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 第二章 企業(yè)全面預(yù)算管理
本章重要程度： ●0O 預(yù)計(jì)考試分值：6分左右

實(shí) 戰(zhàn) 熱 題

1. (2023年 · 必答題節(jié)選) |4分| 甲公司是一家從事高速公路、城市軌道交通 等基礎(chǔ)設(shè)施投資、建設(shè)及運(yùn)營(yíng)管理的投資公司，在國(guó)內(nèi)有多個(gè)子公司，每個(gè)子公司均 管理若干個(gè)在建項(xiàng)目及運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目。2023年，甲公司為貫徹高質(zhì)量發(fā)展戰(zhàn)略，突出“現(xiàn) 金為王”的管理理念，采取措施如下。
資料(一):確定融資預(yù)算規(guī)模。公司投資的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目施工期一般在4年以 上。2023 年初，甲公司按照如下方法確定各子公司融資預(yù)算規(guī)模。
(1)在建項(xiàng)目：根據(jù)各項(xiàng)目投資計(jì)劃及施工計(jì)劃進(jìn)度，測(cè)算各項(xiàng)目2023年資金 需求；
(2)運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目：根據(jù)各項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)協(xié)議測(cè)算2023年回款金額，將在建項(xiàng)目資金需求 扣減運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目計(jì)劃回款金額后，確定子公司2023年融資預(yù)算規(guī)模。
資料(二):加強(qiáng)融資預(yù)算控制。2022年回款低于計(jì)劃，導(dǎo)致公司實(shí)際融資超過(guò) 預(yù)算金額，流動(dòng)性指標(biāo)逼近風(fēng)險(xiǎn)警戒線(xiàn)。如不盡快扭轉(zhuǎn)回款不利局面，公司很可能出 現(xiàn)債務(wù)違約，業(yè)務(wù)發(fā)展將受到嚴(yán)重影響，為此，2023年甲公司采取如下措施。
(1)在預(yù)算控制方面，將項(xiàng)目回款作為工作重點(diǎn)，由總部投資部、財(cái)務(wù)部形成聯(lián) 合督導(dǎo)組，督導(dǎo)回款情況，對(duì)各子公司的投資進(jìn)度與回款實(shí)行掛鉤管理，確保融資規(guī) 模在預(yù)算內(nèi)。
(2)在預(yù)算調(diào)整方面，針對(duì)上年實(shí)際融資超過(guò)預(yù)算的情況，公司董事會(huì)高度關(guān)注 本年執(zhí)行情況，要求經(jīng)理層強(qiáng)化融資預(yù)算剛性約束。融資預(yù)算下達(dá)后，不隨意調(diào)增， 對(duì)確需增加預(yù)算的，要履行審批程序，經(jīng)總經(jīng)理辦公會(huì)審議批準(zhǔn)后方可執(zhí)行。
假定不考慮其他因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(一),指出甲公司采用的預(yù)算編制方法。
(2)根據(jù)資料(二)的措施(1),指出甲公司采用的預(yù)算控制原則。
(3)根據(jù)資料(二)的措施(2),判斷甲公司預(yù)算調(diào)整程序是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)， 請(qǐng)說(shuō)明理由。

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高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)試指南
【參考答案】
(1)項(xiàng)目預(yù)算法。[1分]
(2)突出管理重點(diǎn)。[1分]
(3)不恰當(dāng)。[1分]
理由：預(yù)算管理委員會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)年度預(yù)算調(diào)整方案進(jìn)行審議，根據(jù)預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)的 性質(zhì)和金額的不同，根據(jù)授權(quán)進(jìn)行審批或提交原預(yù)算審批機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)，然后下達(dá)執(zhí) 行，不是經(jīng)總經(jīng)理辦公會(huì)審議批準(zhǔn)。[1分]

2.(2022年·必答題節(jié)選)|4分| 甲公司是一家從事物聯(lián)網(wǎng)和移動(dòng)互聯(lián)智能設(shè) 備自主研發(fā)、制造和銷(xiāo)售的公司，其產(chǎn)品廣泛應(yīng)用于工業(yè)安防等領(lǐng)域。當(dāng)前，行業(yè)核 心技術(shù)迭代周期短，同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈。為增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力，提升盈利水平，甲公司強(qiáng)化績(jī) 效考評(píng)，全面實(shí)施關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法，并將預(yù)算管理與績(jī)效考評(píng)緊密結(jié)合。有關(guān)資料 如下。
實(shí)施預(yù)算聯(lián)動(dòng)管理。相關(guān)做法有：①為確保關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)與預(yù)算方案緊密銜接， 授權(quán)財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合公司戰(zhàn)略獨(dú)立負(fù)責(zé)預(yù)算編制，其他職能部門(mén)和 分、子公司不參與預(yù)算制定。②為保障績(jī)效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，并解決預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)問(wèn)題，決 定實(shí)施剛性控制。預(yù)算經(jīng)批準(zhǔn)后不得調(diào)整。
假定不考慮其他因素。
要求：根據(jù)資料，分別判斷①和②項(xiàng)預(yù)算管理工作是否存在不當(dāng)之處，對(duì)存在不 當(dāng)之處的，分別說(shuō)明理由。
【參考答案】
做法①存在不當(dāng)之處。[1分]
理由：全面預(yù)算管理應(yīng)全員參與，要求企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)、各單位、各崗位，上至 最高負(fù)責(zé)人，下至各部門(mén)負(fù)責(zé)人、各崗位員工都必須參與預(yù)算編制與實(shí)施。[1分]
做法②存在不當(dāng)之處。[1分]
理由：不符合權(quán)變性原則，預(yù)算管理應(yīng)堅(jiān)持剛性與柔性管理相結(jié)合，既應(yīng)強(qiáng)調(diào)預(yù) 算對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的剛性約束，又可根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的重大變化調(diào)整預(yù)算，并針對(duì)例外事 項(xiàng)進(jìn)行特殊處理。
或：
年度預(yù)算經(jīng)批準(zhǔn)并正式下達(dá)后，原則上不作調(diào)整。企業(yè)應(yīng)在制度中嚴(yán)格明確預(yù)算 調(diào)整的條件、主體、權(quán)限和程序等事宜，當(dāng)內(nèi)外部戰(zhàn)略環(huán)境發(fā)生重大變化或突發(fā)重大 事件等，導(dǎo)致預(yù)算編制的基本假設(shè)發(fā)生重大變化時(shí)，可進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。[1分]

