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 作者：吳江濤，中國(guó)銀河金融控股有限責(zé)任公司

　　《會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)范》）是我國(guó)首次制定的全國(guó)性會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范，是推進(jìn)會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)、加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督的重大舉措。《規(guī)范》印發(fā)后，如何理解認(rèn)識(shí)、如何踐行和建設(shè)是需要面對(duì)的重要課題。

　　一、如何認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范的重大意義

　　《規(guī)范》文短意深——文短，體現(xiàn)在全文只有三條核心表述，含標(biāo)題在內(nèi)只有240字；意深，體現(xiàn)在三條核心表述對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)人員自律、履職和發(fā)展三個(gè)職業(yè)道德維度，在具體內(nèi)容上包含了公德、法規(guī)、責(zé)任、能力等寬口徑的職業(yè)道德要求。

　　《規(guī)范》在定位上突出了“堅(jiān)”與“守”兩個(gè)關(guān)鍵行為，凸顯了職業(yè)道德的自我約束、價(jià)值追求特性，對(duì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)、提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、充分發(fā)揮財(cái)會(huì)核算和監(jiān)督職能、完善會(huì)計(jì)及社會(huì)誠(chéng)信體系建設(shè)等具有重大意義。

　　（一）有利于進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)

　　與會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)規(guī)則、會(huì)計(jì)工具等會(huì)計(jì)活動(dòng)的構(gòu)成要素相比，會(huì)計(jì)人員這一要素最具主觀能動(dòng)性，對(duì)會(huì)計(jì)管理活動(dòng)效果有著重要影響。要充分發(fā)揮會(huì)計(jì)管理作用，需要有一支綜合素質(zhì)強(qiáng)的會(huì)計(jì)專業(yè)隊(duì)伍作為保障和支撐。在會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)各項(xiàng)構(gòu)成要素中，職業(yè)道德是最基本的要素之一，也是最具不確定性、最難客觀界定與衡量的要素。改革開(kāi)放四十多年以來(lái)，我國(guó)出臺(tái)了大量會(huì)計(jì)法規(guī)，但始終沒(méi)有出臺(tái)專門(mén)的會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范?！兑?guī)范》出臺(tái)填補(bǔ)了財(cái)會(huì)制度建設(shè)的一項(xiàng)空白，為會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德“立了規(guī)矩”，也為會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍職業(yè)道德建設(shè)確定了依據(jù)，必將進(jìn)一步促進(jìn)提高會(huì)計(jì)人員及隊(duì)伍的職業(yè)道德水平，提升會(huì)計(jì)人員及隊(duì)伍的整體職業(yè)素養(yǎng)。

　?。ǘ┯欣谶M(jìn)一步夯實(shí)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保障基礎(chǔ)

　　真實(shí)性、相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息最關(guān)鍵的質(zhì)量特性要求。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德、專業(yè)能力直接影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、相關(guān)性水平。從會(huì)計(jì)實(shí)踐看，會(huì)計(jì)信息供需質(zhì)量不匹配問(wèn)題是困擾會(huì)計(jì)行業(yè)、資本市場(chǎng)的重要課題。一方面，會(huì)計(jì)造假事件嚴(yán)重影響了投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的信心。雖然在很多會(huì)計(jì)造假事件中，一些單位的實(shí)際控制人、高級(jí)管理人員是始作俑者，但毋庸諱言，有些事件也與相關(guān)會(huì)計(jì)人員未發(fā)揮會(huì)計(jì)管理職能作用有很大關(guān)系——其中有些是會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德不過(guò)硬、守不住防線，有些甚至是會(huì)計(jì)人員自身道德淪喪、直接參與其中。另一方面，新型交易、技術(shù)、組織形態(tài)的出現(xiàn)極大沖擊了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算和管理規(guī)則，會(huì)計(jì)信息如何更相關(guān)地反映這些變化面臨重大挑戰(zhàn)?！兑?guī)范》既明確了會(huì)計(jì)人員的自律規(guī)范，也明確了其職業(yè)責(zé)任和能力發(fā)展規(guī)范，要求會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整，始終秉持專業(yè)精神，持續(xù)提升會(huì)計(jì)專業(yè)能力，切實(shí)做到守法奉公、守責(zé)敬業(yè)、守正創(chuàng)新，有助于增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的責(zé)任感、使命感，不斷提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

