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于大額的期權(quán)期貨投資項目，必須報經(jīng)總經(jīng)理批準。

③為提高經(jīng)營效率和縮短貨款回收周期，公司規(guī)定，特定商品的銷售人員可以直接收取貨款，公司 審計部門應(yīng)當定期或不定期派出監(jiān)督人員對該崗位的運行情況和有關(guān)文檔記錄進行核查。

④為了保護公司財產(chǎn)，公司規(guī)定，嚴格限制未經(jīng)授權(quán)的人員對資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準 的人員才能接觸該資產(chǎn)。為此，公司盡量縮減員工規(guī)模，通過一人擔任多項職務(wù)的手段來減少人員 的接觸，比如倉庫管理人員，在負責貨物收發(fā)存的同時負責登記存貨明細賬及總賬，以減少其他人 員對貨物的接觸。

⑤為了加強公司預(yù)算控制，公司規(guī)定預(yù)算編制時，不管采用自上而下還是自下而上的方法，最終都 由董事會這一權(quán)威機構(gòu)進行決策、指揮和協(xié)調(diào)。

A會計師事務(wù)所根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，于2016年第一季度末為甲公 司提供了內(nèi)部控制改進建議。甲公司根據(jù)A會計師事務(wù)所的建議修改相關(guān)內(nèi)部控制制度，并要求集 團內(nèi)各單位自2016年7月1日起嚴格執(zhí)行。

(2)內(nèi)部控制審計

B會計師事務(wù)所在實施甲公司2016年度內(nèi)部控制審計工作中，發(fā)現(xiàn)下列事項：

①甲公司的境外子公司M公司在合同執(zhí)行方面存在內(nèi)部控制缺陷。注冊會計師執(zhí)行有效程序后認定， 該缺陷導(dǎo)致集團層面的財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報，達到了財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷的認定標準。

②甲公司的境外子公司N 公司在機械工程項目管理環(huán)節(jié)存在員工串謀舞弊的可疑跡象，可能導(dǎo)致集 團層面的財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報。N 公司管理層對注冊會計師申請商務(wù)工作簽證未給予必要協(xié)助，

致使注冊會計師無法計劃進行現(xiàn)場審計，且不配合注冊會計師執(zhí)行替代程序。截至內(nèi)部控制審計報 告日，注冊會計師無法取得進一步審計證據(jù)。

假定不考慮其他因素。

要求：

(1)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項指出資料(1)中事項①至⑤是否

存在內(nèi)部控制不當之處；并請說明理由。

(2)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，指出資料(2)中B 會計師事務(wù)所出具 內(nèi)部控制審計報告時發(fā)表審計意見的類型，并簡要說明理由。

(3)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，指出資料(2)中B會計師事務(wù)所對審 計發(fā)現(xiàn)的財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷應(yīng)如何處理。

3.甲公司為一家從事電子設(shè)備制造的企業(yè)。為了更好地實施公司戰(zhàn)略以及進行成本管理，2022年初， 甲公司召開了中高層管理人員參加的網(wǎng)絡(luò)會議。有關(guān)人員發(fā)言要點如下：

(1)總經(jīng)理：我公司新研制的A 電子設(shè)備已經(jīng)投放市場，由于物美價廉，市場銷路不斷擴大。但是 該款電子產(chǎn)品的成本較高，因此該產(chǎn)品利潤率很低，達不到目標利潤的要求，在部分地區(qū)甚至已經(jīng) 侵蝕公司其他品牌產(chǎn)品的利潤。公司需要在穩(wěn)定市場售價的基礎(chǔ)上，加大成本管控的力度。

(2)總會計師：公司目前在降低A 電子設(shè)備的成本方面已經(jīng)制定了方案。首先建立以財務(wù)系統(tǒng)牽頭 的矩陣式團隊，發(fā)掘A 電子設(shè)備的成本空間，根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)測算，目前 A 電子設(shè)備的市場售價為3  萬元，公司對此款電子設(shè)備的銷售利潤率要求是15%,目前該系列電子設(shè)備的完全成本是2.7萬元。 通過材料代用、功能清理、引進低成本供應(yīng)商等措施，我們相信經(jīng)過效益保障工作組的艱苦細致工 作，2022年可以達到預(yù)定成本目標。

( 3 ) 財 務(wù) 主 管 ：A系列電子設(shè)備配套的電池使用壽命較短，建議公司加強質(zhì)量成本管理，先由各核 算網(wǎng)點進行，然后由財會部門統(tǒng)一核算。根據(jù)經(jīng)濟形態(tài)將質(zhì)量成本分為運行質(zhì)量成本和外部質(zhì)量保 證成本。對于退貨費用、保修費用以及產(chǎn)品的驗證試驗和評定費用等外部質(zhì)量保證成本要予以足夠 的關(guān)注。