3.(2021年·必答題節(jié)選)I10 分| A 公司是一家生產(chǎn)和銷(xiāo)售安保產(chǎn)品的企業(yè)， 近年來(lái)，公司所處行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，毛利率逐年降低。為此， A 公司決定從 2022年開(kāi)始持續(xù)深化全面預(yù)算管理，有關(guān)資料如下。

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第二章 企業(yè)全面預(yù)算管理
(1)預(yù)算目標(biāo)。確定利潤(rùn)預(yù)算目標(biāo)時(shí)， A 公司重點(diǎn)考慮了前期股權(quán)投資協(xié)議中業(yè) 績(jī)承諾和現(xiàn)金分紅條款帶來(lái)的影響。結(jié)合上述協(xié)議內(nèi)容及自身發(fā)展、內(nèi)部積累等因 素 ，A 公司2022年至少應(yīng)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1350萬(wàn)元。企業(yè)所得稅稅率25%。
(2)預(yù)算編制。在編制成本預(yù)算時(shí)， A 公司將生產(chǎn)過(guò)程劃分為生產(chǎn)準(zhǔn)備、關(guān)鍵零 件制造、產(chǎn)品組裝和質(zhì)量檢驗(yàn)四個(gè)階段，共界定18項(xiàng)生產(chǎn)作業(yè)。A 公司以“成本動(dòng) 因”為標(biāo)準(zhǔn)將間接成本分配至生產(chǎn)作業(yè)，確定各產(chǎn)品消耗作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量，并據(jù)此編 制產(chǎn)品成本預(yù)算。
(3)預(yù)算考核。為加強(qiáng)預(yù)算過(guò)程監(jiān)管， A 公司擬加大預(yù)算目標(biāo)完成情況及預(yù)算組 織工作的考核，但是甲銷(xiāo)售分公司認(rèn)為，因市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和營(yíng)銷(xiāo)存在很多不可控因素，收 入預(yù)算完成情況可能與目標(biāo)存在較大差異，建議不對(duì)分公司進(jìn)行預(yù)算目標(biāo)考核，僅供 管理改進(jìn)參考。
假定不考慮其他因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)指出A 公司利潤(rùn)預(yù)算目標(biāo)的研究方法并計(jì)算目標(biāo)利潤(rùn)。
(2)根據(jù)資料(2)指出A 公司編制產(chǎn)品成本預(yù)算采用的方法，并說(shuō)明該方法的適 用范圍
(3)根據(jù)資料(3)指出甲銷(xiāo)售分公司所提建議是否恰當(dāng)，并說(shuō)明理由。
【參考答案】
(1)上加法。[1分]
目標(biāo)利潤(rùn)=1350÷(1-25%)=1800(萬(wàn)元)。[2分]
(2)作業(yè)預(yù)算法。[1分]
適用范圍：主要適用于具有作業(yè)類(lèi)型較多且作業(yè)鏈較長(zhǎng)、管理層對(duì)預(yù)算編制的準(zhǔn) 確性要求較高、生產(chǎn)過(guò)程多樣化程度較高，以及間接或輔助資源費(fèi)用所占比重較大等 特點(diǎn)的企業(yè)。[3分]
(3)不恰當(dāng)。[1分]
理由：不符合全面預(yù)算考核的目標(biāo)性原則和例外性原則。[2分]

4. (2019年 · 必答題節(jié)選)15分 | 甲公司是一家從事電子設(shè)備制造的國(guó)有控股 上市公司，擁有A 、B 兩家子公司。為提高管理水平和戰(zhàn)略執(zhí)行效果，甲公司管理層 決定加強(qiáng)全面預(yù)算管理，調(diào)整績(jī)效評(píng)價(jià)體系。有關(guān)資料如下。
提高預(yù)算編制質(zhì)量。2018年10月，甲公司向各子公司下發(fā)2019年度全面預(yù)算編 制指導(dǎo)方案。
(1)2018年3月，為探索產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和多元化經(jīng)營(yíng)，甲公司并購(gòu)了A 公司。A 公司 是一家從事生命技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)的企業(yè)，并購(gòu)前A公司的業(yè)務(wù)與甲公司的電子設(shè)備制造 業(yè)務(wù)彼此沒(méi)有關(guān)聯(lián)。鑒于A 公司以前年度經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在較多的不合理費(fèi)用開(kāi)支項(xiàng) 目，指導(dǎo)方案要求 A公司以零為起點(diǎn)，從實(shí)際需要出發(fā)分析預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的