　　（三）有助于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督和財(cái)經(jīng)紀(jì)律建設(shè)

　　通常認(rèn)為，會(huì)計(jì)具有核算和監(jiān)督兩項(xiàng)基本職能。一個(gè)單位的資財(cái)都要經(jīng)由財(cái)會(huì)核算和管理，財(cái)會(huì)監(jiān)督在各單位的各類(lèi)監(jiān)督工作中發(fā)揮著重要的基礎(chǔ)作用。黨的二十大對(duì)健全黨統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、全面覆蓋、權(quán)威高效的監(jiān)督體系作出了重要戰(zhàn)略安排。2023年2月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的意見(jiàn)》，就進(jìn)一步健全財(cái)會(huì)監(jiān)督體系、完善財(cái)會(huì)監(jiān)督工作機(jī)制、加強(qiáng)重點(diǎn)領(lǐng)域財(cái)會(huì)監(jiān)督力度和保障措施等作出全面部署。近年來(lái)，財(cái)會(huì)監(jiān)督作為黨和國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分，在推進(jìn)全面從嚴(yán)治黨、維護(hù)中央政令暢通、規(guī)范財(cái)經(jīng)秩序、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展等方面發(fā)揮了重要作用。同時(shí)也應(yīng)看到，有的單位“四風(fēng)”問(wèn)題和貪腐問(wèn)題仍然存在，嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)經(jīng)法規(guī)。存在這些問(wèn)題雖然有各種復(fù)雜的原因，但也表明監(jiān)督體系建設(shè)、財(cái)會(huì)監(jiān)督合力作用發(fā)揮存在不足。財(cái)會(huì)監(jiān)督需要更進(jìn)一步自覺(jué)承擔(dān)起維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律的責(zé)任，在防范治理相關(guān)財(cái)經(jīng)問(wèn)題和案件方面應(yīng)更加主動(dòng)、更加有效。《規(guī)范》要求會(huì)計(jì)人員忠于職守、敢于斗爭(zhēng)，維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律和經(jīng)濟(jì)秩序，有助于促進(jìn)會(huì)計(jì)人員提升財(cái)會(huì)監(jiān)督水平，在各類(lèi)監(jiān)督貫通協(xié)調(diào)機(jī)制建設(shè)中更好發(fā)揮財(cái)會(huì)監(jiān)督職能作用。

　?。ㄋ模┯欣谶M(jìn)一步助推誠(chéng)信體系建設(shè)和維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序

　　誠(chéng)信是商業(yè)活動(dòng)的基石，誠(chéng)信體系是維護(hù)市場(chǎng)體系及社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的重要保障。黨的十八大以來(lái)，黨中央、國(guó)務(wù)院部署加快社會(huì)信用體系建設(shè)、構(gòu)筑誠(chéng)實(shí)守信的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境。新時(shí)代新征程上推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，需要更加健全的社會(huì)信用體系作為支撐。會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)是健全社會(huì)誠(chéng)信體系的重要組成部分。會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍規(guī)模龐大，人際輻射效應(yīng)廣泛，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)對(duì)會(huì)計(jì)及社會(huì)誠(chéng)信體系建設(shè)都具有重要影響。《規(guī)范》要求會(huì)計(jì)人員牢固樹(shù)立誠(chéng)信理念，以誠(chéng)立身、以信立業(yè)，對(duì)社會(huì)誠(chéng)信體系建設(shè)和維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序具有重要助推作用。

　　二、如何理解會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范的基本內(nèi)涵

　　《規(guī)范》印發(fā)后，加強(qiáng)對(duì)其內(nèi)容的學(xué)習(xí)掌握十分重要。在學(xué)習(xí)過(guò)程中，需要把《規(guī)范》的學(xué)習(xí)理解與職業(yè)道德基本內(nèi)涵的學(xué)習(xí)有機(jī)結(jié)合起來(lái)。

