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 馬莉燕

全電發(fā)票，就是指全面數(shù)字化 的電子發(fā)票，是與紙質(zhì)發(fā)票具有同 等法律效力的全新發(fā)票，不以紙質(zhì) 形式存在、不用介質(zhì)支撐、不需申 請領(lǐng)用，而是將紙質(zhì)發(fā)票的票面信 息全面數(shù)字化，通過標(biāo)簽管理將多 個票種集成歸并為電子發(fā)票單一票 種，設(shè)立稅務(wù)數(shù)字賬戶，實現(xiàn)全國 統(tǒng)一賦碼、智能賦予發(fā)票開具金額 總額度、自動流轉(zhuǎn)交付。
2021年3月，中共中央辦公 廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進 一步深化稅收征管改革的意見》中， 明確指出要穩(wěn)步實施發(fā)票電子化改 革。2021年建成全國統(tǒng)一的電子 發(fā)票服務(wù)平臺，2025年基本實現(xiàn) 發(fā)票全領(lǐng)域、全環(huán)節(jié)、全要素電子 化，著力降低制度性交易成本。這 意味紙質(zhì)發(fā)票即將退出歷史舞臺， 我國將全面進入發(fā)票電子化時代。 基于此背景，本文分析了傳統(tǒng)發(fā)票 管理中的不足，通過對比全電發(fā)票 與傳統(tǒng)發(fā)票的區(qū)別，指出全電發(fā)票 的優(yōu)越性及發(fā)票電子化改革的必要 性，并針對現(xiàn)有問題，為企業(yè)順應(yīng) 改革趨勢、提升發(fā)票管理水平提出 了相應(yīng)對策建議。
一、傳統(tǒng)發(fā)票管理的不足 (―)電子發(fā)票重復(fù)報銷
傳統(tǒng)的電子發(fā)票以數(shù)據(jù)電文形 式存在，可以進行多次重復(fù)打印， 財務(wù)人員取得發(fā)票后只能查驗發(fā)票 真?zhèn)?，無法獲知發(fā)票的打印次數(shù)。 對于重復(fù)打印的電子票據(jù)，一般的 票據(jù)審核方法也很難識別。因此， 部分人根據(jù)電子發(fā)票的特性進行多 次打印，并且向財務(wù)部門進行重復(fù) 報銷，增加了電子發(fā)票重復(fù)入賬的 風(fēng)險，也給企業(yè)帶來直接經(jīng)濟損失。
(二)電子檔案歸檔困難
2020年3月，財政部、國家 檔案局聯(lián)合制定發(fā)布《關(guān)于規(guī)范電 子會計憑證報銷入賬歸檔的通知》， 明確來源合法、真實的電子會計憑 證與紙質(zhì)會計憑證具有同等法律效 力，紙質(zhì)存檔的必須同時保存打印 該紙質(zhì)件的電子會計憑證。但在實 際操作中，一些企業(yè)員工報銷只提 供打印的紙質(zhì)發(fā)票，或者即使提供 了電子發(fā)票的電子文件，財務(wù)人員 也沒有統(tǒng)一歸檔，將發(fā)票號碼與記 賬憑證相匹配。這主要是由于企業(yè) 對于電子發(fā)票的管理還沒有投入足 夠的重視，依舊采用傳統(tǒng)的報銷模 式，將電子發(fā)票等同于紙質(zhì)發(fā)票， 并沒有建立完善的電子會計檔案管 理制度。
(三)報銷流程繁瑣
目前大部分企業(yè)仍然延續(xù)傳統(tǒng) 的報銷、記賬、存檔方式，這就需 要員工提交報銷流程時先要上傳電 子發(fā)票，如果是紙質(zhì)發(fā)票，還要將 其掃描成電子文件后上傳。報銷后 財務(wù)人員按照打印的電子發(fā)票和紙 質(zhì)發(fā)票記賬、歸檔。此種模式造成 大量的資源浪費，并不能體現(xiàn)電子 發(fā)票節(jié)約成本的優(yōu)勢。
二、全電發(fā)票與傳統(tǒng)發(fā)票的區(qū) 別
按照稅務(wù)總局部署，2021年 12月起廣東、上海、內(nèi)蒙古三地 開始全電發(fā)票試點工作。作為全新 推出的電子發(fā)票，全電發(fā)票與現(xiàn)行 的增值稅電子普通發(fā)票和增值稅電 子專用發(fā)票有顯著區(qū)別。
(―)發(fā)票使用更便利
傳統(tǒng)發(fā)票的申請使用需要經(jīng)過 票種核定、最咼開票限額審批、購 買稅控盤、發(fā)行安裝開票系統(tǒng)等環(huán) 節(jié)，需要辦理的事項多、程序繁、