(4)研發(fā)部經(jīng)理：2022年2月，公司將新投產(chǎn)一款智能空調(diào)產(chǎn)品。如果只考慮產(chǎn)品的生產(chǎn)制造環(huán) 節(jié)，不考慮產(chǎn)品研發(fā)、營銷、售后服務(wù)和廢棄階段等成本費用，將有可能得出錯誤的決策結(jié)果。該 款新產(chǎn)品的目標售價為13600元/件，預(yù)計產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本為5200元/件，應(yīng)分攤的研發(fā)單位成 本為4300元/件，應(yīng)分攤的營銷、售后服務(wù)和廢棄階段等單位成本為2650元/件。

假定不考慮其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1),指出適合甲公司成本管理的方法，并說明其優(yōu)點。

( 2 ) 根 據(jù) 資 料 ( 2 ) , 計 算A 系列電子設(shè)備的目標成本以及2022年成本降低目標額。

(3)根據(jù)資料(3),判斷財務(wù)主管的發(fā)言是否存在不當之處；對存在不當之處的，說明理由。

(4)根據(jù)資料(4),運用全生命周期成本管理理念，計算新產(chǎn)品的單位生命周期成本，并判斷是 否具有財務(wù)可行性。

4.甲公司是一家制造業(yè)集團企業(yè)，下設(shè)A日用品生產(chǎn)企業(yè)、B  房地產(chǎn)開發(fā)公司、C 金融租賃公司三家

子公司，2019年初制定了當年度開展績效管理工作的行動方案。部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)績效計劃的制訂。單獨或綜合運用關(guān)鍵績效指標法、經(jīng)濟增加值法、平衡計分卡等工具方法構(gòu) 建指標體系，作為戰(zhàn)略管理的有效工具，績效評價體系關(guān)心的不應(yīng)僅限于被評價對像的全部內(nèi)容，

而是與戰(zhàn)略目標緊密相關(guān)的方面。同一個評價指標，在對下屬子公司進行評價時不可以賦予不同的 權(quán)重。

(2)績效目標的調(diào)整。管理層在績效檢視過程中發(fā)現(xiàn)績效目標過少或過多，可以對績效目標進行調(diào) 整。

(3)日?？冃z視與輔導(dǎo)。持續(xù)檢視當前經(jīng)營行為是否有利于績效目標的最終達成，最終績效進度 是否與計劃進度相一致，并積極指導(dǎo)下屬的工作方向、方法和技能，促進各級人員高績效地產(chǎn)出。

(4)績效考核與反饋。根據(jù)明確規(guī)定的考評標準，針對客觀考評資料進行評價，盡量避免滲入主觀 性和感情色彩，公開考績的結(jié)論，考評的結(jié)果一定要反饋給被考評者本人。

假設(shè)不考慮其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1),判斷甲公司在績效計劃的制訂方面是否存在不當之處；若存在不當之處，請

說明理由。

(2)根據(jù)資料(2),判斷甲公司在績效目標的調(diào)整方面是否存在不當之處；若存在不當之處，請 說明理由。

(3)根據(jù)資料(3),簡述日?？冃z視與輔導(dǎo)的實施步驟。

(4)根據(jù)資料(4),指出甲公司遵循的績效考核的原則。

5.甲公司為一家上海證券交易所上市的從事汽車生產(chǎn)和銷售的大型集團公司，下設(shè)A、B 兩個全資子

公司。相關(guān)資料如下：

(1)A   公司主要從事汽車生產(chǎn)制造，丙公司是一家汽車電子元器件生產(chǎn)企業(yè)， A公司在進行汽車生 產(chǎn)制造過程中所需零部分主要從丙公司購入。A公司擬將丙公司作為并購對象，收購其100%的股權(quán)，

并購雙方經(jīng)過多次溝通，最終達成一致意向。

(2)A   公司聘請資產(chǎn)評估機構(gòu)對丙公司進行估值，經(jīng)過評估，丙公司的市場價值為29.4億元，A

公司應(yīng)支付的并購對價為30億元(等于其資本的重置價值)。

(3)B   公司主要從事汽車整車的設(shè)計和生產(chǎn)。產(chǎn)品價格的穩(wěn)定對B 公司來說十分關(guān)鍵，為了控制零 部件成本，確保產(chǎn)品價格的穩(wěn)定， B 公司于2019年10月積極收購從事汽車零配件生產(chǎn)、銷售的乙 公司100%股權(quán)。B 公司和乙公司經(jīng)過多次溝通，最終達成一致意向，并確定了本次交易為現(xiàn)金收購。 B公司對乙公司的盡職調(diào)查顯示：乙公司近年來盈利能力持續(xù)下滑，預(yù)計2020年可以實現(xiàn)的凈利潤 為12500萬元，其中包含偶然發(fā)生的凈收益1500萬元，可比企業(yè)預(yù)計市盈率為10倍。雙方初步確 定的并購交易對價為12.5億元。2020年1月，B 公司全額支付了并購對價，并辦理完畢全部并購交 易相關(guān)手續(xù)。

