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 朱 玉

一、TY 公司實施成本精細化 核算的背景
TY 公司作為合資已有近30年 的大型油墨生產(chǎn)企業(yè)，近年來，隨 著技術的進步，人們的生活方式， 獲取資訊的渠道的改變等原因，傳 統(tǒng)印刷行業(yè)受沖擊明顯，公司考慮 到形勢的變化，積極轉變經(jīng)營思路， 大力開發(fā)新產(chǎn)品，新工藝，多元化 產(chǎn)品結構以迎合市場需求。由此公 司在精細化成本核算方面要求越來 越嚴格，對于計算機輔助核算的需
求也越來越高。
2022年公司管理層決定對現(xiàn) 有企業(yè)管理系統(tǒng) U8 進行再一次系 統(tǒng)升級，以達到更進一步優(yōu)化財務 核算的需求，由計算機管理部門牽 頭，與軟件公司的系統(tǒng)工程師開展 座談會，充分溝通新系統(tǒng)在更新優(yōu) 化方面的具體變化，同時結合的具 體情況為公司定制一系列解決方 案。TY 公司作為制造型企業(yè)，成 本核算模塊作為公司財務核算最重 要的一個環(huán)節(jié)，也是此次系統(tǒng)升級 的一個重點。作為公司的成本主管 會計，在測試前需要向相關部門強 調(diào)成本核算的重要性，對于系統(tǒng)升

級前的準備工作以及測試工作都需 要盡量做到準確并及時發(fā)現(xiàn)問題， 及時與軟件技術工程師溝通，分析 原因、尋求解決方案并能提供合理 的備選解決方案。依據(jù)選取出的備 選方案及時向公司管理層匯報，從 而確定最優(yōu)使用方案。

二、TY 公司成本核算測算中 發(fā)現(xiàn)的問題
TY 公司因為生產(chǎn)的產(chǎn)成品涉 及使用的原材料、半成品眾多，部 分半成品涉及外采和自制并用，而 且生產(chǎn)出的產(chǎn)成品因包裝規(guī)格區(qū)分 詳細，客戶指定特殊要求以及涉及 進出口貿(mào)易等原因，產(chǎn)成品分類編 碼非常細化。綜合以上原因新系統(tǒng) 成本運算后的數(shù)據(jù)比對就變得尤為 重要，我們選取最近一個月的賬套 進行數(shù)據(jù)鏡像，分別利用新系統(tǒng)和 目前使用的系統(tǒng)進行了成本卷積運 算，在運算完畢后，數(shù)據(jù)寫入制證 過程中，我們發(fā)現(xiàn)一部分運算結果 有較大出入，通過對單據(jù)進行比對， 我們發(fā)現(xiàn)是由于特殊單據(jù)的運算方 式發(fā)生變化造成了差異的出現(xiàn)。由 此我們與軟件公司技術人員進行了

溝通，從中我們了解到變化最主要 的原因是系統(tǒng)在數(shù)據(jù)卷積運算時改 變了算法，這種算法的優(yōu)化更有利 于成本的精細化核算。在對后臺數(shù) 據(jù)進一步分析后發(fā)現(xiàn)，這種對數(shù)據(jù) 算法的優(yōu)化，主要體現(xiàn)在循環(huán)領用 環(huán)節(jié)。造成新舊系統(tǒng)數(shù)據(jù)差異的原 因也是因為特殊單據(jù)中涉及循環(huán)領 用的單據(jù)選取的發(fā)出單價的方法改 變造成的。
關于特殊單據(jù)循環(huán)領用，是制 造型企業(yè)在成本核算中普遍存在的 一種情況，即存在計算階次沖突時， 無法按照正常的計價方式計算出庫 單 價 ，TY 公司面臨的特殊單據(jù)循 環(huán)領用問題主要集中在以下兩個方 面：(1)非標準訂單領用高階或 者領用自身。 (2)成品返修入庫
再加工。
首先是關于非標準訂單領用高 階或者領用自身涉及的循環(huán)領用是 生產(chǎn)過程中發(fā)生的比較多的情況， 因為生產(chǎn)工藝方式，生產(chǎn)成品的相 似性以及節(jié)約成本降低廢品率的要 求，對于一些仍有使用價值的半成 品或者產(chǎn)成品，通過循環(huán)領用的方 式可以盡可能減少損耗，提高存貨

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的使用率，其次是關于產(chǎn)品返修入 庫，雖然不具有普遍性，但是也屬 于經(jīng)常性發(fā)生業(yè)務，也涉及循環(huán)領
用相關的問題。