耗時長。納稅人完成登記注冊后， 往往少則數(shù)天，多則一月才能辦完 發(fā)票領(lǐng)用手續(xù)。
全電發(fā)票的上線會讓發(fā)票的 使用更加便利。一是發(fā)票開具去介 質(zhì)，納稅人可以24小時通過電子 稅務(wù)局開具全電發(fā)票，也可以將企 業(yè)自身的業(yè)務(wù)系統(tǒng)與稅務(wù)機關(guān)接口 相連接直接生成發(fā)票。不再需要預(yù) 先購置專用稅控設(shè)備，不需要稅 務(wù)UKEY，通過網(wǎng)絡(luò)可信身份體系 即時開票。使開票不再受地域、平 臺、時間的限制，提升開票便捷度。 二是發(fā)票歸集數(shù)字化，納稅人可以 通過稅務(wù)數(shù)字賬戶實現(xiàn)發(fā)票全量歸 集，"一站式'’的服務(wù)使納稅人便 捷完成發(fā)票開具、交付、查驗以及 用途勾選等工作。同時納稅人還可 以通過稅務(wù)數(shù)字賬戶看到自己開具 的發(fā)票下游企業(yè)是否使用。實現(xiàn)在 —個集中的數(shù)據(jù)庫中管理所有發(fā) 票，有效解決發(fā)票數(shù)據(jù)獲取的痛點， 銜接上發(fā)票自動化流程上的斷點。
（二）身份管理更精細(xì)
現(xiàn)在的發(fā)票開具系統(tǒng)只能識別 稅控設(shè)備，只要有納稅人的稅控盤, 有口令，無論是發(fā)票開具，還是認(rèn) 證抵扣，稅務(wù)系統(tǒng)都認(rèn)為是企業(yè)行 為，而不管實際操作人是否經(jīng)過企 業(yè)授權(quán)，是否是企業(yè)的財務(wù)人員。 此種模式導(dǎo)致在特殊情況下，即使 是公司法人在沒有稅控盤的前提下 也無法代表公司開具發(fā)票。
發(fā)票電子化改革的一大亮點就 是建立了統(tǒng)一的身份管理平臺，為 所有的法人、自然人、社會團體建 立起一個全國統(tǒng)一，終身唯一，安 全可信的稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)身份。統(tǒng)—稅務(wù) 網(wǎng)絡(luò)身份的建立讓精細(xì)化稅務(wù)管理 得以實現(xiàn)，企業(yè)財務(wù)人員經(jīng)過實名 核驗并獲得法人、財務(wù)負(fù)責(zé)人的授 權(quán)即可登錄電子稅務(wù)局，辦理相應(yīng) 的涉稅業(yè)務(wù)。同時法人和財務(wù)負(fù)責(zé) 人對財務(wù)人員的授權(quán)也需要經(jīng)過雙 向確認(rèn)，這樣也避免了與企業(yè)無關(guān) 人員"被員工"、"被財務(wù)"的現(xiàn)象。
（三） 稅收監(jiān)管更精準(zhǔn)
傳統(tǒng)發(fā)票開具需要核定票種， 最咼開票限額審批，如果企業(yè)某月 用票量增加還要辦理臨時增量，手 續(xù)繁瑣，影響企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營。 全電發(fā)票依托動態(tài)"信用+風(fēng)險" 的體系，以大數(shù)據(jù)、云計算等信息 技術(shù)為支撐，為企業(yè)自動賦予可開 具發(fā)票總金額的信用額度，且該額 度可隨企業(yè)實際經(jīng)營情況動態(tài)調(diào) 節(jié)，實現(xiàn)納稅人正常用票與風(fēng)險管 控的動態(tài)平衡，做到開業(yè)即可開票， 進一步優(yōu)化稅收營商環(huán)境。同時推 進發(fā)票監(jiān)管從經(jīng)驗式、無差別管理 向分類精準(zhǔn)管理轉(zhuǎn)變。
全電發(fā)票通過發(fā)票智能加簽， 滿足從事特定行業(yè)、經(jīng)營特殊商品 服務(wù)及特定應(yīng)用場景業(yè)務(wù)的納稅人 開具發(fā)票的個性化需求，在全電發(fā) 票中設(shè)計了相應(yīng)的特定內(nèi)容，實現(xiàn) 各稅費種信息互通和協(xié)同共用，保 障納稅人便捷用票同時稅務(wù)機關(guān)將 通過發(fā)票更精準(zhǔn)的掌握納稅人的具 體業(yè)務(wù)，從而加強各稅費數(shù)據(jù)之間 的聯(lián)動。
