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附 錄  《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》常用公式大全

第一章  企業(yè)戰(zhàn)略與財(cái)務(wù)戰(zhàn)略

產(chǎn)品絕對(duì)市場(chǎng)占有率=該產(chǎn)品的本企業(yè)銷售量/該產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售總量 產(chǎn)品相對(duì)市場(chǎng)占有率=本企業(yè)市場(chǎng)占有率/特定競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手市場(chǎng)占有率

第二章  企業(yè)全面預(yù)算管理

1. 預(yù)算目標(biāo)的確定方法

(1)利潤(rùn)增長(zhǎng)率法。

利潤(rùn)總額增長(zhǎng)率(g)=    報(bào)告基(上)期利潤(rùn)總額(期利潤(rùn)總額)   1

目標(biāo)利潤(rùn)=上期利潤(rùn)總額×(1+g)

目標(biāo)利潤(rùn)=上期利潤(rùn)總額×(1+g)

(2)比例預(yù)算法。

①營(yíng)業(yè)收入利潤(rùn)率。

目標(biāo)利潤(rùn)=預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)收入×測(cè)算的營(yíng)業(yè)收入利潤(rùn)率

②成本利潤(rùn)率。

目標(biāo)利潤(rùn)=預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)成本費(fèi)用×核定的成本費(fèi)用利潤(rùn)率

③投資報(bào)酬率。

目標(biāo)利潤(rùn)=預(yù)計(jì)投資資本平均總額×核定的投資資本回報(bào)率

(3)上加法。

企業(yè)留存收益=盈余公積+未分配利潤(rùn)

凈利潤(rùn)=本年新增留存收益÷(1-股利分配比率)

=本年新增留存收益+股利分配額

目標(biāo)利潤(rùn)=凈利潤(rùn)÷(1-所得稅稅率)

(4)本量利分析法。

目標(biāo)利潤(rùn)=邊際貢獻(xiàn)-固定成本

=預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)收入-變動(dòng)成本-固定成本

=預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷售量×(單位產(chǎn)品售價(jià)-單位產(chǎn)品變動(dòng)成本)-固定成本 2. 彈性預(yù)算法

公式法下彈性預(yù)算的基本公式為：

預(yù)算總額=固定基數(shù)+    (與業(yè)務(wù)量相關(guān)的彈性定額×預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量)

第四章  企業(yè)投資、融資決策與集團(tuán)資金管理

1.投資決策方法

(1)非折現(xiàn)的回收期法。

①在原始投資一次支出，每年現(xiàn)金凈流入量相等時(shí)：

投資回收期=原始投資額÷每年現(xiàn)金凈流量

②如果現(xiàn)金凈流入量每年不等，或原始投資是分幾年投入，設(shè)M 是收回原始 投資的前一年：投資回收期=M+ 第 M年尚未收回的投資額÷第M+1  年的現(xiàn)金凈 流量。