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高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)試指南
合理性，經(jīng)綜合平衡后形成年度預(yù)算方案。
(2)因B 公司的產(chǎn)品年度產(chǎn)銷(xiāo)量存在較大不確定性，指導(dǎo)方案要求 B 公司采用彈 性預(yù)算公式法編制年度預(yù)算。B 公司編制X 產(chǎn)品生產(chǎn)成本年度預(yù)算的相關(guān)資料為：年 度固定成本為0.65億元，彈性定額為每件0.25萬(wàn)元，彈性定額適用的產(chǎn)量為 30～35萬(wàn)件。
假定不考慮其他因素。
要求：
(1)根據(jù)資料中第(1)項(xiàng)，指出甲公司要求 A 公司2019年采用哪種預(yù)算編制方 法；判斷采用該方法是否恰當(dāng)，并說(shuō)明理由。
(2)根據(jù)資料中第(2)項(xiàng)，如果預(yù)計(jì)X 產(chǎn)品2019年度產(chǎn)量為32萬(wàn)件，計(jì)算確定 X 產(chǎn)品2019年度生產(chǎn)成本的預(yù)算目標(biāo)；如果預(yù)計(jì)X 產(chǎn)品2019年度產(chǎn)量為29萬(wàn)件， 采用彈性預(yù)算法編制預(yù)算時(shí)應(yīng)如何進(jìn)行處理。
【參考答案】
(1)預(yù)算編制方法：零基預(yù)算法。[1分]
恰當(dāng)。[1分]
理由： A 公司以前年度經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在較多的不合理性。[1分]
(2)如果預(yù)計(jì)X 產(chǎn)品2019年度產(chǎn)量為32萬(wàn)件，則生產(chǎn)成本預(yù)算目標(biāo)=0.65+ 0.25×32=8.65(億元)。[1分]
如果預(yù)計(jì)X 產(chǎn)品2019年度產(chǎn)量為29萬(wàn)件，采用彈性預(yù)算法編制預(yù)算時(shí)應(yīng)該采用 的處理措施：修正、更新彈性定額【或：改為列表法編制】。[1分]

5.(2016年·必答題節(jié)選)15分| 甲公司為一家國(guó)有大型企業(yè) M 公司的全資子 公司，主要從事水利電力工程及基礎(chǔ)設(shè)施工程承包業(yè)務(wù)，涵蓋境內(nèi)、境外市場(chǎng)。近年 來(lái)，甲公司積極推進(jìn)全面預(yù)算管理，以促進(jìn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。相關(guān)資料如下。
(1)甲公司的組織架構(gòu)為“公司總部—分公司—項(xiàng)目部”,擁有6家分公司、 100余個(gè)項(xiàng)目部。預(yù)算編制時(shí)，甲公司要求各分公司對(duì)每個(gè)項(xiàng)目部均單獨(dú)編制項(xiàng)目收 入、成本費(fèi)用、利潤(rùn)等預(yù)算，再逐級(jí)匯總至公司總部。
(2)2016年初，甲公司對(duì)2015年的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行了全面分析，其中2015年 度營(yíng)業(yè)收入預(yù)算執(zhí)行情況如表所示：(金額單位為億元)

業(yè)務(wù)(產(chǎn)品)類(lèi)型 境內(nèi)業(yè)務(wù) 境外業(yè)務(wù) 合計(jì)
預(yù)算金額 實(shí)際金額 預(yù)算金額 實(shí)際金額 預(yù)算金額 實(shí)際金額
水利電力工程業(yè)務(wù) 85 79 50 51 135 130
基礎(chǔ)設(shè)施工程業(yè)務(wù) 45 52 20 16 65 68
合計(jì) 130 131 70 67 200 198

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第二章 企業(yè)全面預(yù)算管理
假定不考慮其他因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(1),指出甲公司采用了哪種預(yù)算編制方法，并說(shuō)明該種方法的主 要適用條件。
(2)根據(jù)資料(2),采用多維分析法，以區(qū)域和產(chǎn)品兩個(gè)維度相結(jié)合的方式，分 析指出甲公司2015年度營(yíng)業(yè)收入預(yù)算執(zhí)行中存在的主要問(wèn)題，并說(shuō)明多維分析法的 主要優(yōu)點(diǎn)。
【參考答案】
(1)編制方法：項(xiàng)目預(yù)算法。[1分]
適用條件：從事工程建設(shè)的企業(yè)以及一些提供長(zhǎng)期服務(wù)的企業(yè)。[1.5分]
(2)主要問(wèn)題：境內(nèi)水利電力工程業(yè)務(wù)及境外基礎(chǔ)設(shè)施工程業(yè)務(wù)未完成年度預(yù)算 目標(biāo)。[1.5分]
主要優(yōu)點(diǎn)：分析者可以從多個(gè)角度、多個(gè)側(cè)面觀察相關(guān)數(shù)據(jù)，從而更深入地了解 數(shù)據(jù)中的信息與內(nèi)涵。[1分]