相關(guān)手續(xù)完成后， B 公司對乙公司實施了并購后整合措施，包括：對雙方企業(yè)的總體戰(zhàn)略進行調(diào)整 和融合，將本公司的管理模式移植到乙公司，針對乙公司重新制定了業(yè)績評價考核制度，并向乙公 司派出財務(wù)總監(jiān)以及其他財務(wù)人員。

假定不考慮其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1),從經(jīng)營協(xié)同效應(yīng)的角度，指出A 公司并購丙公司的并購動機。

(2)根據(jù)資料(2),假設(shè)按照市場價并購丙公司，計算丙公司的托賓Q 值，并從托賓Q 值理論分 析， A公司并購丙公司是否可行。

(3)根據(jù)資料(3),簡要分析B 公司并購乙公司的動因。

(4)根據(jù)資料(3),分別從并購雙方行業(yè)相關(guān)性、被并購企業(yè)意愿角度，判斷B 公司并購乙公司

屬于哪種并購類型，并簡要說明理由。

( 5 ) 根 據(jù) 資 料 ( 3 ) , 計 算B 公司并購乙公司支付的溢價。

(6)根據(jù)資料(3),指出B 公司對乙公司實施的并購后整合內(nèi)容類型。

6.甲公司為電信設(shè)備制造行業(yè)集團公司，主要為運營商提供移動通信網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化覆蓋設(shè)備、系統(tǒng)及相

關(guān)服務(wù)。2023年度甲公司相關(guān)資料如下：

(1)2023年1月1日，甲公司獨家出資500萬元，在某市民政局登記，設(shè)立了一家養(yǎng)老中心，提 供居家家政服務(wù)、康復(fù)保健、法律維權(quán)等居家養(yǎng)老服務(wù)。該中心的法律形式為民辦非企業(yè)單位，屬 于非營利組織。養(yǎng)老中心既可以履行企業(yè)社會責任，又可以作為一個服務(wù)載體，推廣甲公司的老人 手機產(chǎn)品，逐步擴大養(yǎng)老服務(wù)平臺產(chǎn)品的銷售規(guī)模。

(2)根據(jù)《民辦非企業(yè)單位登記暫行辦法》(民辦部令[1999]18號),民辦非企業(yè)單位須在其章程 或合伙協(xié)議中載明該單位的盈利不得分配，解體時財產(chǎn)不得私分。根據(jù)養(yǎng)老中心的章程，其經(jīng)費收 入只能用于章程規(guī)定的業(yè)務(wù)，盈余不能進行分紅。養(yǎng)老中心自設(shè)立以來，基本實現(xiàn)盈虧平衡，甲公 司預(yù)計養(yǎng)老中心在現(xiàn)有運營規(guī)模下，未來收入和費用也會基本持平。

(3)養(yǎng)老中心的最高權(quán)力機構(gòu)為理事會，理事會由3名理事組成，其中甲公司推薦2人，業(yè)務(wù)主管 單位推薦1人。修改章程、解散、變更形式的決議必須經(jīng)全體理事2/3以上通過方為有效，其他決 議經(jīng)全體理事過半通過有效。

假定不考慮其他因素。

要求：

(1)根據(jù)上述資料，判斷甲公司是否對養(yǎng)老中心擁有權(quán)力。

(2)根據(jù)上述資料，判斷甲公司是否因參與養(yǎng)老中心的相關(guān)活動而享有可變回報。

(3)根據(jù)上述資料，判斷甲公司是否有能力運用對養(yǎng)老中心的權(quán)力影響其回報金額。 (4)根據(jù)資料，判斷甲公司是否應(yīng)將養(yǎng)老中心納入合并范圍。

7.甲公司是一家全球領(lǐng)先的綜合性通信業(yè)務(wù)供應(yīng)商，憑借其產(chǎn)品領(lǐng)域的卓越實力成為電信市場最主 要的通信設(shè)備供應(yīng)商之一。隨著甲公司業(yè)務(wù)規(guī)模的不斷擴大和業(yè)務(wù)模式的不斷創(chuàng)新，財務(wù)核算和管 理模式也面臨著巨大挑戰(zhàn)，甲公司計劃實施全方位的業(yè)財融合，并對此進行研討，相關(guān)人員發(fā)言如 下。

(1)財務(wù)經(jīng)理：在全面實行業(yè)財融合管理體系時，應(yīng)該從如下方面著手：①戰(zhàn)略制定中，財會人員 應(yīng)在尊重業(yè)務(wù)與財務(wù)既有分工的基礎(chǔ)上，高度介入戰(zhàn)略制定過程，發(fā)揮專業(yè)能力，以助力企業(yè)戰(zhàn)略 制定；②公司已經(jīng)執(zhí)行財務(wù)預(yù)算多年，當前的預(yù)算執(zhí)行分析與反饋控制重財務(wù)數(shù)據(jù)的增減變動分析， 但是對于業(yè)務(wù)也就是我們?nèi)粘５慕?jīng)營活動分析不足，業(yè)務(wù)部門管理者很難通過預(yù)算分析來調(diào)整、改 善業(yè)務(wù)，預(yù)算管理應(yīng)將財務(wù)和業(yè)務(wù)進行充分結(jié)合之后，進一步進行預(yù)算偏差分析，并基于業(yè)務(wù)提出 切實可行的改進方向。