(2)凈現(xiàn)值法 (NPV)。

凈現(xiàn)值=項(xiàng)目投產(chǎn)后未來現(xiàn)金凈流量現(xiàn)值-原始投資額現(xiàn)值

式中： NPV為凈現(xiàn)值；CF 為各期的現(xiàn)金流量； r 為項(xiàng)目的資本成本。

(3)內(nèi)含報(bào)酬率法 (IRR)。

內(nèi)含報(bào)酬率指使項(xiàng)目未來現(xiàn)金凈流量現(xiàn)值恰好與原始投資額現(xiàn)值相等的折 現(xiàn)率。

其計(jì)算公式為：

或表示為：

利用插值法可以計(jì)算出 IRR 的近似值。

舉例：

IRR =15%

IRR=x

IRR =14%

NPV=7.24 萬元

NPV=0

NPV=7.09萬元

 得出x=14.5%

注：考試會(huì)給定幾組IRR和NPV, 只要選擇NPV一正一負(fù)與0臨近的兩組數(shù) 據(jù)，利用上面的原理計(jì)算即可。

(4)修正的內(nèi)含報(bào)酬率法 (MIRR)。

方法一：

說明：投資成本的終值(以“1+修正的內(nèi)含報(bào)酬率”折算)=報(bào)酬的終值 (以“1+資本成本率”折算)。

方法二：

說明：投資成本的終值(以“1+修正的內(nèi)含報(bào)酬率”折算)=報(bào)酬的終值 (以“1+資本成本率”折算)。

注：方法一與方法二原理相同，修正的內(nèi)含報(bào)酬率與內(nèi)含報(bào)酬率不同之處在 于投資成本在計(jì)算終值時(shí)， 一個(gè)是按資本成本率折算， 一個(gè)是按內(nèi)含報(bào)酬率折算， 而報(bào)酬均按資本成本率折算終值與現(xiàn)值。

(5)現(xiàn)值指數(shù)法 (PI)。

現(xiàn)值指數(shù)是項(xiàng)目投產(chǎn)后未來現(xiàn)金凈流量現(xiàn)值與原始投資額現(xiàn)值之比?，F(xiàn)值指 數(shù)表示1元初始投資取得的現(xiàn)值毛收益。

式中： r 為資本成本。

(6)會(huì)計(jì)收益率法 (AAR)。

會(huì)計(jì)收益率是項(xiàng)目壽命期的預(yù)計(jì)年均收益額與項(xiàng)目原始投資額的百分比。

2. 投資決策方法的特殊應(yīng)用     等額年金法

3. 營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量

(1)根據(jù)現(xiàn)金流量的定義直接計(jì)算。

營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量=營(yíng)業(yè)收入-付現(xiàn)成本-所得稅

(2)根據(jù)稅后凈利調(diào)整計(jì)算。

營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量=營(yíng)業(yè)收入-付現(xiàn)成本-所得稅

=營(yíng)業(yè)收入- (營(yíng)業(yè)成本-折舊)-所得稅

=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-所得稅+折舊

=稅后凈利+折舊

(3)根據(jù)所得稅對(duì)收入和折舊的影響計(jì)算。

營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量=收入×(1-稅率)-付現(xiàn)成本×(1-稅率)+折舊×稅率

=(收入-付現(xiàn)成本)×(1-稅率)+折舊×稅率

注：公式中的稅率指的是企業(yè)所得稅稅率。

4.項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)與凈現(xiàn)值法

(1)確定當(dāng)量法 (CEs)。

確定當(dāng)量法就是一種對(duì)項(xiàng)目相關(guān)現(xiàn)金流進(jìn)行調(diào)整的方法。項(xiàng)目現(xiàn)金流的風(fēng)險(xiǎn) 越大，約當(dāng)系數(shù)越小，現(xiàn)金流量的確定當(dāng)量也就越小?？梢杂霉奖硎救缦拢?/span>

式中：a, 為t 年現(xiàn)金流量的確定當(dāng)量系數(shù)，它在0~1之間；r; 為無風(fēng)險(xiǎn)利率。 (2)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整折現(xiàn)率法 (RADRs)。

風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整折現(xiàn)率時(shí)凈現(xiàn)值的基本表達(dá)式為：

式中：RADRs指風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后的折現(xiàn)率。

5. 加權(quán)平均資本成本

式中： Kw 為加權(quán)平均資本成本； K, 為第j 種個(gè)別資本成本； W; 為第j 種個(gè)別 資金占全部資金的比重(權(quán)數(shù))。

6. 單一企業(yè)外部融資需要量

外部融資需要量=滿足企業(yè)增長(zhǎng)所需的凈增投資額-內(nèi)部融資量

=(資產(chǎn)新增需要量-負(fù)債新增融資量)-預(yù)計(jì)銷售收入 ×銷售凈利率×(1-現(xiàn)金股利支付率)

=(銷售增長(zhǎng)額×資產(chǎn)占銷售百分比)

-(負(fù)債占銷售百分比×銷售增長(zhǎng)額)

-[預(yù)計(jì)銷售總額×銷售凈利率×(1-現(xiàn)金股利支付率)] =(A×S?×g)-(B×S?×g)-[P×S?×(1+g)×(1-d)]

