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  作者：鈕永躍 陳志 陳雷，中國安能建設(shè)集團有限公司

中國安能建設(shè)集團有限公司（以下簡稱安能集團）是由曾經(jīng)的武警水電部隊轉(zhuǎn)隸而成的一家中央企業(yè)，隨著轉(zhuǎn)隸改制的深入推進，安能集團已逐步鍛造成一支非現(xiàn)役專業(yè)化應急救援力量，并且在集團“一基兩翼”戰(zhàn)略方向指引下不斷融入國內(nèi)市場。轉(zhuǎn)隸改制以后，伴隨著市場化改革，安能集團出現(xiàn)了財會制度建設(shè)不夠完善、財會監(jiān)督機制不夠健全、專業(yè)能力有待提升和數(shù)字潛能有待挖掘等情況。結(jié)合安能集團相關(guān)現(xiàn)狀，筆者就如何提升安能集團會計人員職業(yè)道德水平提出幾點思考與建議。

一、牢固樹立責任意識，敢于堅持工作原則

（一）加強職業(yè)道德教育

安能集團會計職業(yè)道德建設(shè)旨在培養(yǎng)出一批堅定信念、堅守準則和堅持創(chuàng)新的會計人員。從現(xiàn)有的會計隊伍來看，轉(zhuǎn)制后的會計人員職業(yè)態(tài)度比較端正，職業(yè)道德能夠經(jīng)得起考驗，但也存在一些道德失范現(xiàn)象，部分會計人員尤其是新入職人員市場經(jīng)營經(jīng)驗少，個人閱歷不夠豐富，容易出現(xiàn)會計職業(yè)道德缺失的現(xiàn)象，因此集團應將加強會計人員職業(yè)道德教育作為重要工作，自上而下逐級強化，增強會計人員責任意識，守住集團會計工作原則底線?？梢圆扇〉湫桶咐治龅男问?，擺脫傳統(tǒng)枯燥乏味的說教，增加職業(yè)道德教育的生動性和可理解性，深刻觸動會計人員的感性認知，提高教育的實際效果。

（二）完善會計委派制度

安能集團的會計委派制度有其存在的合理性和必要性。一方面，安能集團日常業(yè)務模式體現(xiàn)出項目點多面廣、機構(gòu)分散遠離、組織關(guān)系復雜等特點，增加了違反財經(jīng)紀律行為發(fā)生的可能性；另一方面，健全的財務委派制度能夠提高合并層面會計信息質(zhì)量，實現(xiàn)有效的會計監(jiān)督，既可以提高財務人員的管理意識，又能夠促進各機構(gòu)尤其是項目部的廉潔建設(shè)。

（三）優(yōu)化會計從業(yè)環(huán)境

市場化背景下，由于各分支機構(gòu)存在盈利等目標，可能出現(xiàn)管理者自身利益、企業(yè)利益和社會利益之間發(fā)生沖突的情況，會計人員在不當要求下，可能由于職業(yè)道德觀念不夠強、工作原則不夠堅定等原因做出違反職業(yè)道德要求的行為。因此，無論各項利益間沖突程度如何，會計人員應當樹立牢固的責任意識，堅決守住底線，敢于對不當要求或違規(guī)行為說“不”。但同時，企業(yè)應當保障會計業(yè)務的良好環(huán)境，例如減少會計人員個人利益與任職和業(yè)績的聯(lián)系，從而降低會計人員面臨的“兩難選擇”。

二、不斷夯實業(yè)務基礎(chǔ)，完善系統(tǒng)自動控制

（一）加強財務技能培訓

由于轉(zhuǎn)隸改制前后適用準則規(guī)范有所不同，安能集團的會計人員需要盡快學習準則知識，適應新形勢發(fā)展需要，集團層面制定了企業(yè)人才培養(yǎng)相關(guān)方案，財務部門按年度組織會計人員參加職業(yè)技能培訓與繼續(xù)教育。對于不同水平的會計人員需要因類施策，針對性地開展技能提升工作：對新入職人員及時開展業(yè)務培訓，督促其參加各類會計職業(yè)技能測試，對工作經(jīng)驗豐富的會計人員鼓勵進行個人創(chuàng)作和研究，賦能企業(yè)財務工作。共享集中模式下，會計人員還需要提升財務軟件應用能力、財務實務操作能力和職業(yè)判斷能力，提高會計基礎(chǔ)工作質(zhì)量。