　?。ㄒ唬┳袷貢?huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)人員的信念自覺(jué)

　　從字源上看，道，從辶從首，本義指人之所行，即道路。德，左邊“彳”表示“行走”，右邊內(nèi)含“目”“心”等字素，表示“目正、心正”，左右合義表示“行正、目正、心正”。“道”引申指事物運(yùn)行的規(guī)律，“德”引申指人世的德性、品行。道德是指人們對(duì)自然、社會(huì)普遍規(guī)律的認(rèn)識(shí)、遵從。顧名思義，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范是對(duì)長(zhǎng)期以來(lái)會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)實(shí)踐中職業(yè)道德規(guī)律和經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)、提煉，是廣大會(huì)計(jì)人員共同的內(nèi)在信念和價(jià)值追求。《規(guī)范》精準(zhǔn)把握了職業(yè)道德“正身正心、循禮（理）而為”特性，明確要求“牢固樹(shù)立誠(chéng)信理念”“以誠(chéng)立身”“心存敬畏”。會(huì)計(jì)人員遵循職業(yè)道德，首要的是會(huì)計(jì)人員身心的自覺(jué)、自律，即使無(wú)人監(jiān)督約束也能始終遵循會(huì)計(jì)職業(yè)發(fā)展的規(guī)律和要求。

　?。ǘ┳袷貢?huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)人員的責(zé)任擔(dān)當(dāng)

　　會(huì)計(jì)反映一個(gè)單位的財(cái)務(wù)狀況、投資與經(jīng)營(yíng)績(jī)效，對(duì)社會(huì)資本及財(cái)富的配置、流動(dòng)具有指向、引導(dǎo)作用。作為一項(xiàng)社會(huì)性活動(dòng)，會(huì)計(jì)具有廣泛而深遠(yuǎn)的社會(huì)影響。會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)活動(dòng)的重要行為主體，對(duì)所在單位、投資人、國(guó)家和社會(huì)公眾等利益相關(guān)方都負(fù)有責(zé)任，需要遵循社會(huì)共同的價(jià)值觀念?！兑?guī)范》充分體現(xiàn)了職業(yè)道德的責(zé)任要求，包括有遵守社會(huì)公德的責(zé)任，如“誠(chéng)信”；有法律責(zé)任，如“守法奉公”“學(xué)法知法守法”；有崗位責(zé)任，如“守責(zé)敬業(yè)”“勤勉盡責(zé)、愛(ài)崗敬業(yè)”“忠于職守”。因此，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德不僅是會(huì)計(jì)人員的內(nèi)在自律，也是對(duì)會(huì)計(jì)人員的一種外在責(zé)任要求。

　　（三）遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)人員的能力體現(xiàn)

　　有求真求實(shí)的內(nèi)在信念，有愛(ài)崗敬業(yè)的責(zé)任擔(dān)當(dāng)，會(huì)計(jì)的價(jià)值追求是否一定能實(shí)現(xiàn)？答案是否定的。在追求職業(yè)道德的進(jìn)程中，還面臨能力的考驗(yàn)。

　　哲學(xué)家一般認(rèn)為，人具有意、情、智三種精神能力，對(duì)應(yīng)善、美、真三種精神追求。依我之見(jiàn)，會(huì)計(jì)職業(yè)道德包含會(huì)計(jì)人員對(duì)真、善、美三種基本精神價(jià)值的追求，需要融合意、情、智三種精神力量。意，就是在主觀上堅(jiān)守真、善、美的意志力，就會(huì)計(jì)人員而言是堅(jiān)守會(huì)計(jì)真、善、美的堅(jiān)定意志；情，就是對(duì)事業(yè)的熱愛(ài)，就會(huì)計(jì)人員而言是對(duì)會(huì)計(jì)真、善、美的熱烈向往；智，就是對(duì)客觀事物的認(rèn)識(shí)、改造能力，就會(huì)計(jì)人員而言是把握及運(yùn)用會(huì)計(jì)真、善、美規(guī)律的能力?！兑?guī)范》要求會(huì)計(jì)人員具有“克己奉公”的意志力，具有“愛(ài)崗敬業(yè)”的情感能力，具有“勤于學(xué)習(xí)、銳意進(jìn)取”的創(chuàng)新能力?？梢哉f(shuō)，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德不僅是信念和責(zé)任，還是會(huì)計(jì)人員專業(yè)精神和專業(yè)能力的修煉，是對(duì)會(huì)計(jì)人員智、意、情三種精神能力和真、善、美三種精神追求的集中檢驗(yàn)。