式中： A 、B分別為資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目占基期銷售收入的百分比； S。為基期銷售

收入額；g 為預(yù)測(cè)期的銷售增長(zhǎng)率；P 為銷售凈利率； d 為現(xiàn)金股利支付率。

7. 融資規(guī)劃與企業(yè)增長(zhǎng)率預(yù)測(cè)

(1)內(nèi)部增長(zhǎng)率。

外部融資需求=(A×S?×g)-[P×S?×(1+g)×(1-d)]=0

其中：ROA 為公司總資產(chǎn)報(bào)酬率(即稅后凈利/總資產(chǎn))。

(2)可持續(xù)增長(zhǎng)率。

S?×(1+g)×P×(1-d)+S?(1+g)×P×(1-d)×D/E=A×S?×g

g(可持續(xù)增長(zhǎng)率)

式中： D/E 為目標(biāo)債務(wù)/權(quán)益比率。

式中：ROE 為凈資產(chǎn)收益率(稅后凈利/所有者權(quán)益總額),其他字母含義不變。

8. 企業(yè)融資方式?jīng)Q策

(1)配股。

(2)增發(fā)。

定向增發(fā)的定價(jià)：發(fā)行價(jià)格≥定價(jià)基準(zhǔn)日前20個(gè)交易日公司股票均價(jià)×80%。 其中：定價(jià)基準(zhǔn)日為本次非公開發(fā)行股票發(fā)行期的首日。

(3)可轉(zhuǎn)換債券。

轉(zhuǎn)換價(jià)值=轉(zhuǎn)換比率×股票市價(jià)

贖回溢價(jià)=贖回價(jià)格-債券面值

9.企業(yè)資本結(jié)構(gòu)決策與管理

(1)EBIT-EPS       ( 或 ROE)   無差別點(diǎn)分析法。

公司每股收益=(EBIT-   利息)×(1-所得稅稅率)÷發(fā)行在外普通股股數(shù)

(2)資本成本比較分析法。

式中： K。為權(quán)益資本成本。

公司價(jià)值 (VL)=B   (債務(wù)價(jià)值)+E(權(quán)益價(jià)值)

10.企業(yè)集團(tuán)外部融資需要量

企業(yè)集團(tuán)外部融資需要量=2集團(tuán)下屬各子公司的新增投資需求- ) 集團(tuán) 下屬各子公司的新增內(nèi)部留存額- y   集團(tuán)下屬 各企業(yè)的年度折舊額

第五章  企業(yè)成本管理

1. 變動(dòng)成本法在短期經(jīng)營(yíng)決策中的應(yīng)用

在變動(dòng)成本法下：

產(chǎn)品成本=直接材料成本+直接人工成本+變動(dòng)制造費(fèi)用

在完全成本法下：

產(chǎn)品成本=直接材料成本+直接人工成本+全部制造費(fèi)用

2.本量利分析模型

傳統(tǒng)本量利分析模型：

利潤(rùn)=(單價(jià)-單位變動(dòng)成本)×銷售量-固定成本

保本量=固定成本/(單價(jià)-單位變動(dòng)成本)

保利產(chǎn)量=(目標(biāo)利潤(rùn)+固定成本)÷(單價(jià)-單位變動(dòng)成本)

作業(yè)成本法下的本量利分析模型：

保本量=固定成本/(單價(jià)-單位短期變動(dòng)成本+單位長(zhǎng)期變動(dòng)成本)

保利量=(目標(biāo)利潤(rùn)+固定成本)÷(單價(jià)-單位短期變動(dòng)成本+單位長(zhǎng)期變動(dòng)成本)

3.目標(biāo)成本法

產(chǎn)品目標(biāo)成本=產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)價(jià)格-產(chǎn)品的必要利潤(rùn)

產(chǎn)品目標(biāo)成本=產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)價(jià)格×(1-目標(biāo)銷售利潤(rùn)率)

產(chǎn)品目標(biāo)成本=產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)價(jià)格×目標(biāo)銷售成本率

產(chǎn)品目標(biāo)成本=產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)價(jià)格/(目標(biāo)成本利潤(rùn)率+1)

