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 一、國內(nèi)行政事業(yè)單位貨幣資 金內(nèi)控研究的重要意義
近年來，我國推行《行政事業(yè) 單位內(nèi)部控制規(guī)范指引》,能夠明 確的是內(nèi)控體系的建立有助于促進(jìn) 單位做好內(nèi)部管理工作，合理規(guī)避 風(fēng)險，增強(qiáng)工作效率。內(nèi)部控制是 行政事業(yè)單位應(yīng)主動參與的管理工 作，也是一個管理機(jī)制，是行政事 業(yè)單位做好管理的前提性條件。加 強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制對單位的持續(xù) 健康發(fā)展有以下幾點(diǎn)重要意義：
(一)合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動 合法合規(guī)
行政事業(yè)單位需確立完善可行 的審批流程，確保自身的行政行為 均能合乎法規(guī)要求，并滿足我國預(yù) 算管理方針、國庫管理、財務(wù)核算 的要求，杜絕工作中出現(xiàn)違規(guī)事件。
(二)合理保證單位資產(chǎn)安全 和有效使用
通過推行貨幣資金內(nèi)控控制政 策，行政單位能合理界定資金運(yùn)用 中的職責(zé)范圍，并細(xì)化至具體的崗 位上，做好資金的管理并按期對內(nèi) 部資金進(jìn)行檢查。要想促使資產(chǎn)實(shí) 現(xiàn)高效分配，解決浪費(fèi)問題，提升 使用效率，單位需進(jìn)一步提升貨幣

資金內(nèi)控水平，統(tǒng)籌兼顧資產(chǎn)管理 和財務(wù)預(yù)算，考慮到采購環(huán)節(jié)，做 到資金高效分配，調(diào)動資產(chǎn)發(fā)揮出 最大效益，增強(qiáng)資金使用能力。
(三)有效防范舞弊和預(yù)防 腐敗
當(dāng)下行政事業(yè)單位在做好內(nèi)部 控制時，需關(guān)注到舞弊和腐敗問題， 這也是內(nèi)控建設(shè)的重中之重。通過 貨幣資金內(nèi)部控制程序化的辦公業(yè) 務(wù)流程，達(dá)到資源的優(yōu)化合理配置。 結(jié)合事前、事中及事后的防范、監(jiān) 督和懲治相結(jié)合的機(jī)制，有效地預(yù) 防貨幣資金內(nèi)控流程中的舞弊和腐 敗行為。
(四)提高公共服務(wù)的效率和 效果
確立健全的貨幣資金內(nèi)部控制 機(jī)制，并合理規(guī)避單位經(jīng)營中承擔(dān) 的風(fēng)險。這也有助于行政事業(yè)單位 做好本職工作，積累豐厚的物質(zhì)基 礎(chǔ)，增強(qiáng)公共服務(wù)水平及實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略 發(fā)展目標(biāo)。

二、行政事業(yè)單位貨幣資金內(nèi) 部控制存在的問題
(一)貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境 問題

1.制度建設(shè)不健全。在實(shí)際工 作中，有的行政事業(yè)單位存在制度 建設(shè)不健全、缺乏應(yīng)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活 動風(fēng)險能力、沒有結(jié)合實(shí)際情況制 定相應(yīng)的處罰措施，缺乏信息資源 的充分共享，沒有將制度落實(shí)到各 業(yè)務(wù)部門，從而影響了貨幣資金內(nèi) 部控制管理工作的成效。
2.相關(guān)負(fù)責(zé)人重視程度不夠。 領(lǐng)導(dǎo)層是否高度重視單位貨幣資金 內(nèi)部控制管理工作，是推動本單位 內(nèi)控工作順利有序開展的關(guān)鍵所 在，單位的內(nèi)部控制管理工作并不 是只靠財務(wù)部門的幾個人就能做好 的。目前我國行政事業(yè)單位大多數(shù) 領(lǐng)導(dǎo)層普遍存在著對貨幣資金內(nèi)部 控制認(rèn)識不深刻、重視程度不夠、 內(nèi)控意識淡薄等現(xiàn)象，有的領(lǐng)導(dǎo)甚 至認(rèn)為內(nèi)部控制工作是完全沒有必 要的，覺得這項工作流程復(fù)雜，對 單位的實(shí)際管理工作沒有什么顯著 成效，所以對內(nèi)部控制工作產(chǎn)生了 抵觸心理，從而忽視了單位內(nèi)部控 制工作的建設(shè)與監(jiān)管。
3.專業(yè)人員綜合素質(zhì)有待提高。 近幾年來，行政事業(yè)單位會計準(zhǔn)則 與會計制度都發(fā)生了較大的變化， 財政部對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管