　　三、如何切實(shí)踐行會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范

　　《關(guān)于印發(fā) <會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范 >的通知》（以下簡(jiǎn)稱《通知》）對(duì)學(xué)習(xí)宣傳踐行《規(guī)范》提出了要求。關(guān)于如何踐行《規(guī)范》，需要注意堅(jiān)持兩項(xiàng)基本原則、強(qiáng)化三個(gè)方面的主體責(zé)任并處理好四組關(guān)系。

　?。ㄒ唬﹫?jiān)持兩項(xiàng)原則

　　踐行《規(guī)范》最怕流于疲軟、空泛。需要注意把握好堅(jiān)持普遍地遵從和堅(jiān)持具體地踐行這兩項(xiàng)原則。

　　“普遍地遵從”，是指《規(guī)范》在適用對(duì)象上包括所有會(huì)計(jì)人員。無(wú)論哪一個(gè)層級(jí)的會(huì)計(jì)人員，都必須遵從《規(guī)范》，沒(méi)有例外、特殊人員?！兑?guī)范》各項(xiàng)條款內(nèi)容是對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)及會(huì)計(jì)職業(yè)發(fā)展規(guī)律的“普遍”總結(jié)，是最一般、最基礎(chǔ)的要求，在踐行上沒(méi)有可選擇性，沒(méi)有折扣空間，必須全面遵從、高標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

　　“具體地踐行”，是指《規(guī)范》的踐行應(yīng)體現(xiàn)在具體的會(huì)計(jì)實(shí)踐行為中，必須落腳到具體的單位、人、行為和事件。評(píng)價(jià)道德與否、道德水平的高與低，判斷《規(guī)范》是否得到遵循，要基于具體單位、具體會(huì)計(jì)人員的具體會(huì)計(jì)行為。

　　（二）強(qiáng)化三個(gè)方面的主體責(zé)任

　　貫徹落實(shí)《規(guī)范》，需要會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)人員主管單位、會(huì)計(jì)利益的其他相關(guān)方等主體都切實(shí)承擔(dān)起自己的責(zé)任。

　　1.會(huì)計(jì)人員具有遵守踐行的責(zé)任。會(huì)計(jì)人員踐行《規(guī)范》應(yīng)貫穿個(gè)人職業(yè)生涯的始終，其中最重要的是在特定情況下的“堅(jiān)守”，尤其是面臨“道德困境”時(shí)的行為選擇。國(guó)際會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則理事會(huì)（IESBA）主席Gabriela Figueiredo Dias在第二屆“會(huì)計(jì)誠(chéng)信與高質(zhì)量發(fā)展論壇”上發(fā)表題為“構(gòu)建注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信與職業(yè)道德體系”主旨演講，提到：“從實(shí)踐角度看，動(dòng)機(jī)、壓力、機(jī)會(huì)往往會(huì)導(dǎo)致個(gè)人放棄他們誠(chéng)信行事的義務(wù)。”動(dòng)機(jī)，如獲取潛在的經(jīng)濟(jì)回報(bào)或職業(yè)發(fā)展；壓力，如來(lái)自上級(jí)的指令或個(gè)人面臨經(jīng)濟(jì)困難；機(jī)會(huì)，如有獲得財(cái)富或發(fā)展的機(jī)會(huì)等。個(gè)人在面對(duì)這些情形時(shí)，很容易為自己的不道德或道德水準(zhǔn)的降低找到開(kāi)脫理由，比如在壓力下自我安慰“我別無(wú)選擇”，在利誘下自我算計(jì)“這樣選擇于我更有利”。因此，會(huì)計(jì)人員遵守《規(guī)范》不僅體現(xiàn)在“平常日子”，更體現(xiàn)在“關(guān)鍵時(shí)刻”，始終做到?jīng)]有人監(jiān)督能“自持”，面對(duì)壓力能“扛住”，面對(duì)邪惡能“斗爭(zhēng)”。