4.價(jià)值工程分析法

V  (價(jià)值)=F(功能)/C (成本)

5.隱性質(zhì)量成本計(jì)量

乘數(shù)法：

全部外部損失成本=K× 已計(jì)量外部損失成本

隱性質(zhì)量成本=全部外部損失成本-已計(jì)量外部損失成本

式中：K為乘數(shù)因子，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)估計(jì)確定。

塔古奇損失函數(shù)法：

L(Y)=K(Y-T)²,K=C/D²

式中：L 為隱性質(zhì)量成本；Y 為質(zhì)量特性的實(shí)際值； K為企業(yè)外部損失成本結(jié)

附錄    《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》常用公式大全      395

構(gòu)的比例函數(shù)； T 為質(zhì)量特性的目標(biāo)值； C 為上限值或下限值對(duì)應(yīng)的預(yù)期隱性質(zhì)量 成本； D 為上限或下限相對(duì)于目標(biāo)值的偏離值。

第六章  企業(yè)績(jī)效管理

1.關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的類型——結(jié)果類指標(biāo)

(1)投資資本回報(bào)率。

投資資本=有息債務(wù)+所有者(股東)權(quán)益

(2)凈資產(chǎn)收益率。

凈資產(chǎn)收益率=凈利潤(rùn)/平均凈資產(chǎn)×100%

(3)經(jīng)濟(jì)增加值回報(bào)率。

經(jīng)濟(jì)增加值回報(bào)率=經(jīng)濟(jì)增加值÷平均資本占用×100%

(4)息稅前利潤(rùn)。

息稅前利潤(rùn)=稅前利潤(rùn)+利息支出

(5)自由現(xiàn)金流量。

自由現(xiàn)金流量=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量-付現(xiàn)資本性支出

2.經(jīng)濟(jì)增加值

經(jīng)濟(jì)增加值=稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-平均資本占用×加權(quán)平均資本成本 稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=息稅前利潤(rùn)×(1-企業(yè)所得稅稅率)

加權(quán)平均資本成本的計(jì)算公式如下：

其中：TC代表資本占用， EC代表股權(quán)資本，DC 代表(有息)債務(wù)資本； T 代表所得稅稅率； KwAcc代表加權(quán)平均資本成本率， K。代表稅前(有息)債務(wù)資 本成本率，Ks 代表股權(quán)資本成本率。

資本資產(chǎn)定價(jià)模型 (CAPM)  確定，計(jì)算公式為：

K?=R?+β×(Rm-R?)

其中： R? 為無風(fēng)險(xiǎn)收益率；R。為市場(chǎng)預(yù)期回報(bào)率； R 。-R,  為市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)。 β是企業(yè)股票相對(duì)于整個(gè)市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)。

《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核實(shí)施方案》及《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)增加 值考核實(shí)施方案》中規(guī)定的關(guān)于經(jīng)濟(jì)增加值的考核規(guī)則：

經(jīng)濟(jì)增加值=稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-資本成本=稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-調(diào)整后資本× 平均資本成本率

稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=凈利潤(rùn)+(利息支出+研發(fā)開發(fā)費(fèi)用調(diào)整項(xiàng))×(1-25%) 調(diào)整后資本=平均所有者權(quán)益+平均帶息負(fù)債-平均在建工程

平均資本成本率=債權(quán)資本成本率×平均帶息負(fù)債/(平均帶息負(fù)債+平均所 有者權(quán)益)×(1-25%)+股權(quán)資本成本率×平均所有者權(quán)益/(平均帶息負(fù)債+平 均所有者權(quán)益)

債務(wù)資本成本率=利息支出總額/平均帶息負(fù)債

第七章  企業(yè)并購(gòu)

1.并購(gòu)決策分析：并購(gòu)溢價(jià)、并購(gòu)收益、并購(gòu)凈收益

并購(gòu)收益=并購(gòu)后合并企業(yè)整體價(jià)值-(并購(gòu)前并購(gòu)企業(yè)價(jià)值

+并購(gòu)前被并購(gòu)企業(yè)價(jià)值)