同步強(qiáng)化訓(xùn)練

案例分析題1
甲公司是一家大型服裝生產(chǎn)集團(tuán)企業(yè)。近年來(lái)，市場(chǎng)需求不斷增長(zhǎng)，企業(yè)發(fā)展速 度越來(lái)越快。甲公司自2020年初開(kāi)始實(shí)行全面預(yù)算管理，但是迄今為止，沒(méi)有形成 完善的全面預(yù)算管理組織體系。究其原因在于公司各個(gè)部門(mén)對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)和 理解不夠深刻，各個(gè)部門(mén)不能有效溝通協(xié)調(diào)，從而導(dǎo)致全面預(yù)算管理實(shí)施困難。為實(shí) 現(xiàn)順利實(shí)施全面預(yù)算管理的目標(biāo)，甲公司決定從2023年起全面深化預(yù)算管理。有關(guān) 資料如下，
(1)建立健全全面預(yù)算管理組織體系。進(jìn)一步完善和明確全面預(yù)算工作的組織領(lǐng) 導(dǎo)，由董事會(huì)負(fù)責(zé)審議批準(zhǔn)公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案，經(jīng)理層決定和處理全面預(yù)算管 理的日常運(yùn)行事項(xiàng)，預(yù)算管理辦公室具體負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理的組織領(lǐng)導(dǎo)和日常工作 預(yù)算執(zhí)行單位組織開(kāi)展本部門(mén)全面預(yù)算的編制工作，其他部門(mén)各司其職。
(2)制定新預(yù)算編制方式。2023年以前，甲公司各預(yù)算單位共同制定預(yù)算，最高 管理層和董事會(huì)只對(duì)最終預(yù)算予以批準(zhǔn)；2023年以后，甲公司制定了“三下兩上”的 新預(yù)算編制流程，各預(yù)算單位的預(yù)算指標(biāo)通過(guò)上下結(jié)合雙向溝通后形成。
(3)重新確定預(yù)算編制流程。首先集團(tuán)高層結(jié)合公司發(fā)展戰(zhàn)略和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際 情況，合理確定預(yù)算總體目標(biāo)；各子公司根據(jù)預(yù)算總體目標(biāo)、結(jié)合本單位情況編制年 度預(yù)算草案；預(yù)算管理委員會(huì)對(duì)預(yù)算草案進(jìn)行初步審查、匯總，報(bào)有關(guān)決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)

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后，將最終年度預(yù)算草案以文件的形式下達(dá)執(zhí)行。
(4)制定新的預(yù)算編制方法。隨著近年來(lái)集團(tuán)內(nèi)外部環(huán)境不確定性的增加，每年的 實(shí)際收入、利潤(rùn)等指標(biāo)與年初的預(yù)算目標(biāo)相差甚遠(yuǎn)，從2023 年開(kāi)始，確定最差情形、 最有可能情形、最佳情形三種不同生產(chǎn)與銷(xiāo)售水平上的預(yù)算，避免預(yù)算的頻繁修改。
假定不考慮其他因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(1),指出關(guān)于建立健全全面預(yù)算管理組織體系的表述是否存在不 當(dāng)之處；若存在不當(dāng)之處，請(qǐng)說(shuō)明理由。
(2)根據(jù)資料(2),指出甲公司2023年以前和以后分別采取的預(yù)算編制方式 類(lèi)型。
(3)根據(jù)資料(3),分析甲公司的全面預(yù)算草案編制流程是否存在不當(dāng)之處；若 存在不當(dāng)之處，請(qǐng)說(shuō)明理由。
(4)根據(jù)資料(4),指出甲公司2023 年開(kāi)始所采取的預(yù)算編制方法類(lèi)型，并說(shuō)明 該種預(yù)算編制方法的優(yōu)點(diǎn)。
案例分析題2
甲公司是一家重型設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，為了實(shí)施全面預(yù)算管理，對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和 權(quán)責(zé)關(guān)系進(jìn)行了重新梳理，同時(shí)加強(qiáng)了信息化建設(shè)與投資。
(1)根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有資源及其利用情況，確定企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，進(jìn)而作為全面 預(yù)算的編制基礎(chǔ)。
(2)在組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)方面。全面預(yù)算管理委員會(huì)是全面預(yù)算管理的日常機(jī)構(gòu)， 負(fù)責(zé)全面預(yù)算的編制、審核、控制、調(diào)整、分析和考評(píng)工作。
(3)甲公司下設(shè)的A 事業(yè)部，只生產(chǎn)一種產(chǎn)品 A。該產(chǎn)品每件售價(jià)為160 元，每 件變動(dòng)成本為110元，固定成本總額為400000元。A 事業(yè)部2019年度預(yù)算由甲公司 管理層作出， A 事業(yè)部只需要按照管理層的要求，遵循預(yù)算管理的原則去執(zhí)行， 2019年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)預(yù)算指標(biāo)是850000元。
(4)甲公司為了調(diào)動(dòng) B 事業(yè)部降低費(fèi)用的積極性，要求在編制費(fèi)用預(yù)算時(shí)，以零 為起點(diǎn)，從實(shí)際需要出發(fā)分析預(yù)算期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性，經(jīng)綜合平衡形成預(yù)算。
假定不考慮其他因素。
要求：
(1)指出甲公司采取的是哪種管理控制模式，并說(shuō)明它的優(yōu)點(diǎn)。 (2)根據(jù)資料(1),判斷經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的制定是否合理，并說(shuō)明理由。 (3)根據(jù)資料(2),判斷組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)是否合理，并說(shuō)明理由。
(4)根據(jù)資料(3),判斷A 事業(yè)部的預(yù)算編制方式的類(lèi)型，并計(jì)算2019年實(shí)現(xiàn)目 標(biāo)利潤(rùn)時(shí)的銷(xiāo)售量。
(5)根據(jù)資料(4),判斷B 事業(yè)部的預(yù)算編制方法。
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第二章 企業(yè)全面預(yù)算管理