天岸財會37

理工作的要求也越來越高，而行政 事業(yè)單位的財務(wù)人員與企業(yè)相比崗 位競爭的壓力較小，財務(wù)人員缺乏 提高專業(yè)知識的意識，會計人員的 繼續(xù)教育只停留在基本會計核算層 面，會計人員存在專業(yè)素質(zhì)不高、 對新的會計準(zhǔn)則認(rèn)識不到位、內(nèi)部 控制管理方法使用不科學(xué)等問題， 這勢必影響實(shí)務(wù)操作中的工作成效。
(二)貨幣資金風(fēng)險評估的問題
有的單位缺乏對貨幣資金業(yè)務(wù) 風(fēng)險的評估與認(rèn)識，不重視對業(yè)務(wù) 關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)和主要風(fēng)險的評估與管 控，認(rèn)為只要現(xiàn)金和銀行存款與財 務(wù)賬表相符，就不存在風(fēng)險。忽略 了貨幣資金作為單位流動性最強(qiáng)的 資產(chǎn)，極易因制度建設(shè)不健全、流 程不規(guī)范等問題，產(chǎn)生一系列相關(guān) 風(fēng)險。如貪污、詐騙、挪用公款、 私分公款等違法違紀(jì)行為。
(三)貨幣資金責(zé)任分工及授 權(quán)審批問題
1.崗位分工不明確。根據(jù)會計 工作崗位的要求，貨幣資金業(yè)務(wù)應(yīng) 由兩人以上分別管理，各自的崗位 責(zé)任應(yīng)明確分清，特別是單位的票 據(jù)和印鑒的保管應(yīng)實(shí)行分人分責(zé)管 理的模式。而在實(shí)際工作中，有的 單位因保管人員的個人原因，在沒 有請示相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的情況下，出現(xiàn)了 票據(jù)保管人和印鑒保管人相互代替 工作的情況。有的單位財務(wù)印鑒由 一人保管，雖然與支票和票據(jù)的保 管不是同一人，但財務(wù)印鑒不應(yīng)由 一個人保管是貨幣資金內(nèi)部控制管 理中的重要要求，因此一人保管財 務(wù)印鑒存在較大風(fēng)險。
2.授權(quán)審批制度不嚴(yán)格。有 的單位僅確定了審批權(quán)，但是未能

界定出清晰的職責(zé)范圍，極易引發(fā) 違規(guī)審批的問題。單位審核資金支 出業(yè)務(wù)的過程中，出現(xiàn)未能按照真 實(shí)業(yè)務(wù)、隨意審批問題。有的單位 在分管領(lǐng)導(dǎo)審批后才交給財務(wù)負(fù)責(zé) 人，而財務(wù)負(fù)責(zé)人沒有在分管領(lǐng)導(dǎo) 簽字之前對該筆費(fèi)用的合理性進(jìn)行 審核，所以存在事后審核的現(xiàn)象， 審批存在很大的隨意性。
(四)貨幣資金預(yù)算管理內(nèi)控 問題
1.預(yù)算方法不科學(xué)?！缎姓?業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》表 明，需提升經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的預(yù)算管理水 平，單位的每一項工作均需采取完 善的預(yù)算管理方法。過分依賴以往 的經(jīng)驗(yàn)和數(shù)據(jù)，缺乏運(yùn)用科學(xué)的方 法進(jìn)行判斷，對數(shù)據(jù)的形成原理也 沒有詳細(xì)的分析。
2.預(yù)算管理缺乏約束力。預(yù)算 管理缺乏約束力和執(zhí)行控制力，可 能導(dǎo)致未能及時發(fā)現(xiàn)并糾正預(yù)算執(zhí) 行隨意、效率低下等問題，進(jìn)而出 現(xiàn)較大的預(yù)算執(zhí)行偏差，影響單位 各項業(yè)務(wù)活動的正常組織實(shí)施。在 實(shí)際操作中存在沒有嚴(yán)格按照預(yù)算 計劃報銷開支、支出費(fèi)用超預(yù)算等 現(xiàn)象。
(五)貨幣資金收支業(yè)務(wù)內(nèi)控 問題
1.現(xiàn)金管理制度不完善。 一些 單位的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是通過銀行存 款和現(xiàn)金來完成的，按照《會計法》 中的要求，當(dāng)單位每日收取的現(xiàn)金 數(shù)額超過規(guī)定庫存現(xiàn)金限額時，出 納人員應(yīng)在當(dāng)日下班前將現(xiàn)金存入 單位銀行存款賬戶中。
有些單位因距銀行較遠(yuǎn)，出納
人員往往為了工作方便， 一般將收