R?=Vr-(V?+Vg)

并購(gòu)凈收益=并購(gòu)收益-并購(gòu)溢價(jià)-并購(gòu)費(fèi)用

R?=R?-S-F

并購(gòu)溢價(jià)=并購(gòu)價(jià)格-并購(gòu)前被并購(gòu)企業(yè)價(jià)值

S=C-Vp

2. 并購(gòu)決策分析：托賓 Q

托賓Q= 目標(biāo)企業(yè)或資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值/目標(biāo)企業(yè)或資產(chǎn)的重置成本

3.并購(gòu)價(jià)值評(píng)估方法——收益法

(1)預(yù)測(cè)未來的現(xiàn)金流量。

自由現(xiàn)金流量=(稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+折舊及攤銷)-(資本支出+營(yíng)運(yùn)資金增加額) 稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=息稅前利潤(rùn)×(1-所得稅稅率)

息稅前利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加 -管理費(fèi)用-銷售費(fèi)用

(2)選擇合適的折現(xiàn)率(加權(quán)平均資本成本公式)。

rw?cc     =E/(E+D)×r 。+D/(E+D)×r?

式中： rwacc為企業(yè)的加權(quán)平均資本成本；D為企業(yè)負(fù)債的市場(chǎng)價(jià)值； E為企業(yè) 權(quán)益的市場(chǎng)價(jià)值； r。為股權(quán)資本成本； r?為稅后(有息)債務(wù)資本成本。

r?=r×(1-T)

式中：r 為稅前借款利率或者債券票面利率； T為企業(yè)所得稅稅率。

式中的股權(quán)資本成本r。可采用如下兩種方式計(jì)算：

①資本資產(chǎn)定價(jià)模型 (CAPM)。

r,=r?+(rm-r?)×β

式中：r。為股權(quán)資本成本； r? 為無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率； r   為股權(quán)市場(chǎng)投資組合的預(yù) 期報(bào)酬率； (rm-r?)    為股權(quán)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)；β為股權(quán)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。

β系數(shù)的調(diào)整公式(哈馬達(dá)公式):

式中：β?為負(fù)債經(jīng)營(yíng)的β系數(shù)；β?為無負(fù)債經(jīng)營(yíng)的β系數(shù)；T 為企業(yè)所得稅

稅率； D 為企業(yè)(有息)負(fù)債的市場(chǎng)價(jià)值； E 為企業(yè)權(quán)益的市場(chǎng)價(jià)值。

記憶小竅門：β? ≥β?,因?yàn)樨?fù)債經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)一定大于或等于無負(fù)債經(jīng)營(yíng)的 風(fēng)險(xiǎn)。

②股利折現(xiàn)模型。

當(dāng)假定每年股利不變時(shí)，計(jì)算公式如下：r。=D?/P。

式中： D? 為當(dāng)年股利額；P? 為普通股市價(jià)。

當(dāng)假定股利以不變的增長(zhǎng)速度增長(zhǎng)時(shí)，計(jì)算公式如下： r,=D?/P?+g

式中： D?   為預(yù)計(jì)的年股利額； P。為普通股市價(jià)； g 為普通股股利年增長(zhǎng)率。 (3)預(yù)測(cè)企業(yè)價(jià)值。

式 中 ：V 為企業(yè)價(jià)值；V? 為預(yù)測(cè)期的現(xiàn)金流量現(xiàn)值；V? 為預(yù)測(cè)期之后的現(xiàn)金 流量現(xiàn)值，即企業(yè)永續(xù)價(jià)值；FCF, 為確定預(yù)測(cè)期內(nèi)第t 年的自由現(xiàn)金流量；reac

為加權(quán)平均資本成本；TV 為預(yù)測(cè)期末的終值(即永續(xù)期價(jià)值); n 為確定的預(yù) 測(cè)期。

TV=FCF?+|/(rwacc-g)=FCF?×(1+g)/(rwxcc-g)