（二）發(fā)揮共享系統(tǒng)優(yōu)勢

基于共享模式的企業(yè)可以充分發(fā)揮共享中心在會計監(jiān)督中的作用。例如，在組織架構(gòu)方面，設(shè)置審核、復核的稽核小組，審核組專門對會計業(yè)務進行審核，檢查原始憑證是否完整、合法、合規(guī)，而復核組根據(jù)管理經(jīng)驗進一步發(fā)現(xiàn)業(yè)務中可能存在的風險，收集各類注意事項并編寫業(yè)務指導書，以建立一個不斷完善、分工明確的稽核體系。另外，共享中心作為一種信息化管理手段，通過嵌入條件由系統(tǒng)自動審核會計業(yè)務，可以發(fā)揮系統(tǒng)控制優(yōu)勢，減少人工審核環(huán)節(jié)的錯誤概率。

目前安能集團共享中心除審核業(yè)務為提升會計職業(yè)道德標準賦能外，還上線了預算管理、稅務管理、資金管理、合同管理等一系列功能模塊，不過仍然需要認識到系統(tǒng)建設(shè)對于提升會計工作質(zhì)量的局限性，只有當會計人員熟悉線下業(yè)務，對所在單位經(jīng)營情況相對了解的情況下，其提供的會計信息的準確性才能得到保障，并且系統(tǒng)建設(shè)更多貢獻于會計監(jiān)督，需要探索提升集團會計核算水平的先進做法，進而提升集團會計職業(yè)道德建設(shè)水平。

（三）建立健全評價體系

會計職業(yè)道德與會計人員的職業(yè)品質(zhì)、責任意識和作風紀律息息相關(guān)，會計人員在業(yè)務中應當遵循既定的和公認的制度規(guī)范，而會計職業(yè)道德評價就是依據(jù)一定的規(guī)范標準對會計人員或是一個團隊的會計職業(yè)行為作出客觀公正的判斷。評價會計職業(yè)行為既需要定性指標也需要定量指標，在建立評價制度的前提下，由集團會計管理機關(guān)、本單位主管領(lǐng)導以及部門領(lǐng)導組成的評價小組對集團內(nèi)從事會計工作的人員進行考核和評價，考核評價結(jié)果可作為晉級晉升、表彰獎勵和績效收入等的重要參考依據(jù)。會計職業(yè)道德評價體系的懲罰措施可以區(qū)分內(nèi)部行政責任和民事賠償責任，只有針對具體行為列明處罰要求，才不會從客觀上容忍甚至縱容會計職業(yè)道德的失范行為。對存在會計職業(yè)道德失范的個人，可以建立企業(yè)內(nèi)部人員信用登記，有針對性地調(diào)整會計人員崗位配置。

三、基于共享集中模式，建立有效監(jiān)督機制

（一）促進業(yè)財工作融合

部門間信息共享機制是建立有效監(jiān)督機制的基礎(chǔ)?；诠蚕砟Ｊ降钠髽I(yè)財務管理需要提供業(yè)財融合的技術(shù)保證。共享集中模式所代表的新興科技產(chǎn)業(yè)為業(yè)財融合提供了快速精確的信息管理渠道，克服了業(yè)財融合時效壁壘。例如，當企業(yè)的不同業(yè)務搭建在同一個共享系統(tǒng)的不同模塊中時，便可共享同一個主數(shù)據(jù)平臺，部門之間可以及時利用其他部門的工作數(shù)據(jù)，有效提升本部門的管理水平。會計人員的專業(yè)勝任能力對于保持良好的職業(yè)道德有舉足輕重的作用。當會計工作建立在渠道暢通的業(yè)財融合環(huán)境中時，能夠更全面地進行財務分析，提供更專業(yè)的服務，降低固有局限性。同時也需要認識到，會計人員的認知水平和執(zhí)行業(yè)務的主動性存在上限，因此業(yè)財融合對于會計人員職業(yè)道德建設(shè)的貢獻有限，建立排除人為因素干擾的固化監(jiān)督機制仍然十分必要。

（二）強化共享監(jiān)督職能

共享集中模式能夠充分發(fā)揮財務會計依據(jù)制度規(guī)定執(zhí)行的監(jiān)督職能，一方面可以按照各組成單位的核算主體維度進行審核，另一方面可以根據(jù)業(yè)務大類分標準審核，確保監(jiān)督職能落地。實際操作中，主要有以下途徑強化共享監(jiān)督職能：對于標準明確且執(zhí)行一致性較高的業(yè)務，設(shè)定系統(tǒng)參數(shù)由智能機器人替代審核；重點提升審核人員的業(yè)務技能，以高水平的審核素養(yǎng)提高企業(yè)整體財務核算水平，解決全集團財務人員水平參差不齊的困境，必要時可引入第三方資源提高財務審核的標準及質(zhì)量；通過共享模塊，內(nèi)審工作也被賦予隨機檢查能力，無需身臨現(xiàn)場便能夠?qū)ω攧帐罩У葍?nèi)部審計目標執(zhí)行審計程序，大大提高了監(jiān)督效率。