案例分析題3
甲公司為一家在上海證券交易所上市的旅游酒店行業(yè)上市公司，主營(yíng)國(guó)內(nèi)國(guó)際旅 游以及國(guó)內(nèi)酒店連鎖經(jīng)營(yíng)。2018年以前，該行業(yè)經(jīng)營(yíng)一直是穩(wěn)中有升，每年第四季 度編制下年度預(yù)算時(shí)，營(yíng)業(yè)收入均在上年基礎(chǔ)上增加5至8個(gè)百分點(diǎn)。自2019年 12月新冠疫情開(kāi)始，旅游酒店行業(yè)受到嚴(yán)重影響，2020年1月文化和旅游部辦公廳 正式對(duì)外發(fā)布通知，為做好新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控工作，全國(guó)旅行社及在 線(xiàn)旅游企業(yè)即日起暫停經(jīng)營(yíng)團(tuán)隊(duì)旅游及“機(jī)票+酒店”旅游產(chǎn)品。自2020年起，由于 上年度收入數(shù)據(jù)沒(méi)有太大的參考價(jià)值，擬改用更為合理的預(yù)算編制方法編制預(yù)算。
假定不考慮其他因素。
要求：根據(jù)資料，指出甲公司2020年之前和之后采用的預(yù)算編制方法類(lèi)型，并 說(shuō)明各自的優(yōu)缺點(diǎn)。
案例分析題4
甲公司為一家大型自行車(chē)生產(chǎn)企業(yè)。近年來(lái)，甲公司的預(yù)算在編制、執(zhí)行等方面 存在一些問(wèn)題，迫切需要解決，以提高預(yù)算管理的工作效率。為實(shí)現(xiàn)提質(zhì)增效目標(biāo)， 甲公司決定從2023年起全面深化預(yù)算管理，2022年10月25日召開(kāi)全面預(yù)算管理改 革啟動(dòng)會(huì)。有關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下。
(1)董事長(zhǎng)：預(yù)算目標(biāo)的制定一方面要充分考慮外部的宏觀環(huán)境、行業(yè)環(huán)境和經(jīng) 營(yíng)環(huán)境等因素，與外部環(huán)境相適應(yīng)，同時(shí)，也要考慮企業(yè)的資源、生產(chǎn)能力等客觀情 況，與企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境相適應(yīng)。如果脫離企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的實(shí)際情況，預(yù)算目標(biāo)定得 太高，容易導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。
(2)總經(jīng)理：集團(tuán)層面編制全面預(yù)算，采用“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的 方式編制。
(3)財(cái)務(wù)總監(jiān)：近年來(lái)，公司的成本費(fèi)用高居不下，預(yù)算規(guī)模逐年增大，建議自 2018年起編制費(fèi)用預(yù)算時(shí)，不以歷史期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其預(yù)算為基礎(chǔ)，根據(jù)公司內(nèi)部發(fā) 展?fàn)顩r和外部環(huán)境變化，重新核定每一個(gè)預(yù)算項(xiàng)目的費(fèi)用是否合理，重新編制費(fèi)用 預(yù)算。
假定不考慮其他因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(1),說(shuō)明預(yù)算目標(biāo)的確定體現(xiàn)了哪些原則。
(2)根據(jù)資料(2),說(shuō)明全面預(yù)算編制方式的類(lèi)型。
(3)根據(jù)資料(3),判斷財(cái)務(wù)總監(jiān)建議的費(fèi)用預(yù)算編制方法，并指出優(yōu)缺點(diǎn)。
案例分析題5
甲公司是一家輪船的生產(chǎn)制造和銷(xiāo)售商。企業(yè)預(yù)算方面的具體情況如下。
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高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)試指南