式中：TV 為預(yù)測(cè)期末的終值； FCFm   為計(jì)算終值那一年的自由現(xiàn)金流量； FCF。為預(yù)測(cè)期最后一年的自由現(xiàn)金流量； rwacc為加權(quán)平均資本成本； g 為預(yù)測(cè)期  之后自由現(xiàn)金流量的年復(fù)合永續(xù)增長(zhǎng)率。

4.并購(gòu)價(jià)值評(píng)估方法——市場(chǎng)法

(1)可比企業(yè)分析法。

①基于市場(chǎng)價(jià)格的乘數(shù)：

市盈率 (P/E);

股權(quán)市場(chǎng)價(jià)格對(duì)收入之比 (P/R);

股權(quán)市場(chǎng)價(jià)格對(duì)凈現(xiàn)金流量之比 (P/CF);

股權(quán)市場(chǎng)價(jià)格對(duì)有形資產(chǎn)賬面價(jià)值之比 (P/BV)。

②基于企業(yè)價(jià)值的乘數(shù)：

企業(yè)總價(jià)值對(duì)息稅前利潤(rùn)之比 (EV   /EBIT);

企業(yè)總價(jià)值對(duì)息稅折舊和攤銷前利潤(rùn)之比 (EV/EBITDA);

企業(yè)總價(jià)值對(duì)企業(yè)自由現(xiàn)金流之比 (EV/FCF)。

(2)可比交易分析法。

5.并購(gòu)支付方式——股權(quán)支付方式

確定換股比例的方法主要有三種：

(1)每股凈資產(chǎn)之比。

換股比例=被并購(gòu)企業(yè)當(dāng)前的每股凈資產(chǎn)÷并購(gòu)企業(yè)當(dāng)前的每股凈資產(chǎn) (2)每股收益之比。

換股比例=被并購(gòu)企業(yè)當(dāng)前的每股收益÷并購(gòu)企業(yè)當(dāng)前的每股收益 (3)每股市價(jià)之比。

換股比例=被并購(gòu)企業(yè)當(dāng)前的每股市價(jià)÷并購(gòu)企業(yè)當(dāng)前的每股市價(jià)

在溢價(jià)并購(gòu)情形下，根據(jù)上述三種方法計(jì)算換股比例時(shí)，需要對(duì)被并購(gòu)企業(yè) 的對(duì)應(yīng)指標(biāo)賦予一個(gè)加成系數(shù)。即計(jì)算公式中的分子乘以(1+加成系數(shù)),據(jù)以 確定換股比例。

6.資產(chǎn)收購(gòu)重組中企業(yè)所得稅適用一般性稅務(wù)處理

受讓企業(yè)非股權(quán)支付確認(rèn)的所得或損失=非股權(quán)支付的公允價(jià)值-其計(jì)稅 基礎(chǔ)

出讓企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓確認(rèn)的所得或損失=被出讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-其計(jì)稅基礎(chǔ)

7. 資產(chǎn)收購(gòu)重組適用企業(yè)所得稅適用特殊性稅務(wù)處理

受讓企業(yè)非股權(quán)支付確認(rèn)的所得或損失=非股權(quán)支付的公允價(jià)值-其計(jì)稅 基礎(chǔ)

受讓企業(yè)收購(gòu)取得的轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=對(duì)應(yīng)股權(quán)支付的轉(zhuǎn)讓企業(yè)的原 資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)+(對(duì)應(yīng)非股權(quán)支付的轉(zhuǎn)讓企業(yè)原資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)+轉(zhuǎn)讓企業(yè)確認(rèn) 的非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的所得)=轉(zhuǎn)讓企業(yè)的原資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)+轉(zhuǎn)讓企業(yè)確認(rèn)的非股權(quán) 支付對(duì)應(yīng)的所得

出讓企業(yè)非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值- 被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額/被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值)

出讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)=出讓企業(yè)資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)+非股 權(quán)支付額對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得-非股權(quán)支付的公允價(jià)值

8. 股權(quán)收購(gòu)重組中企業(yè)所得稅適用一般性稅務(wù)處理

收購(gòu)企業(yè)非股權(quán)支付確認(rèn)的所得或損失=非股權(quán)支付的公允價(jià)值-其計(jì)稅 基礎(chǔ)

