“自發(fā)”合理完成業(yè)績(jī)，為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升提供優(yōu)質(zhì)土壤。