到的現(xiàn)金放入保險柜中，即使出現(xiàn) 現(xiàn)金超過庫存現(xiàn)金限額的情況，也 只是每周才去銀行存一次，沒有做 到當(dāng)日收現(xiàn)當(dāng)日存入銀行。而現(xiàn)金 的收取和報銷工作由出納人員一人 負(fù)責(zé)，如果出納人員存在少收或多 支的現(xiàn)象，也是很難在當(dāng)日發(fā)現(xiàn)的， 這就形成了所謂的坐支現(xiàn)金，嚴(yán)重 影響了貨幣資金的使用安全。
2.審批流程存在漏洞。在審批 上沒有做到多層次性，僅關(guān)注支出 項大小未兼顧到性質(zhì)，支出是否合 理，是否超出預(yù)算范圍。 一些項目 支出沒有設(shè)置專人審核，對于申請 的標(biāo)準(zhǔn)、范圍、權(quán)限、金額和支付 對象的正確性、手續(xù)的完整性等審 批流程，存在一定的漏洞。另一方 面，在報銷時未能針對出納予以合 理的監(jiān)管，財務(wù)直接按照出納支付 的金額登記相關(guān)賬務(wù)，并未核查發(fā) 票上的金額，出納是否及時將收入 的款項放入銀行賬戶，也沒有崗位 對此進(jìn)行督促。
(六)印鑒及票據(jù)管理不規(guī)范
有的單位在實(shí)務(wù)工作操作中， 未嚴(yán)格按貨幣資金內(nèi)控相關(guān)規(guī)范實(shí) 施，倘若有部分節(jié)點(diǎn)的審批人員不 在，會將自己的印鑒交由其他同事 代理，并未落實(shí)財務(wù)印鑒管理流程。 有的單位出納具體負(fù)責(zé)法人章、票 據(jù)的保管，負(fù)責(zé)進(jìn)行最終的結(jié)算工 作， 一旦出現(xiàn)該類狀況，便很難監(jiān) 管到出納是否會隨意支取資金， 不利于維護(hù)單位內(nèi)貨幣資金的安全性。

三、行政事業(yè)單位貨幣資金內(nèi) 部控制的優(yōu)化建議
(一)加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制 及環(huán)境建設(shè)

38 政府會計研究

1.健全貨幣資金內(nèi)部控制體 系。單位的主要管理人員需結(jié)合貨 幣資金內(nèi)部控制規(guī)則，考慮到當(dāng)下 推行的內(nèi)控機(jī)制，找出存在的問題 和不足，結(jié)合單位實(shí)際，逐步完善 單位現(xiàn)有的內(nèi)控制度，建立一套行 之有效的內(nèi)控體系，讓每一名涉及 貨幣資金業(yè)務(wù)的工作人員，在執(zhí)行 環(huán)節(jié)中自覺按照本單位內(nèi)控制度的 要求來約束自己。
另一方面，需合理評估貨幣資 金內(nèi)部控制體系，是否做到全面、 制衡、適應(yīng)及高效，并針對存在的 問題，抓好整改和落實(shí)，進(jìn)一步健 全制度，提高執(zhí)行力，完善監(jiān)督措 施，確保貨幣資金內(nèi)部控制有效 實(shí)施。
2. 加強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)對貨幣資金 內(nèi)控的重視。貨幣資金內(nèi)部控制機(jī) 制沒有得以全面落實(shí)，之所以產(chǎn)生 該局面，是有多種緣由造成的。通 常而言， 一旦領(lǐng)導(dǎo)沒有對貨幣資金 內(nèi)部控制樹立正確理念，未能重視 其中存在的風(fēng)險，在落實(shí)過程中極 有可能考慮自身權(quán)益，帶頭破壞單 位推行的內(nèi)部控制體系。即使制定 完善的內(nèi)部控制方針，然而沒有領(lǐng) 導(dǎo)帶頭落實(shí)，內(nèi)部控制也不能取得 理想成效。所以，形成完善的貨幣 資金內(nèi)部控制機(jī)制后，領(lǐng)導(dǎo)樹立榜 樣作用，帶動單位職工遵從規(guī)范。
3.提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)。 行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)經(jīng)常性支出 的規(guī)模大小，設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，配備 專職會計人員，關(guān)注單位內(nèi)部財務(wù) 工作者整體工作能力。首先需招聘 高素質(zhì)專業(yè)人員，由其負(fù)責(zé)單位財 務(wù)工作。其次，針對單位財務(wù)人員 進(jìn)行必要的培訓(xùn)，將教育形式由“走