被收購(gòu)企業(yè)股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓確認(rèn)的所得或損失=被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的公允價(jià)值-其計(jì) 稅基礎(chǔ)

9. 股權(quán)收購(gòu)重組中企業(yè)所得稅適用特殊性稅務(wù)處理

收購(gòu)企業(yè)非股權(quán)支付確認(rèn)的所得或損失=非股權(quán)支付的公允價(jià)值-其計(jì)稅 基礎(chǔ)

收購(gòu)取得的被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)=對(duì)應(yīng)股權(quán)支付的被收購(gòu)企業(yè)的原股權(quán) 計(jì)稅基礎(chǔ)+(對(duì)應(yīng)非股權(quán)支付的被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)+被收購(gòu)企業(yè)確認(rèn)的非 股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的所得)=被收購(gòu)企業(yè)的原股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)+被收購(gòu)企業(yè)確認(rèn)的非股權(quán)

支付對(duì)應(yīng)的所得

被收購(gòu)企業(yè)股東非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允 價(jià)值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額/被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值)

被收購(gòu)企業(yè)股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)=被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的原計(jì)稅基 礎(chǔ)+非股權(quán)支付額對(duì)應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得-非股權(quán)支付的公允價(jià)值

10.合并重組中企業(yè)所得稅適用一般性稅務(wù)處理

被合并企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-其計(jì)稅基礎(chǔ)

11.合并重組中企業(yè)所得稅適用特殊性稅務(wù)處理

被合并企業(yè)確認(rèn)的非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的所得=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-被轉(zhuǎn)讓 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額/被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值)

取得的被合并企業(yè)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=對(duì)應(yīng)股權(quán)支付的被合并企業(yè)的原資產(chǎn)計(jì)稅 基礎(chǔ)+(對(duì)應(yīng)非股權(quán)支付的被合并企業(yè)原資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)+被合并企業(yè)確認(rèn)的非股 權(quán)支付對(duì)應(yīng)的所得)=被合并企業(yè)的原資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)+被合并企業(yè)股東確認(rèn)的非股 權(quán)支付對(duì)應(yīng)的所得

被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)=被合并企業(yè)股東持有的被合

并企業(yè)股權(quán)的原計(jì)稅基礎(chǔ)+非股權(quán)支付額對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得-非股權(quán)支付的公 允價(jià)值

12.企業(yè)并購(gòu)中的個(gè)人所得稅、土地增值稅、印花稅處理

(個(gè)人所得稅)應(yīng)納稅所得額=個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、 賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)-原實(shí)際出資額(投入額)及相關(guān)稅費(fèi)

(個(gè)人所得稅)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%

(土地增值稅)應(yīng)納稅額=    (每級(jí)距的土地增值額×適用稅率)

(印花稅)應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×適用稅率

13. 非同一控制下企業(yè)合并(購(gòu)買法)商譽(yù)計(jì)量

商譽(yù)=合并成本(支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值)-取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值 份額

第九章  金融工具會(huì)計(jì)

1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(其他債權(quán)投資) 整體轉(zhuǎn)移形成的損益=因轉(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià)-所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)賬面價(jià)值±原直接計(jì)

入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得(或損失)

2.直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(其他 權(quán)益工具投資)整體轉(zhuǎn)移形成的留存收益=因轉(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià)-所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn) 賬面價(jià)值±原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得(或損失)

3. 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)處置時(shí)影響投資收益金 額=轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)收到的對(duì)價(jià)-金融資產(chǎn)賬面價(jià)值

4. 攤余成本計(jì)算公式

金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，應(yīng)當(dāng)以該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn) 金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果確定：

(1)扣除已償還的本金。

(2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額 進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額。

(3)扣除累計(jì)計(jì)提的損失準(zhǔn)備(僅適用于金融資產(chǎn))。

5.股票期權(quán)費(fèi)用計(jì)算公式

權(quán)益結(jié)算：當(dāng)年確認(rèn)費(fèi)用=(授予總?cè)藬?shù)-累計(jì)已離職人數(shù)-預(yù)計(jì)離職人數(shù))x