(2)戰(zhàn)略部經(jīng)理：在進行業(yè)財融合時，需要格外關(guān)注經(jīng)營規(guī)劃層面的業(yè)財融合。在公司實際經(jīng)營中， 全面預(yù)算管理發(fā)揮著重要的規(guī)劃職能，全面預(yù)算將戰(zhàn)略與具體業(yè)務(wù)連接起來，實現(xiàn)戰(zhàn)略的落地；同 時，全面預(yù)算規(guī)劃了企業(yè)的人力、財力、物力的使用，協(xié)調(diào)了企業(yè)的資源分配。在預(yù)算編制的環(huán)節(jié)， 應(yīng)以業(yè)務(wù)及經(jīng)營計劃為根本，按照業(yè)財融合的思想，調(diào)動業(yè)務(wù)部門的積極性，同時也應(yīng)該根據(jù)實際 情況采用定期預(yù)算等方式更好地反映實際情況。

(3)審計部經(jīng)理：財務(wù)數(shù)據(jù)分析是管理者了解企業(yè)經(jīng)營情況的基礎(chǔ)，企業(yè)財會人員和管理人員都可 以通過財務(wù)分析了解企業(yè)存在的問題，并找出解決方案。業(yè)財融合通過收集財務(wù)信息和非財務(wù)信息，

幫助管理者結(jié)合不同來源、不同種類的信息，綜合業(yè)財兩端進行分析，了解財務(wù)數(shù)據(jù)背后的具體內(nèi) 容，進行細致的分析和精準的判斷。

(4)銷售部經(jīng)理：業(yè)財融合能夠幫助企業(yè)更好地形成管理閉環(huán)。在施行業(yè)財融合時，需要模糊業(yè)務(wù)、 財務(wù)界限，允許業(yè)務(wù)和財務(wù)有一定的跨界。同時任何部門都有一定范圍的決策權(quán)，同時要衡量和評 價其業(yè)績，并根據(jù)業(yè)績進行獎懲，形成管理閉環(huán)。業(yè)財融合能夠助力業(yè)務(wù)部門決策，能夠更好地進 行業(yè)績評價，有利于形成更好的管理閉環(huán)。

不考慮其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1),分析財務(wù)經(jīng)理發(fā)言中體現(xiàn)了業(yè)財融合的哪些內(nèi)容。

(2)根據(jù)資料(2),判斷戰(zhàn)略部經(jīng)理的發(fā)言中是否存在不當之處，如存在不當之處，請說明理由。

(3)根據(jù)資料(3),判斷審計部經(jīng)理發(fā)言中體現(xiàn)了業(yè)財融合的哪些重要意義。

(4)根據(jù)資料(4),判斷銷售部經(jīng)理的發(fā)言中是否存在不當之處，如存在不當之處，請說明理由。

二、案例分析選答題

1.甲公司為上海證券交易所上市的大型民營企業(yè)，主營建筑施工和房屋裝修業(yè)務(wù)。受宏觀政策調(diào)整 等因素影響，經(jīng)濟形勢向好，甲公司進入快速成長階段，2021～2022年甲公司采取了以下措施：

(1)進行債券投資。甲公司2021年1月1 日從證券市場上購入乙公司當日發(fā)行的3年期債券，債 券面值總額為1000萬元，實際支付價款1100萬元，另外支付交易費用20萬元。甲公司管理該債券 的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標，又以出售該債券為目標。合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn) 生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。甲公司財務(wù)人員李某、趙某、 張某作如下討論：①李某建議：分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，以1100 萬元作為初始入賬成本，20 萬元交易費用計入當期損益；②趙某建議：分類為以公允價值計量且其 變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，以1120萬元作為初始入賬成本；③張某建議：分類為以攤余 成本計量的金融資產(chǎn)，以1120萬元作為初始入賬成本。

(2)轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)。2021年11月，甲公司進行了以下兩項轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的舉措：①將其一項金融 資產(chǎn)出售給丙公司，同時與丙公司簽訂了看跌期權(quán)合約，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項重 大價內(nèi)期權(quán)，甲公司在處理時終止確認了該金融資產(chǎn)。②甲公司將某項賬面余額為1500萬元的應(yīng) 收賬款(已計提壞賬準備300萬元)轉(zhuǎn)讓給丁投資銀行，轉(zhuǎn)讓價格為當日公允價值1100萬元；同 時與丁投資銀行簽訂了應(yīng)收賬款的回購協(xié)議。回購協(xié)議規(guī)定，甲公司在3個月后回購，以轉(zhuǎn)讓價格 加上轉(zhuǎn)讓日至回購日期間按照市場利率計算的利息回購。甲公司終止確認了該筆應(yīng)收賬款，將轉(zhuǎn)讓 損失100萬元計入了當期損益。