(1)甲公司采用的預(yù)算編制方法中間接費(fèi)用預(yù)算比較簡(jiǎn)化，僅將一部分固定和變 動(dòng)間接成本進(jìn)行分配。
(2)甲公司進(jìn)行銷(xiāo)售收入分析時(shí)從產(chǎn)品、區(qū)域、渠道、客戶(hù)四個(gè)維度進(jìn)行分析， 并分析產(chǎn)生的原因。
(3)甲公司在進(jìn)行預(yù)算控制時(shí)將年度預(yù)算細(xì)分為月度預(yù)算，通過(guò)分期預(yù)算控制， 確保年度預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。企業(yè)通過(guò)對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)及相關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)的審批或確認(rèn)，實(shí) 現(xiàn)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)一體化的控制。對(duì)預(yù)算項(xiàng)目按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行管理。
假定不考慮其他因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(1),判斷甲公司采用的預(yù)算編制方法，并說(shuō)明理由。
(2)根據(jù)資料(2),判斷甲公司進(jìn)行銷(xiāo)售收入分析時(shí)采用了哪種預(yù)算分析方法， 并說(shuō)明理由。
(3)根據(jù)資料(3),判斷甲公司在進(jìn)行預(yù)算控制時(shí)沒(méi)有遵循哪些原則。
案例分析題6
A公司是一家生產(chǎn)和銷(xiāo)售安保產(chǎn)品的企業(yè)，近年來(lái)，公司所處行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激 烈，毛利率逐年降低。為此，A 公司決定從2022年開(kāi)始持續(xù)深化全面預(yù)算管理，有 關(guān)資料如下。
資料(一):預(yù)算管理組織架構(gòu)方面。
全面預(yù)算管理委員會(huì)是全面預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)制定公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算 方案、決算方案。全面預(yù)算管理委員會(huì)辦公室根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，擬 定預(yù)算目標(biāo)，并確定預(yù)算目標(biāo)分解方案、預(yù)算編制方法和程序。
資料(二):預(yù)算目標(biāo)方面。
(1)預(yù)算目標(biāo)應(yīng)當(dāng)以戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為導(dǎo)向，與戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相一 致，將戰(zhàn)略管理目標(biāo)貫穿于整個(gè)預(yù)算管理。預(yù)算目標(biāo)確定的太高，容易導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo) 難以實(shí)現(xiàn)，預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)沒(méi)有動(dòng)力積極完成預(yù)算。因此，在確定預(yù)算目標(biāo)時(shí)， 一方面 以市場(chǎng)預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)，考慮國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)變化、行業(yè)市場(chǎng)環(huán)境變化和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況；另一 方面，也要考慮企業(yè)自身的資源狀況和生產(chǎn)能力等。
(2)在預(yù)算目標(biāo)確定方法上，有兩種方法可以選擇：方法一，考慮到公司前期股 權(quán)投資協(xié)議中業(yè)績(jī)承諾和現(xiàn)金分紅條款帶來(lái)的影響，同時(shí)結(jié)合公司自身發(fā)展、內(nèi)部積 累等因素，A 公司2022年至少應(yīng)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)350萬(wàn)元。方法二，公司2021年?duì)I業(yè)收 入2000萬(wàn)元，凈利潤(rùn)300萬(wàn)元?？紤]到預(yù)算管理必須融入到公司經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)領(lǐng) 域和環(huán)節(jié)，經(jīng)綜合分析認(rèn)為，2022年?duì)I業(yè)收入預(yù)計(jì)增長(zhǎng)8%,營(yíng)業(yè)凈利率預(yù)計(jì)增加 0.5個(gè)百分點(diǎn)。公司所得稅稅率25%。
資料(三):預(yù)算編制方面。
(1)公司層面下達(dá)預(yù)算編制指導(dǎo)意見(jiàn)，各預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)上報(bào)預(yù)算草案，預(yù)算管理
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第二章 企業(yè)全面預(yù)算管理
委員會(huì)審查，與預(yù)算執(zhí)行單位多輪溝通平衡后，下達(dá)執(zhí)行。
(2)在編制成本預(yù)算時(shí)， A 公司將生產(chǎn)過(guò)程劃分為生產(chǎn)準(zhǔn)備、關(guān)鍵零件制造、產(chǎn) 品組裝和質(zhì)量檢驗(yàn)四個(gè)階段，共界定18項(xiàng)生產(chǎn)作業(yè)。A 公司以“成本動(dòng)因”為標(biāo)準(zhǔn)將 間接成本分配至生產(chǎn)作業(yè)，確定各產(chǎn)品消耗作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量，并據(jù)此編制產(chǎn)品成本 預(yù)算。
資料(四):預(yù)算執(zhí)行方面。
(1)預(yù)算控制。對(duì)于現(xiàn)金等關(guān)鍵性指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，按月、周、甚至實(shí)時(shí)跟蹤 并對(duì)發(fā)展趨勢(shì)做出科學(xué)合理的預(yù)測(cè)，提高事前控制能力；為了確保年度預(yù)算目標(biāo)實(shí) 現(xiàn)，嚴(yán)格執(zhí)行銷(xiāo)售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算和費(fèi)用預(yù)算，并將年度預(yù)算細(xì)分為月度預(yù)算和季度 預(yù)算；對(duì)于重大的資本預(yù)算項(xiàng)目支出要認(rèn)真審核，不能超過(guò)預(yù)算，預(yù)算內(nèi)審批執(zhí)行簡(jiǎn) 化的流程控制，任何超預(yù)算的都要通過(guò)特定審批流程審批后才能使用，預(yù)算外審批事 項(xiàng)應(yīng)嚴(yán)格控制。
對(duì)于明細(xì)項(xiàng)目較多的管理費(fèi)用可以通過(guò)總額控制，查找差異形成原因，提高資源 使用的效率與效果。其中管理費(fèi)用的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用預(yù)算總額150萬(wàn)元，占銷(xiāo)售收入比 為0.5%。
(2)預(yù)算調(diào)整。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，如果內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié) 果出現(xiàn)重要偏差，可以進(jìn)行預(yù)算修改。
資料(五):預(yù)算考核方面。
為加強(qiáng)預(yù)算過(guò)程監(jiān)管，A 公司擬加大預(yù)算目標(biāo)完成情況及預(yù)算組織工作的考核， 但是甲銷(xiāo)售分公司認(rèn)為，因市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和營(yíng)銷(xiāo)存在很多不可控因素，收入預(yù)算完成情況 可能與目標(biāo)存在較大差異，建議不對(duì)分公司進(jìn)行預(yù)算目標(biāo)考核，僅供管理改進(jìn)參考。
假定不考慮其他因素。
要求：
(1)根據(jù)資料，指出全面預(yù)算管理中“全面”的含義。
(2)根據(jù)資料(一),判斷A 公司全面預(yù)算管理組織架構(gòu)方面是否存在不當(dāng)之處 并說(shuō)明理由。
(3)根據(jù)資料(二)中的(1)項(xiàng)，指出A公司預(yù)算目標(biāo)確定遵循的原則。
(4)根據(jù)資料(二)中的(2)項(xiàng)，指出A 公司方法一預(yù)算目標(biāo)的確定方法，并計(jì) 算 A 公司2022年的目標(biāo)利潤(rùn)。
(5)根據(jù)資料(二)中的(2)項(xiàng)，指出A 公司方法二預(yù)算目標(biāo)的確定方法，并計(jì) 算 A 公司2022年的目標(biāo)利潤(rùn)。
(6)根據(jù)資料(三)中的(1)項(xiàng)，指出A公司預(yù)算編制方式類(lèi)型。
(7)根據(jù)資料(三)中的(1)項(xiàng)，指出A 公司預(yù)算編制流程是否有不妥之處。若有 不妥之處，說(shuō)明理由。
(8)根據(jù)資料(三)中的(2)項(xiàng)，指出A公司編制產(chǎn)品成本預(yù)算采用的方法，并說(shuō) 明該方法的適用范圍。