　　2.用人單位和主管部門(mén)具有管理建設(shè)的責(zé)任。會(huì)計(jì)用人單位、會(huì)計(jì)人員的主管部門(mén)需要分別承擔(dān)起本單位、本地區(qū)、本部門(mén)的管理責(zé)任。對(duì)于會(huì)計(jì)人員主管單位、用人單位如何具體抓《規(guī)范》落地，財(cái)政部在《通知》中概括了要點(diǎn)。筆者學(xué)習(xí)后認(rèn)為，常規(guī)舉措包括以下方面：

　　一是開(kāi)展學(xué)習(xí)教育。要抓好高校會(huì)計(jì)專業(yè)的職業(yè)道德教育，抓好后續(xù)的職業(yè)道德培訓(xùn)，要始終把職業(yè)道德作為會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)的必修課。

　　二是要加強(qiáng)宣傳引導(dǎo)。既樹(shù)會(huì)計(jì)職業(yè)道德模范，又加強(qiáng)反面典型案例的警示曝光。

　　三是要加強(qiáng)考評(píng)促進(jìn)。將會(huì)計(jì)職業(yè)道德納入會(huì)計(jì)單元、會(huì)計(jì)人員評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，建立會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信檔案，加大考評(píng)結(jié)果和誠(chéng)信檔案的運(yùn)用范圍和力度。

　　四是要強(qiáng)化監(jiān)測(cè)和監(jiān)督。要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的監(jiān)督檢查，建立包含會(huì)計(jì)職業(yè)道德問(wèn)題在內(nèi)的會(huì)計(jì)事件監(jiān)測(cè)處置機(jī)制。在信息傳播快、自媒體高度發(fā)達(dá)的時(shí)代，會(huì)計(jì)事件的涉事單位、會(huì)計(jì)主管部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)輿情事件的響應(yīng)處置應(yīng)更加主動(dòng)、迅速和有力。

　　五是加大激勵(lì)懲戒力度。對(duì)忠于職守、堅(jiān)持原則、敢于斗爭(zhēng)的會(huì)計(jì)人員給予正向激勵(lì)。對(duì)違反職業(yè)道德的行為，要依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)嚴(yán)肅查處相關(guān)當(dāng)事人、用人單位和主管部門(mén)責(zé)任人。

　　六是要?jiǎng)?chuàng)造環(huán)境和條件。用人單位和主管部門(mén)有責(zé)任評(píng)估會(huì)計(jì)人員面臨的履職環(huán)境和條件，為他們創(chuàng)造正常履職的環(huán)境和條件，有責(zé)任減輕、消除他們?cè)诼穆殨r(shí)面對(duì)的不正常環(huán)境和非正常壓力。比如，要嚴(yán)厲打擊會(huì)計(jì)造假事件始作俑者，為堅(jiān)守職業(yè)道德的會(huì)計(jì)人員提供勞動(dòng)保護(hù)，關(guān)心廣大會(huì)計(jì)人員的就業(yè)和薪酬待遇等具體問(wèn)題等。

　　七是推動(dòng)調(diào)查研究。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員道德建設(shè)，要更注重會(huì)計(jì)活動(dòng)全要素研究，注重研究觀照會(huì)計(jì)人員，通過(guò)深入行業(yè)一線，深入基層會(huì)計(jì)人員去開(kāi)展調(diào)查研究，深化對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)發(fā)展及道德規(guī)律的把握。