(3)開展套期保值。2021年12月，甲公司預(yù)計將于2022年2月28日銷售100噸A 材料，預(yù)計售 價總額為900萬元。為規(guī)避該預(yù)期銷售中商品價格下跌的風險，甲公司管理層決定，進行套期保值 業(yè)務(wù)，甲公司于2022年1月1日與某金融機構(gòu)簽訂了一項商品期貨合同，并且甲公司進行了買入套 期保值的操作。

(4)實施股權(quán)激勵。為了更好地激勵高管團隊，甲公司近期決定進行股權(quán)激勵計劃，對此，甲公司 開展了股權(quán)激勵會議。會議上，財務(wù)部總監(jiān)建議采用限制性股票的方式進行股權(quán)激勵。經(jīng)過嚴格的 審批程序后，最終甲公司決定采取如下股權(quán)激勵方案：2021年1月1 日，甲公司向其100名管理人 員每人授予2萬股股票期權(quán)。規(guī)定的行權(quán)條件為連續(xù)服務(wù)3年，即可以每股10元購買2萬股本公司 股票。該期權(quán)在授予日的公允價值為12元。

①2021年年末，有2名職員離開甲公司，甲公司估計未來有5名職員離開。

②2022年年末，又有3名職員離開公司，預(yù)計未來沒有人員離開。甲公司將原授予2萬股股票期權(quán) 修改為1萬股。同時以現(xiàn)金補償尚未離職的管理人員1200萬元。

不考慮稅費及其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1),判斷李某、趙某、張某的建議是否恰當，如不恰當，請說明正確的會計處理，

并簡述理由。

(2)根據(jù)資料(2)中舉措①,判斷甲公司的會計處理是否正確，并簡要說明理由。

(3)根據(jù)資料(2)中舉措②,判斷甲公司出售應(yīng)收賬款的會計處理是否正確，并簡要說明理由。 (4)根據(jù)資料(3),判斷甲公司對套期保值的處理是否正確，如不正確，請說明理由。

(5)根據(jù)資料(4),判斷財務(wù)部總監(jiān)建議采用的股權(quán)激勵方式是否正確，如不正確，請說明理由。

(6)根據(jù)資料(4),計算甲公司2021年年末應(yīng)確認的費用、2022年年末對于取消的股權(quán)以及剩 余股權(quán)應(yīng)確認的費用，并說明甲公司對取消的股權(quán)以現(xiàn)金補償時的會計處理(需列出數(shù)據(jù))。

2.甲單位為中央級事業(yè)單位，乙單位和丙單位為甲單位的下屬事業(yè)單位，其中丙單位屬于國家設(shè)立 的研究開發(fā)機構(gòu)，2021年年初甲單位審計處對本級及所屬單位2020年預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、內(nèi)部 控制等情況進行了檢查。2月初，審計處向甲單位主要負責人反饋檢查情況。部分事項如下：

(1)關(guān)于內(nèi)部控制。①2020年3月，甲單位要求乙單位根據(jù)本單位上年內(nèi)部控制建設(shè)工作的實際 情況及成效，按照統(tǒng)一格式編制本單位的內(nèi)部控制報告，并由乙單位內(nèi)部控制部門負責編制內(nèi)部控 制報告的王某簽字后直接對外報送；②為了加強對資金收付業(yè)務(wù)的管理，乙單位財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)建議， 財務(wù)專用章應(yīng)當由專人保管，個人名章必須由本人保管。同時，大額資金支付審批應(yīng)當由單位主要 負責人審批。

(2)關(guān)于預(yù)算管理。①2020年6月，甲單位財務(wù)處按照上級主管部門要求，籌備編制本單位2021 年度預(yù)算草案，由于近年上級單位對各單位績效評價越來越重視，因此甲單位在編制預(yù)算草案時， 強調(diào)要提高工作效率，對預(yù)算的編制、執(zhí)行和完成情況實行全面的追蹤問效，不斷提高預(yù)算資金的 使用效益。同時，在編制基本支出預(yù)算時，單位只需將當年的財政撥款納入部門預(yù)算即可；②2020 年，甲公司“農(nóng)機實訓(xùn)實驗室”項目形成結(jié)轉(zhuǎn)資金200萬元，由于國家政策等因素的調(diào)整，預(yù)計2021 年當年難以支出，經(jīng)甲單位集體研究，決定將項目資金用于急需資金的M 基本建設(shè)項目。