形式” “掛時長”變?yōu)?ldquo;考核制”。 再者，需針對單位的財務(wù)工作者進(jìn) 行必要的道德教育，形成合理的價 值觀，促使職工自覺遵守廉潔自律、 克己奉公。四是建立健全財務(wù)人員 的考評相結(jié)合的管理機(jī)制，鼓勵財 務(wù)人員考取專業(yè)資格證書，并給予 適當(dāng)獎勵，從而更好地激發(fā)財務(wù)人 員的工作熱情，促進(jìn)單位會計工作 的健康發(fā)展。
(二)加強(qiáng)貨幣資金相關(guān)業(yè)務(wù) 的風(fēng)險防控
做好貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)、外部關(guān) 鍵風(fēng)險點(diǎn)的防控，加強(qiáng)單位現(xiàn)金收 付、保管及盤點(diǎn)業(yè)務(wù)的管理，規(guī)范 銀行的開銷戶和收支業(yè)務(wù)的流程， 完善收款票據(jù)和財務(wù)印鑒管理制 度。建立健全相應(yīng)的風(fēng)險分析防控 制度，以達(dá)到有效識別和控制貨幣 資金風(fēng)險的目的。
(三)權(quán)責(zé)分明，責(zé)任落實(shí) 到人
1.建立不相容崗位分離制度。 行政事業(yè)單位需逐步形成針對貨幣 資金的崗位責(zé)任體系，清晰的界定 出每個部門及職工在其中應(yīng)承擔(dān)的 職責(zé)，對于不相容崗位需做到分離， 實(shí)現(xiàn)相互制約發(fā)展。不相容崗位的 基本要求是實(shí)行錢、賬分管，將負(fù) 責(zé)貨幣資金收付款業(yè)務(wù)的崗位和人 員與記錄貨幣資金收付款業(yè)務(wù)的崗 位和人員相分離。出納不能同時做 稽核，不能做憑證登記及保管工作， 不能負(fù)責(zé)單位內(nèi)部賬務(wù)登記。
2.加強(qiáng)對貨幣資金授權(quán)審批的 控制。 針對貨幣資金的運(yùn)營推行 的審批方針，會進(jìn)一步影響到單位 整體資源分配和資金使用效率的大 小，也是單位進(jìn)行內(nèi)部控制的關(guān)鍵

性策略。加強(qiáng)貨幣資金授權(quán)審批， 將有助于明確崗位權(quán)力和責(zé)任，層 層落實(shí)責(zé)任，層層把關(guān)，有助于單 位最大限度地規(guī)避風(fēng)險。
(四)增加預(yù)算管理的有效性
行政事業(yè)單位預(yù)算一般結(jié)合自 身職責(zé)范圍、業(yè)務(wù)范疇和未來發(fā)展 而確立的，其也是行政事業(yè)單位進(jìn) 行財務(wù)處理時的前提條件。預(yù)算本 身涉及大量的財政資金的運(yùn)作，涉 及許多的經(jīng)濟(jì)資源和權(quán)力資源，如 果不能對貨幣資金預(yù)算流程實(shí)施有 效控制，就難以保證財政資金的合 理有效使用。因此要做好單位的年 度預(yù)算工作，首先應(yīng)當(dāng)將預(yù)算工作 細(xì)化至每個月，通過完成好月度預(yù) 算，來控制單位的年度預(yù)算，把控 貨幣資金預(yù)算收支的總體情況，提 高資金有效使用效率，將事后控制 轉(zhuǎn)化為事前控制，有效地確保年度 預(yù)算的規(guī)范性、合理性。
(五)優(yōu)化貨幣資金業(yè)務(wù)審批 流程
應(yīng)當(dāng)規(guī)范單位收支業(yè)務(wù)的管 理流程，結(jié)合政府制定的財政會計 制度，形成科學(xué)合理的單位收支內(nèi) 部控制體系，同時按照單位章程報 由上級部門審批通過后予以落實(shí)。 收支內(nèi)部管理體系應(yīng)是清晰無疑問 的：財務(wù)部門負(fù)責(zé)單位收支業(yè)務(wù)； 而負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)的每一個崗位均需界定 出清晰的職責(zé)范疇；業(yè)務(wù)的流程、 審批權(quán)限及職責(zé)應(yīng)是確認(rèn)無誤的； 界定出規(guī)范的憑證、印章保管方針， 出具合理的使用申請流程；明確收 支的對賬和核查工作由哪一崗位 承擔(dān)。
(六)加強(qiáng)對印鑒、票據(jù)及銀 行賬戶的管理