　　3.其他會(huì)計(jì)利益相關(guān)方具有監(jiān)督維護(hù)的責(zé)任。會(huì)計(jì)人員提供高效的會(huì)計(jì)管理、高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，離不開(kāi)高級(jí)管理層、實(shí)際控制人、投資者、社會(huì)公眾等會(huì)計(jì)需求方的支持。首先，對(duì)會(huì)計(jì)人員履職行為具有重要支配性影響的高級(jí)管理人員、實(shí)際控制人或投資者要支持會(huì)計(jì)人員遵守職業(yè)道德、依法依規(guī)履職。這些主體自己要先做到奉公守法、守正創(chuàng)新，不惡意欺詐造假、不違法投資經(jīng)營(yíng)；同時(shí)，不支配、指使、威壓會(huì)計(jì)人員違背職業(yè)道德規(guī)范，不打擊報(bào)復(fù)抵制造假、揭露違法亂紀(jì)行為的會(huì)計(jì)人員；更進(jìn)一步，要始終尊重道德高尚的會(huì)計(jì)人員，抵制走“歪門(mén)邪道”的會(huì)計(jì)從業(yè)者。其次，社會(huì)公眾要發(fā)揮好監(jiān)督維護(hù)作用。對(duì)會(huì)計(jì)造假、違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為，不能只當(dāng)“看客”，要通過(guò)輿論發(fā)揮監(jiān)督作用，為會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)助力；利益受到損害的投資者要積極主張權(quán)益。另外，也要了解會(huì)計(jì)活動(dòng)及其職業(yè)發(fā)展的常識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)造假等行為正確歸因，理性監(jiān)督和維權(quán)。

　?。ㄈ┨幚砗盟慕M關(guān)系

　　如前所述，《規(guī)范》的職業(yè)道德內(nèi)涵是寬口徑的，包含社會(huì)公德、法律、責(zé)任、能力等方面。踐行《規(guī)范》，需要處理好會(huì)計(jì)職業(yè)道德與社會(huì)公德、會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)責(zé)任、會(huì)計(jì)能力這四者間的關(guān)系。

　　1.處理好會(huì)計(jì)職業(yè)道德與社會(huì)公德之間的關(guān)系。黨的十八大提出，倡導(dǎo)富強(qiáng)、民主、文明、和諧，倡導(dǎo)自由、平等、公正、法治，倡導(dǎo)愛(ài)國(guó)、敬業(yè)、誠(chéng)信、友善，積極培育和踐行社會(huì)主義核心價(jià)值觀。《規(guī)范》的內(nèi)容與社會(huì)主義核心價(jià)值觀的基本內(nèi)容高度契合，“守正”“守法”體現(xiàn)了踐行公正、法治觀念，“誠(chéng)信”“敬業(yè)”與社會(huì)主義核心價(jià)值觀完全一致。會(huì)計(jì)人員踐行會(huì)計(jì)職業(yè)道德必須遵守社會(huì)公德，本就是對(duì)社會(huì)公德的維護(hù)。

　　在踐行會(huì)計(jì)職業(yè)道德時(shí)，要摒棄“大環(huán)境歸因論”，即總是把會(huì)計(jì)職業(yè)道德問(wèn)題歸因于社會(huì)誠(chéng)信大環(huán)境。社會(huì)是由“我”構(gòu)成，踐行會(huì)計(jì)職業(yè)道德、社會(huì)公德都必須堅(jiān)持由“我”做起。對(duì)暴露的財(cái)會(huì)問(wèn)題事件，要堅(jiān)持首先從自身找原因、定對(duì)策。當(dāng)然，社會(huì)誠(chéng)信、公德環(huán)境是會(huì)計(jì)活動(dòng)的背景和條件，必然影響會(huì)計(jì)職業(yè)道德的踐行效果。因此，要著力加強(qiáng)社會(huì)誠(chéng)信和公德體系建設(shè)，使會(huì)計(jì)職業(yè)道德具有更加溫良的培育土壤。