(3)關(guān)于政府采購。①為了方便單位職工通勤，甲單位對“單位員工班車服務(wù)”發(fā)出招標公告，按 照規(guī)定程序執(zhí)行招標后，最終C 客車運輸公司中標。采購結(jié)束后，甲單位審計處發(fā)現(xiàn)采購人員趙某 的表哥是C 客車運輸公司的法人，財政部門按照相關(guān)規(guī)定給予了警告，并向趙某收取了3000元的罰 款；②2020年2月，甲單位需要購入 一套大型精密儀器(達到公開招標數(shù)額標準),由于該儀器技 術(shù)復(fù)雜，甲單位決定采用競爭性磋商方式進行采購。為了保證采購活動的順利完成，甲單位成立了 磋商小組，該磋商小組由2名本單位采購代表、4名符合要求資格的評審專家共6人組成；③甲單 位計劃采用公開招標方式新建一棟辦公樓(未納入集中采購目錄范圍，但達到政府采購限額標準和 公開招標數(shù)額標準),該辦公樓建造項目預(yù)算金額600萬元。2020年5月，甲單位與M建筑公司簽 訂了辦公樓建造合同，合同金額與預(yù)算金額相等。為督促M 建筑公司認真履約，甲單位要求M 建 筑 公司提交了65萬元的履約保證金。

(4)關(guān)于資產(chǎn)管理。①2020年6月，甲單位在資產(chǎn)清查中對存量資產(chǎn)進行了盤點，并對所有資產(chǎn) 使用情況進行了摸底調(diào)查，發(fā)現(xiàn)存在資產(chǎn)使用和管理責任不清，部分資產(chǎn)盤虧的問題，對于幾項未 經(jīng)批復(fù)、備案的掛賬資金，甲單位資產(chǎn)管理處責令盡快進行賬務(wù)處理，以清除資金掛賬問題。在資 產(chǎn)清查后，甲單位財務(wù)及時對資金掛賬進行了賬務(wù)處理，然后上報了財政部門；②2020年7月，甲 單位在履行報批手續(xù)后對外轉(zhuǎn)讓一項股權(quán)投資，該項股權(quán)投資是甲單位將一 臺研發(fā)設(shè)備對外投資形 成的，取得轉(zhuǎn)讓價款400萬元，包括投資收益40萬元，轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的稅金、評估費等相關(guān)費用 合計3萬元。甲單位將轉(zhuǎn)讓價款扣除相關(guān)費用后的余額397萬元全部上繳中央國庫；③2020年8月， 丙單位擬將其持有的A 科技成果有償轉(zhuǎn)讓給一家高新技術(shù)企業(yè)，資產(chǎn)管理部領(lǐng)導(dǎo)提出可以通過協(xié)議 定價的方式確定價格，并在本單位公示科技成果名稱和擬交易價格。在實際轉(zhuǎn)讓前，必須報主管部

門、財政部門審批，取得的轉(zhuǎn)讓收入全部上繳中央國庫。

假定不考慮其他因素。

要求：根據(jù)國家部門預(yù)算管理、政府采購、國有資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制等有關(guān)規(guī)定，回答下列問題。

(1)逐項判斷資料(1)中關(guān)于內(nèi)部控制的處理是否存在不當之處；如存在不當之處，請說明理由。 (2)逐項判斷資料(2)中關(guān)于預(yù)算管理的處理是否存在不當之處；如存在不當之處，請說明理由。 (3)逐項判斷資料(3)中關(guān)于政府采購的處理是否存在不當之處；如存在不當之處，請說明理由。 (4)逐項判斷資料(4)中關(guān)于資產(chǎn)管理的處理是否存在不當之處；如存在不當之處，請說明理由。

答案部分

一、案例分析必答題

1. (1)【正確答案】甲公司采用的是多元化戰(zhàn)略中的非相關(guān)多元化戰(zhàn)略。(1分)

理由：甲公司原有的業(yè)務(wù)是生產(chǎn)紙巾，而現(xiàn)在投資于食品業(yè)務(wù)，與原有業(yè)務(wù)不相關(guān)，所以屬于非相

關(guān)多元化戰(zhàn)略。(1分)

(2)【正確答案】降低成本。(1分)

(3)【正確答案】存在不當之處。(1分)

理由：定向增發(fā)需要經(jīng)過董事會提出議案、股東大會決議，證監(jiān)會審核后才可發(fā)行。(1分)

(4)【正確答案】

要點①存在不當之處。  ( 1 分 )

理由：定向增發(fā)的發(fā)行對象不得超過35名。(1分)

要點②存在不當之處。(1分)

理由：控股股東、實際控制人及其控制的企業(yè)認購的股份，18個月內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。  ( 1 分 )

要點③存在不當之處。(1分)

理由：發(fā)行價格應(yīng)不低于增發(fā)定價基準日前20個交易日公司股票價格均價的80%,即不低于6 .4(8 ×80%)元/股。(1分)

(5)【正確答案】

A 方案各年的凈現(xiàn)金流量：

年折舊額=(100-5)/5             = 1 9 ( 萬 元 )

NCF?=-150   ( 萬 元 )  (0 . 5分)

NCF~4=90-60+19=49       ( 萬 元 )  (0.5分)

NCF?=49+50+5=104       ( 萬 元 )  ( 1 分 )