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高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)試指南
(9)根據(jù)資料(四)中的(1)項(xiàng)，判斷A 公司遵循的預(yù)算控制原則。
(10)根據(jù)資料(四)中的(1)項(xiàng)，指出A 公司實(shí)施的預(yù)算控制方式。 (11)根據(jù)資料(二)和(四),指出A公司遵循了哪些預(yù)算管理原則。
(12)根據(jù)資料(五),指出甲銷(xiāo)售分公司所提建議是否恰當(dāng)，并說(shuō)明理由。

同步強(qiáng)化訓(xùn)練參考答案

案例分析題1
(1)存在不當(dāng)之處。
理由： 股東(大)會(huì)負(fù)責(zé)審議批準(zhǔn)公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案，而不是董事會(huì)。 (2)甲公司2023年以前采取的預(yù)算編制方式是參與式預(yù)算。
甲公司2023 年以后采取的預(yù)算編制方式是混合式預(yù)算。
(3)存在不當(dāng)之處。
理由：預(yù)算管理委員會(huì)辦公室對(duì)各預(yù)算執(zhí)行單位上報(bào)的預(yù)算草案進(jìn)行初步審查、 匯總，而非預(yù)算管理委員會(huì)。
(4)甲公司2023年開(kāi)始所采取的預(yù)算編制方法是彈性預(yù)算法。
優(yōu)點(diǎn)：考慮了預(yù)算期可能的不同業(yè)務(wù)量水平，更貼近企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際情況。
案例分析題2
(1)甲公司采取的是預(yù)算控制模式。
預(yù)算控制的優(yōu)點(diǎn)表現(xiàn)在：企業(yè)行為量化標(biāo)準(zhǔn)明確；企業(yè)總體目標(biāo)與個(gè)體目標(biāo)緊密 銜接；突出過(guò)程控制，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、糾正偏差。
(2)不合理
理由：年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的制定必須從企業(yè)戰(zhàn)略出發(fā)，而不是從企業(yè)所擁有的資源出 發(fā)，以確保年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與公司戰(zhàn)略目標(biāo)一致。
(3)不合理。
理由：預(yù)算管理委員會(huì)是全面預(yù)算管理的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)、主要對(duì)公司董事會(huì)負(fù)責(zé)，在 全面預(yù)算管理中居于主導(dǎo)地位。
或：全面預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)是全面預(yù)算管理的日常工作機(jī)構(gòu)，具體負(fù)責(zé)全面預(yù)算 的編制、審核、控制、調(diào)整、分析、考評(píng)等工作。
(4)權(quán)威式預(yù)算。
預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷(xiāo)量為Q 件。
850000=Q×(160-110)-400000,Q=25000 (件)。
(5)零基預(yù)算法。
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第二章 企業(yè)全面預(yù)算管理