三 、TY 公司原有系統(tǒng)中涉及 循環(huán)領用的價格引用的方法
在目前正在使用的系統(tǒng)中關 于特殊單據(jù)循環(huán)領用發(fā)出價格的選 取，根據(jù)我們?nèi)粘９ぷ髦姓怼⒎?析數(shù)據(jù)取得的經(jīng)驗，其被認定為循 環(huán)的產(chǎn)品發(fā)出價格來源主要來自以 下幾個方面：
1.選取上月結存單價發(fā)出，如 根據(jù)此價格領用，需要考慮上月結 存價格是否合理，如果不合理，可 能造成當月發(fā)出單價以一個不合理 的價格發(fā)出，最后影響當月結存單 價，也會影響產(chǎn)成品的成本核算，
甚至可能會出現(xiàn)負單價的情況。
2.選取上個月發(fā)出單價發(fā)出， 當上月結存單價為零時，可能系統(tǒng) 會選取最近一次發(fā)出的價格作為本 次發(fā)出價格。
3.選取當月全月平均單價發(fā) 出，這種一般發(fā)生于當月收發(fā)情況
比較多時。
4.選取基礎檔案中存貨檔案的 參考成本出庫，這種情況參考成本 的準確性就成為需要重點考慮的事 項，如果參考成本缺失或者新產(chǎn)品 還沒計算過參考成本，將可能以零
單價發(fā)出
5.極端情況下，系統(tǒng)在卷積運 算中找不到任何單價，就會以零單 價出庫，這種情況下，發(fā)出產(chǎn)品沒 有單價，由他生產(chǎn)的高階產(chǎn)成品的
成本也會出現(xiàn)問題。

6.系統(tǒng)還有可能以一個曾經(jīng)出 現(xiàn)過的價格作為發(fā)出價格，這種情 況會造成價格隨機，不具有參考性
和可比性。
我們在實際成本核算中，以上 情形都有發(fā)生過，成本會計只能依 據(jù)經(jīng)驗，加強成本計算前的檢查工 作，從而達到對循環(huán)領用單據(jù)成本
核算的準確性。

四、TY 公司方案對新系統(tǒng)中
運算方式改變的解決辦法
在新的系統(tǒng)中，我們對測試 差異提出了質疑，通過軟件公司系 統(tǒng)工程師的分析反饋，造成測試差 異的原因為軟件公司對于軟件算法 進行了優(yōu)化，對于循環(huán)領用，系統(tǒng) 默認選取參考成本價格作為發(fā)出價 格，這樣就把循環(huán)領用選取價格的 渠道做到了統(tǒng)一。在新的系統(tǒng)下， 管理會計模塊下的成本管理模塊項 下有專門的子項可以在成本檢查后 直接獲取涉及循環(huán)領用的單據(jù)以及 涉及的產(chǎn)品編碼，可以做到提前檢 查循環(huán)領用單據(jù)。在“成本計算- 檢查報告”中提示可以為這些單據(jù) 手動寫價格，或者系統(tǒng)會在正式卷 積運算時將涉及循環(huán)領用的特殊單 據(jù)直接寫入?yún)⒖汲杀荆紤]到公司 每月涉及的循環(huán)領用單據(jù)較多且對 于成本計算時效性的要求，手動寫 單價相對不可行，系統(tǒng)在卷積運算 時自動根據(jù)參考成本寫入發(fā)出價格 是比較快速便捷的方式。
(一)成本測試方案選取
對于參考成本價格的維護就成 了保證特殊單據(jù)價格準確的最有效 的解決方案，從而也保證了存貨結

存價格相對的準確性。在確定了解 決方案后，具體措施的實施方面， 我們選取了幾個版本的基礎資料結 合公司的具體情況，進行了成本測 算，具體的選取方案為：
1.導 出 最 近 一 年 根 據(jù) 正 常 BOM 訂單生產(chǎn)的產(chǎn)品，系統(tǒng)按標 準訂單計算出的產(chǎn)成品成本價格， 比對各月變化值，剔除極端單價， 對于差異大變動詢問具體原因，是 否因外在環(huán)境政策影響，環(huán)保政策 變化，系統(tǒng) BOM 更新修改，系統(tǒng) 配方更新，設備能源損耗有無特殊 情況，是否出現(xiàn)意外狀況，去除不 合理因素，合理加權平均產(chǎn)成品價 格，以此作為參考成本。
2.利用系統(tǒng)外掛的成本測算小 程序測算，外掛程序選取的是固定 消耗率和制造費用，合理評估消耗 率和制造費用的合理性和適用性， 對于原材料價格的選取分別選取最 新采購報價、最新采購發(fā)票價格、 最近一段時期采購平均價，測算產(chǎn) 成品成本，同時需要結合采購部門 提供的預測未來上游原材料市場的 價格變化趨勢，進出口部門提供的 預測進口原材料價格變化、外匯匯 率變動趨勢，相關港雜費用的變化 合理確定采購價格，合理確定采購 價格后利用外掛程序測算出的產(chǎn)品 成本作為參考成本。
3.對于新品，完全沒有歷史經(jīng) 驗數(shù)據(jù)，需要技術開發(fā)部門配合提 供配方和理論損耗費用情況，合理 估算價格，以此作為參考成本，避
免出現(xiàn)零成本被領用。
綜上，依據(jù)不同的方案，分別
將計算出的參考成本導入了測試系