A 方案的凈現(xiàn)值=49× (P/A,10%,4)+104×(P/F,10%,5)-150≈69.90                                       ( 萬 元 )  ( 1 分 )

B 方案的凈現(xiàn)值=90× (P/A,10%,4)×(P/F,10%,2)+178×(P/F,10%,7)-80×(P/F,

10%,2) - 120≈141 . 00(萬元) ( 1 分 )

2. (1)【正確答案】事項①存在不當之處。(0.5分)

理由：董事會對內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責，定期召開董事會議，商討內(nèi)部控制建設(shè)中的

重大問題并作出決策。(1分)

事項②存在不當之處。(0 . 5分)

理由：對于重大的業(yè)務(wù)和事項，企業(yè)應(yīng)當實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進行

決策或擅自改變集體決策。(1分)

事項③不存在不當之處。(0.5分)

理由：雖然特定商品的銷售和收款未完全分離，但公司采取了必要的補償性控制措施，符合適應(yīng)性

原則和成本效益原則的要求。(1分)

事項④存在不當之處。(0.5分)

理由：違反了不相容職務(wù)分離控制。(1分)

事項⑤存在不當之處。   (0 . 5分)

理由：預(yù)算編制不論采用自上而下還是自下而上的方法，其決策權(quán)都應(yīng)落實到內(nèi)部管理的最高層，

由這一權(quán)威層次進行決策、指揮和協(xié)調(diào)。(1分)

(2)【正確答案】審計意見類型：無法表示意見。(1分)

理由：財務(wù)報告內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷的，除非審計范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)對財 務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。審計范圍受限的，注冊會計師應(yīng)當解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意 見的內(nèi)部控制審計報告。M 公司和N公司都可能導(dǎo)致集團層面的財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報，并且N公  司管理層不配合、協(xié)助注冊會計師的工作，致使注冊會計師審計范圍受到限制，無法對內(nèi)部控制有 效性發(fā)表意見，所以，應(yīng)當出具無法表示意見。(3分)

(3)【正確答案】在已執(zhí)行的有效程序中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷的，應(yīng)當在“無法表示意見”

的審計報告中對已發(fā)現(xiàn)的重大缺陷作出詳細說明。(3.5分)

3. (1)【正確答案】目標成本法。(1分)

優(yōu)點：①突出從原材料到產(chǎn)品或服務(wù)全過程成本管理，有助于提高成本管理的效率和效果；②強調(diào) 產(chǎn)品壽命周期成本的全過程和全員管理，有助于提高客戶價值和產(chǎn)品市場競爭力；③謀求成本規(guī)劃 與利潤規(guī)劃活動的有機統(tǒng)一，有助于提升產(chǎn)品的綜合競爭力。(3分)

(2)【正確答案】

目標成本=3×(1-15         %)=2 . 55(萬元 );   ( 1 分 )

成本降低目標=2 . 7- 2 . 55=0 . 15(萬元)。(1分)

(3)【正確答案】存在不當之處。(1分)

理由：退貨費用、保修費用屬于運行質(zhì)量成本中的外部損失成本，不屬于外部質(zhì)量保證成本。(1分)

(4)【正確答案】

新產(chǎn)品單位生命周期成本=5200+4300+2650=12150(元/件)(1分)

由于新產(chǎn)品的目標售價為13600元/件，高于單位生命周期成本12150元/件，所以具備財務(wù)可行性。 ( 1 分 )

4.(1)【正確答案】存在不當之處。(0.5分)

理由：同一評價指標，在對不同類型被評價對象進行評價時可以賦予不同的權(quán)重。(2分) (2)【正確答案】不存在不當之處。(2分)

(3)【正確答案】制訂績效檢視與輔導(dǎo)計劃；收集績效數(shù)據(jù)；分析績效數(shù)據(jù)；提出輔導(dǎo)意見；跟蹤 和評估績效改進效果。(2.5分)

(4)【正確答案】客觀考評的原則、結(jié)果公開原則、反饋的原則。(3分)

5. (1)【正確答案】縱向一體化。(1分)

(2)【正確答案】托賓Q=29.4/30=0.98(0.5    分 )

從托賓Q值理論分析，0.98<1,表明丙公司的市場價值低于其資本的重置價值， A公司并購丙公司

可行。(1分)

(3)【正確答案】B公司并購乙公司的動因：發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)(具體為實現(xiàn)縱向一體化)。乙公司從事 汽車零配件的生產(chǎn)和銷售，B  公司并購乙公司可以實現(xiàn)縱向一體化，控制零部件成本，確保產(chǎn)品價 格的穩(wěn)定。(1.5分)

(4)【正確答案】(1)從行業(yè)相關(guān)性角度，B公司并購乙公司屬于縱向并購。(1分)

理由：乙公司從事汽車零配件的生產(chǎn)和銷售，處于B 公司的上游環(huán)節(jié)。(1分)