案例分析題3
2020年之前采用增量預(yù)算法。
優(yōu)點(diǎn)是編制簡(jiǎn)單，省時(shí)省力。缺點(diǎn)是預(yù)算規(guī)模會(huì)逐步增大，可能會(huì)造成預(yù)算松弛 及資源浪費(fèi)。
2020年之后采用零基預(yù)算法。
優(yōu)點(diǎn)是不受歷史期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不合理因素影響，能夠靈活應(yīng)對(duì)內(nèi)外部環(huán)境的變 化；有助于增加預(yù)算編制透明度，有利于進(jìn)行預(yù)算控制。缺點(diǎn)是預(yù)算編制工作量較 大、成本較高；預(yù)算編制的準(zhǔn)確性受企業(yè)管理水平和相關(guān)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確性影響較大。
案例分析題4
(1)適應(yīng)性原則和可行性原則
(2)混合式預(yù)算。
(3)零基預(yù)算法
優(yōu)點(diǎn)： 一是以零為起點(diǎn)編制預(yù)算，不受歷史期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不合理因素影響，能 夠靈活應(yīng)對(duì)內(nèi)外部環(huán)境的變化，預(yù)算編制更貼近預(yù)算期企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要；二是有助 于增加預(yù)算編制透明度，有利于進(jìn)行預(yù)算控制。
缺點(diǎn)： 一是預(yù)算編制工作量較大、成本較高；二是預(yù)算編制的準(zhǔn)確性受企業(yè)管理 水平和相關(guān)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確性影響較大。
案例分析題5
(1)甲公司采用的是項(xiàng)目預(yù)算方法。
理由：在從事輪船、飛機(jī)、公路等工程建設(shè)，以及一些提供長(zhǎng)期服務(wù)的企業(yè)中， 需要編制項(xiàng)目預(yù)算。在項(xiàng)目預(yù)算中，間接費(fèi)用預(yù)算比較簡(jiǎn)化，因?yàn)槠髽I(yè)僅將一部分固 定和變動(dòng)間接成本分配到項(xiàng)目中，剩余的間接費(fèi)用不在項(xiàng)目預(yù)算中考慮
(2)甲公司進(jìn)行銷(xiāo)售收入分析時(shí)采用的是多維分析。
理由：多維分析能夠使分析者從多個(gè)角度、多個(gè)側(cè)面觀察數(shù)據(jù)庫(kù)中的數(shù)據(jù)，從而 更深入地了解包含在數(shù)據(jù)中的信息和內(nèi)涵。本題中甲公司進(jìn)行銷(xiāo)售收入分析時(shí)從產(chǎn) 品、區(qū)域、渠道、客戶(hù)四個(gè)維度進(jìn)行分析，說(shuō)明屬于多維分析。
(3)甲公司在進(jìn)行預(yù)算控制時(shí)沒(méi)有遵循的原則是突出管理重點(diǎn)、剛性控制與柔性 控制相結(jié)合。
理由：因?yàn)轭A(yù)算控制的原則中“突出管理重點(diǎn)”的原則要求預(yù)算管理的重點(diǎn)不盡相 同。企業(yè)的預(yù)算控制必須抓住重點(diǎn)，對(duì)重點(diǎn)預(yù)算項(xiàng)目嚴(yán)格管理；對(duì)于非重點(diǎn)項(xiàng)目應(yīng)盡 量簡(jiǎn)化審批流程。而“剛性控制與柔性控制相結(jié)合”的原則要求對(duì)于一些不易區(qū)分的 項(xiàng)目，可以通過(guò)柔性控制(總額控制);對(duì)于一些重大項(xiàng)目的支出，則需要仔細(xì)審核 其支出的合理性，實(shí)行剛性控制。本題甲公司的做法是按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，所以沒(méi)有遵

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高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)試指南
循這兩個(gè)原則。
案例分析題6
(1)預(yù)算理念全員參與、業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤。 (2)存在不當(dāng)之處，
理由：董事會(huì)是全面預(yù)算管理的法定決策機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)制定公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方 案、決算方案。預(yù)算管理委員會(huì)根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，擬訂預(yù)算目標(biāo)， 確定預(yù)算目標(biāo)分解方案、預(yù)算編制方法和程序。全面預(yù)算管理委員會(huì)辦公室具體負(fù)責(zé) 全面預(yù)算的編制、審核、控制、調(diào)整、分析與考評(píng)工作。
(3)導(dǎo)向性原則、可行性原則和適應(yīng)性原則。(注：如果出現(xiàn)先進(jìn)性原則和系統(tǒng)
性原則，本題不得分)
(4)上加法。目標(biāo)利潤(rùn)=350÷(1-25%)≈466.67(萬(wàn)元)。
(5)比例預(yù)算法。2022年預(yù)計(jì)收入=2000×(1+8%)=2160(萬(wàn)元); 2022年?duì)I業(yè)凈利率=300/2000×100%+0.5%=15.5%;
2022年目標(biāo)利潤(rùn)=2160×15.5%/(1-25%)=446.4(萬(wàn)元)。
(6)混合式預(yù)算。
(7)有不妥之處
理由：全面預(yù)算草案經(jīng)過(guò)董事會(huì)審議通過(guò)后，報(bào)經(jīng)股東大會(huì)最終審議批準(zhǔn)后才可 以下達(dá)執(zhí)行。
(8)作業(yè)預(yù)算法
適用范圍：主要適用于具有作業(yè)類(lèi)型較多且作業(yè)鏈較長(zhǎng)、管理層對(duì)預(yù)算編制的準(zhǔn) 確性要求較高、生產(chǎn)過(guò)程多樣化程度較高，以及間接或輔助資源費(fèi)用所占比重較大等 特點(diǎn)的企業(yè)。
(9)突出管理重點(diǎn)、加強(qiáng)過(guò)程控制、剛性控制與柔性控制相結(jié)合。(注：加強(qiáng)過(guò) 程控制、突出管理重點(diǎn)、剛性控制與柔性控制相結(jié)合、業(yè)務(wù)控制與財(cái)務(wù)控制相結(jié)合均 答，不得分)
(10)總額控制與單項(xiàng)控制；絕對(duì)數(shù)控制與相對(duì)數(shù)控制；剛性控制與柔性控制；
預(yù)算內(nèi)審批控制、超預(yù)算審批控制與預(yù)算外審批控制。
(11)戰(zhàn)略導(dǎo)向原則；過(guò)程控制原則；權(quán)變性原則、融合性原則、平衡管理原則。 (12)不恰當(dāng)。
理由：全面預(yù)算考核的目的是更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和預(yù)算目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的 最大化，即該建議不符合目標(biāo)性原則；企業(yè)受到市場(chǎng)的變化、產(chǎn)業(yè)環(huán)境的變化、相關(guān) 政策的改變、重大自然災(zāi)害和意外損失等影響，應(yīng)及時(shí)按程序調(diào)整預(yù)算，考核應(yīng)該按 調(diào)整后的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行，并非不考核，即該建議不符合例外性原則。