近日，某縣農(nóng)村信用社向當(dāng)?shù)貒?guó)稅部門(mén)電話(huà)咨詢(xún)，該信用社按貸款余額的1.5%提取了呆賬準(zhǔn)備金，將經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)確認(rèn)為呆賬損失的債權(quán)先沖減呆賬準(zhǔn)備金，然后在企業(yè)所得稅前扣除。但是，國(guó)稅機(jī)關(guān)卻告知該信用社呆賬準(zhǔn)備金提取不合規(guī)、稅前扣除不符合稅法規(guī)定，該信用社的作法確實(shí)存在錯(cuò)誤嗎？
稅務(wù)人員告訴該農(nóng)村信用社，對(duì)呆賬準(zhǔn)備金的提取，國(guó)家稅務(wù)總局等部委多次出臺(tái)法規(guī)予以規(guī)范。2000年，《農(nóng)村信用合作社財(cái)務(wù)管理實(shí)施辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕101號(hào)）規(guī)定。呆賬準(zhǔn)備金按年末貸款余額的1.5％實(shí)行差額提取。當(dāng)年呆賬準(zhǔn)備金累計(jì)提取額＝年末貸款余額×1.5％－呆賬準(zhǔn)備金上年末余額。顯然，該信用社是據(jù)此規(guī)定進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理。之后在2004年，《中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村信用社2004年度會(huì)計(jì)決算工作指導(dǎo)意見(jiàn)》（銀監(jiān)發(fā)〔2004〕94號(hào)）指出，關(guān)于呆賬準(zhǔn)備的提取，從2004年度開(kāi)始，信用社應(yīng)根據(jù)自身貸款風(fēng)險(xiǎn)的大小，有計(jì)劃地逐步提高撥備水平。凡是當(dāng)年盈余的信用社，都應(yīng)根據(jù)盈利狀況適當(dāng)提高呆賬準(zhǔn)備的提取比例，其中正常貸款可按1%、逾期貸款可按2%、呆滯貸款可按25%、呆賬貸款可按100%的比例提取。凡是呆賬準(zhǔn)備未達(dá)到最低1%提取比例的信用社，只有在補(bǔ)提達(dá)標(biāo)后才能進(jìn)行利潤(rùn)分配工作。年度經(jīng)營(yíng)發(fā)生虧損的信用社，其呆賬準(zhǔn)備也必須按1%的比例足額提取。2008年8月7日，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于城市商業(yè)銀行和農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理工作的通知》（財(cái)金〔2008〕93號(hào)）規(guī)定，《金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第42號(hào)）已于2007年1月1日開(kāi)始施行，各城市商業(yè)銀行和農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)應(yīng)統(tǒng)一遵照?qǐng)?zhí)行?！掇r(nóng)村信用合作社財(cái)務(wù)管理實(shí)施辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕101號(hào)）與《城市商業(yè)銀行、城市信用合作社財(cái)務(wù)管理實(shí)施辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第3號(hào)）廢止?？梢?jiàn)，該信用社按貸款余額的1.5%提取呆賬準(zhǔn)備金依據(jù)的是作廢的政策，是錯(cuò)誤的。
那么，該信用社應(yīng)如何提取呆賬準(zhǔn)備金呢？《金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定：金融企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出，包括各項(xiàng)利息支出（含貼息）扣除允許資本化的部分、手續(xù)費(fèi)支出、傭金支出、業(yè)務(wù)給付支出、業(yè)務(wù)賠款支出、保護(hù)（保障、保險(xiǎn)）基金支出、應(yīng)計(jì)入損益的各種準(zhǔn)備金和其他有關(guān)支出，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益。此處“應(yīng)計(jì)入損益的各種準(zhǔn)備金”包含呆賬準(zhǔn)備金。信用社應(yīng)據(jù)《金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取管理辦法》提取呆賬準(zhǔn)備金，才符合《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于城市商業(yè)銀行和農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理工作的通知》的要求。
在納稅調(diào)整方面，《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令〔2002〕第4號(hào)）規(guī)定，金融企業(yè)按下列公式計(jì)提的呆賬準(zhǔn)備允許在稅前扣除：允許稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備＝本年末允許提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)余額×1％－上年末已在稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備余額。
金融企業(yè)發(fā)生的呆賬損失，按規(guī)定報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，應(yīng)先沖抵已在稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備，不足沖抵部分可據(jù)實(shí)稅前扣除。
上文中，該信用社提取的呆賬準(zhǔn)備金超過(guò)了稅法允許稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備標(biāo)準(zhǔn)，且未進(jìn)行納稅調(diào)整，其作法是錯(cuò)誤的。