(2)從被并購企業(yè)意愿角度， B公司并購乙公司屬于善意并購。(1分)

理由：B 公司和乙公司經(jīng)過多次溝通，最終達成一致意向。(1分)

(5)【正確答案】乙公司的價值=(12500-1500)×10=         110000(萬元)

并購溢價=125000- 110000=15000(萬元)(1分)

(6)【正確答案】戰(zhàn)略整合、管理整合和財務(wù)整合。(1分)

6.(1)【正確答案】養(yǎng)老中心唯一的出資方是甲公司，不存在其他經(jīng)濟利益相關(guān)方。養(yǎng)老中心的最

高權(quán)力機構(gòu)為理事會，理事會成員的2/3由甲公司推薦，養(yǎng)老中心的重要事項決議必須經(jīng)理事會全

體理事2/3以上通過方為有效。說明甲公司對養(yǎng)老中心既直接擁有其半數(shù)以上表決權(quán)資本，又擁有 表決權(quán)之外的其他權(quán)利。因此甲公司享有對養(yǎng)老中心財務(wù)和經(jīng)營政策的決定權(quán)，即甲公司對養(yǎng)老中 心擁有權(quán)力。(3分)

(2)【正確答案】甲公司設(shè)立養(yǎng)老中心的經(jīng)濟目的除了履行社會責任外，還為了在養(yǎng)老中心推廣使 用甲公司設(shè)計的老人手機產(chǎn)品，逐步擴大其養(yǎng)老服務(wù)平臺產(chǎn)品的銷售規(guī)模。由于不存在其他利益相 關(guān)方，甲公司實質(zhì)上通過將自身產(chǎn)品運用于養(yǎng)老中心而從中獲取了絕大多數(shù)的經(jīng)濟利益。說明甲公 司擁有其他利益持有方無法得到的回報，甲公司因參與養(yǎng)老中心的相關(guān)活動而享有可變回報。(2分)

(3)【正確答案】養(yǎng)老中心的最高權(quán)力機構(gòu)為理事會，重要事項的決議必須經(jīng)全體理事2/3 以上通 過方為有效，甲公司在養(yǎng)老中心的理事會中占2/3,表明甲公司有能力運用對養(yǎng)老中心的權(quán)力影響

其回報金額。(2分)

(4)【正確答案】控制三要素包括：①投資方擁有對被投資方的權(quán)力；②投資方因參與被投資方的 相關(guān)活動而享有可變回報；③投資方有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。甲公司同時具

備上述三個要素，所以甲公司2023年應(yīng)將養(yǎng)老中心納入合并范圍。(3分)

7.(1)【正確答案】業(yè)財融合的內(nèi)容：①戰(zhàn)略制定層面的融合；②業(yè)務(wù)運行和控制層面的業(yè)財融合。 (2分)

(2)【正確答案】存在不當之處。(1分)

理由：“應(yīng)該根據(jù)實際情況采用定期預(yù)算等方式更好地反映實際情況”表述不正確，應(yīng)該是用滾動預(yù)

算的方式，不是定期預(yù)算的方式。(2分)

(3)【正確答案】業(yè)財融合能夠幫助企業(yè)財會人員和管理人員更好地理解企業(yè)實際情況。(2分) (4)【正確答案】存在不當之處。(1分)

理由：業(yè)財融合不是模糊業(yè)財界限，而是必須夯實管理權(quán)責機制。(2分)

二、案例分析選答題

1 . (1)【正確答案】

李某的建議不恰當。  ( 1 分 )

趙某的建議恰當。  ( 1 分 )

張某的建議不恰當。  ( 1 分 )

正確的會計處理：應(yīng)當分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。  ( 1 分 )

理由：金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應(yīng)當分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金 融資產(chǎn)：①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標，又以出售該金融資產(chǎn)為 目標；②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金 額為基礎(chǔ)的利息的支付。(1分)

(2)【正確答案】不正確。(1分)

理由：甲公司在將金融資產(chǎn)出售的同時與買入方簽訂了看跌期權(quán)合約，買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返 售給甲公司，并且從期權(quán)合約的條款設(shè)計來看，買方很可能會到期行權(quán)，這表明相關(guān)的風險和報酬

并沒有轉(zhuǎn)移，因此甲公司不應(yīng)終止確認該金融資產(chǎn)。(1分)

(3)【正確答案】甲公司出售應(yīng)收賬款的會計處理不正確。(1分)

理由：以轉(zhuǎn)讓價格加上轉(zhuǎn)讓日至回購日期間按照市場利率計算的利息回購，實際上是以該應(yīng)收賬款

作質(zhì)押取得借款，風險報酬并沒有轉(zhuǎn)移，不應(yīng)終止確認該筆應(yīng)收賬款。(1分)

(4)【正確答案】

對套期保值的處理不正確。  ( 1 分 )

理由：套期保值者為了回避價格下跌的風險，應(yīng)賣出套期保值。  ( 1 分 )

(5)【正確答案】