（三）發(fā)揮風險預警效用

安能集團會計職業(yè)道德風險判斷標準包括：是否牢固樹立誠信理念、是否維護會計人員良好形象、是否學法知法守法用法、是否嚴于律己心存敬畏、是否嚴格執(zhí)行準則制度、是否確保信息真實完整、是否勤勉盡責敢于斗爭、是否愛崗敬業(yè)抵制造假、是否熱愛學習銳意進取、是否能夠快速適應形勢、是否努力推動業(yè)務創(chuàng)新等。在建立會計職業(yè)道德風險預警系統(tǒng)過程中，要注意發(fā)揮企業(yè)負責人核心引領(lǐng)作用，把規(guī)范真實的財務會計信息作為預警前提，適應建筑企業(yè)復雜多變的經(jīng)營形式，結(jié)合本質(zhì)抓好內(nèi)部控制。從表現(xiàn)形式和體系建設(shè)來看，可以區(qū)分核心指標與輔助指標：會計職業(yè)道德風險預警核心指標占70分，會計職業(yè)道德風險預警輔助指標占30分，具體內(nèi)容參考表1。

表1               會計職業(yè)道德風險預警指標

四、健全核心管理制度，嚴格實施檢查獎懲

（一）健全內(nèi)部職業(yè)道德制度

健全內(nèi)部會計職業(yè)道德制度是推進安能集團會計職業(yè)道德建設(shè)的基本保證，在制度中應當明確集團會計職業(yè)道德的各項標準、各級執(zhí)行具體建設(shè)工作的要求以及管理人員與會計人員的責任劃分。其中建設(shè)標準應當包括廉潔守責、愛崗敬業(yè)、誠實守信、準則優(yōu)位、審慎執(zhí)業(yè)、服務意識等，有了職業(yè)道德的建設(shè)標準,職業(yè)道德建設(shè)情況檢查和獎懲工作便有了依據(jù)和支撐。具體建設(shè)要求包括通過教育引導提高會計人員的思想道德水平和對政策的理解領(lǐng)悟能力，樹立優(yōu)良的社會道德觀念和是否執(zhí)行規(guī)范的道德行為，另外本單位運用法律手段處理會計事務的水平也是會計人員培訓業(yè)務中的重要內(nèi)容。通過責任劃分明確會計人員在開展業(yè)務過程中的道德責任甚至法律責任，以此警戒其時刻遠離紅線，促使所有會計人員自覺地將遵守職業(yè)道德規(guī)范融入到日常工作的始末。

（二）開展職業(yè)道德考核評價

在健全內(nèi)部職業(yè)道德建設(shè)制度的基礎(chǔ)上，需要自上而下開展考核工作，以檢驗建設(shè)效果。會計職業(yè)道德檢查應當突出各項規(guī)范措施的執(zhí)行情況和意見反饋，這個過程既是在上級財政部門監(jiān)督檢查前的“預防針”，也是為適應市場競爭而自我提升的“特效藥”。集團內(nèi)部的會計職業(yè)道德檢查一般可由集團財務產(chǎn)權(quán)部門牽頭執(zhí)行，結(jié)合不同背景和當前重大任務目標會同有關(guān)部門開展全面檢查，具體檢查內(nèi)容包括專業(yè)勝任能力考核、工作紀律作風考核、客觀公正服務考核、愛崗敬業(yè)精神考核以及科技賦能效率考核等，考核應參照百分制評分方式，每年至少評定一次，考核結(jié)果計入會計人員內(nèi)部檔案，相關(guān)評級劃分和分類參照表2。

表2                 職業(yè)道德考核評價

（三）推行職業(yè)道德獎懲機制

會計人員職業(yè)道德獎懲制度本質(zhì)上仍然是對其行為給予的獎勵和懲罰，心理角度體現(xiàn)出正向激勵與反向約束作用，能夠引導并規(guī)范會計人員的行為。獎懲制度往往以經(jīng)濟責任制為依托，會計人員可能無法直接服務于施工生產(chǎn)，其職業(yè)道德的獎懲制度應重點體現(xiàn)遵章守紀、能力素質(zhì)和文化素養(yǎng)等因素，這樣既沒有違背獎懲制度的核心目標，也能夠合理影響會計人員的個人利益。在制度設(shè)計方面，一是對單位和個人，精神層面與物質(zhì)層面的獎懲均需考慮；二是細化政策可以參照線性增減法、階梯評分法和直接扣分法，明確具體的行為對應的獎懲標準，通過干預人事任免、薪酬調(diào)整和直接利益，建立健全評價和獎懲體系；三是突出總結(jié)交流，重點施行精神鼓勵，激發(fā)創(chuàng)先爭優(yōu)意識，純潔會計人才隊伍，提升獎懲效果。

（原文載于《財務與會計》2023年第11期）