　　2.處理好會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法規(guī)之間的關(guān)系。道德涵養(yǎng)守法意識(shí)和精神，法律促進(jìn)道德素養(yǎng)提升。守德必守法，守法先守德。所以，《規(guī)范》將守法納入會(huì)計(jì)職業(yè)道德范疇。但會(huì)計(jì)違法行為的懲戒絕不能停留于道德層面的批判與警示。法律始終是維護(hù)會(huì)計(jì)職業(yè)道德、規(guī)范會(huì)計(jì)活動(dòng)秩序最具強(qiáng)制性的力量，對(duì)會(huì)計(jì)造假、違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律事件中涉及觸犯《會(huì)計(jì)法》《刑法》等法律的行為，要嚴(yán)格追究其法律責(zé)任。要避免將違法行為降格為道德懲戒，避免以經(jīng)濟(jì)處罰、行政處罰措施替代法律制裁。

　　3.處理好會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)責(zé)任之間的關(guān)系。遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)人員的責(zé)任。從廣義上講，會(huì)計(jì)責(zé)任是會(huì)計(jì)活動(dòng)主體對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)效果——核心是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量——所承擔(dān)的責(zé)任。從責(zé)任細(xì)分看，凡是參與會(huì)計(jì)信息生成及報(bào)告等會(huì)計(jì)活動(dòng)的單位及人員均負(fù)有會(huì)計(jì)責(zé)任，高級(jí)管理人員、會(huì)計(jì)人員、交易信息提供人員等都是責(zé)任主體。在處置會(huì)計(jì)造假和違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律等財(cái)會(huì)問(wèn)題時(shí)，要注意區(qū)分會(huì)計(jì)人員應(yīng)承擔(dān)的會(huì)計(jì)責(zé)任和其他人員應(yīng)該承擔(dān)的會(huì)計(jì)責(zé)任，堅(jiān)持“誰(shuí)的責(zé)任由誰(shuí)承擔(dān)”。對(duì)于會(huì)計(jì)人員違背職業(yè)道德應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任絕不能推卸，堅(jiān)決摒棄各種“壓力論”“逼迫論”。同時(shí)，對(duì)于超出財(cái)會(huì)監(jiān)督能力的交易造假、惡意欺詐導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真等情況，不應(yīng)由會(huì)計(jì)人員承擔(dān)責(zé)任的也絕不能讓會(huì)計(jì)人員去“扛”，不可不問(wèn)情由把會(huì)計(jì)信息失真責(zé)任全部歸咎于會(huì)計(jì)人員。

　　4.處理好會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)能力之間的關(guān)系。如前文所述，遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)人員的一種能力。現(xiàn)代會(huì)計(jì)的對(duì)象、技術(shù)與工具等正在發(fā)生深刻變化，對(duì)會(huì)計(jì)核算能力提出了更高要求；在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，資本的逐利性、濫權(quán)貪腐等情況對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督能力提出了新挑戰(zhàn)。沒(méi)有過(guò)硬的會(huì)計(jì)專業(yè)能力，很難踐行《規(guī)范》所提出的求真求實(shí)要求。

　　會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力管理培養(yǎng)應(yīng)注意兩個(gè)方面：

　　一是不能把專業(yè)本領(lǐng)用于鉆制度、準(zhǔn)則的空子。“堅(jiān)持準(zhǔn)則”是一種專業(yè)精神，堅(jiān)決防止把聰明才智用在投機(jī)取巧、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表上。

　　二是要適應(yīng)新型交易、科技和社會(huì)組織變革的要求，提升會(huì)計(jì)核算和財(cái)會(huì)監(jiān)督所需的創(chuàng)新能力。需要強(qiáng)調(diào)的是，在會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)中要防范“自認(rèn)無(wú)能”現(xiàn)象（即在對(duì)會(huì)計(jì)造假案件問(wèn)責(zé)追責(zé)時(shí)，會(huì)計(jì)人員通過(guò)把誠(chéng)信道德問(wèn)題歸結(jié)為專業(yè)能力問(wèn)題為自己開(kāi)脫）。

　?。ㄔ妮d于《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》2023年第13期）