（四） 辦稅體驗更流暢
全電發(fā)票優(yōu)化了開票流程、減 輕了納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)、提升了財 務(wù)人員的工作效率。主要表現(xiàn)在以 下幾點：其一：全電發(fā)票通過在線 智能賦碼，為納稅人在發(fā)票開具時 自動分配唯一的發(fā)票號碼，納稅人 無需事先領(lǐng)用紙質(zhì)發(fā)票或申請發(fā)票 號段，大幅降低發(fā)票管理和使用成 本。其二：全電發(fā)票以要素化數(shù)據(jù) 電文承載交易信息，受票方可通過 增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺、電子郵 件、二維碼等方式接收發(fā)票。同時 有條件的企業(yè)可以搭建開票協(xié)同平 臺，并與前端銷售系統(tǒng)、ERP系統(tǒng) 進行聯(lián)通，根據(jù)業(yè)務(wù)人員提出的申 請，自動形成開票數(shù)據(jù)，并通過稅 務(wù)局的端口連接電子發(fā)票服務(wù)平臺 自動開具全電發(fā)票。發(fā)票生成后可 以通過電子發(fā)票服務(wù)平臺稅務(wù)數(shù)字 賬戶自動交付，也可通過電子郵件、 二維碼等方式自行交付全電發(fā)票。 大幅降低納稅人開票、用票成本， 理順發(fā)票開具流程，讓發(fā)票進一步 回歸商事交易憑證的本源。其三： 全電發(fā)票由以往強調(diào)發(fā)票制式欄目 的數(shù)據(jù)填報，改為對發(fā)票票面信息 進行要素化設(shè)計及應(yīng)用，不再需要 填寫地址、電話、開戶行、復(fù)核人、 收款人，進一步強化了發(fā)票在記錄 交易信息方面的屬性。精簡填報內(nèi) 容、降低辦稅難度，也有助于精準(zhǔn) 應(yīng)對風(fēng)險、提升監(jiān)督質(zhì)效。
三、發(fā)票電子化時代發(fā)票管理 優(yōu)化對策
當(dāng)前，稅務(wù)部門正在積極落 實《進一步深化稅收征管改革的意 見》，以發(fā)票電子化改革為突破口 推進智慧稅務(wù)建設(shè)，推行全面數(shù)字 化開具、交付、查驗的電子發(fā)票， 同時配套推出一系列優(yōu)化服務(wù)和創(chuàng) 新監(jiān)管措施。對企業(yè)而言，應(yīng)以發(fā)
票電子化改革為抓手，創(chuàng)建發(fā)票管 理的新模式，改善傳統(tǒng)發(fā)票管理中 的不足，提高工作效率，提升稅務(wù) 合規(guī)度，進一步防范稅務(wù)風(fēng)險。
（一） 增強發(fā)票管理的重視 程度
首先，要在企業(yè)內(nèi)部做好發(fā) 票電子化改革的政策解釋以及具體 操作的培訓(xùn)指導(dǎo)工作，幫助全體員 工建立對全電發(fā)票這一新生事物的 正確認(rèn)識，提升對全電發(fā)票的接受 度和在實務(wù)中應(yīng)用全電發(fā)票的積極 性。
其次，要從財務(wù)制度上規(guī)范發(fā) 票的開具和使用要求。全電發(fā)票優(yōu) 化了發(fā)票申領(lǐng)、發(fā)票打印、發(fā)票繳 銷等用票環(huán)節(jié)，使發(fā)票開具工作變 得高效便利。同時，全電發(fā)票的受 票管理功能，將發(fā)票的勾選、抵扣、 查驗等都集中到了電子稅務(wù)局綜合 服務(wù)平臺上，并增加了記賬標(biāo)識功 能，大大降低了傳統(tǒng)電子發(fā)票重復(fù) 報銷的風(fēng)險。企業(yè)要積極轉(zhuǎn)變思想， 通過財務(wù)制度，在企業(yè)層面將全電 發(fā)票的開具和使用制度化、規(guī)范化、 標(biāo)準(zhǔn)化，從而提高發(fā)票管理的效率 與質(zhì)量。
（二） 優(yōu)化費用報銷流程
發(fā)票是員工費用報銷流程中最 主要的報銷憑據(jù)和審核依據(jù)。企業(yè) 可以全電發(fā)票為依托，建立數(shù)字化 的報銷流程，使員工的費用報銷數(shù) 據(jù)得到高效、準(zhǔn)確地采集。企業(yè)可 以通過將財務(wù)軟件與稅務(wù)部門的企 業(yè)數(shù)字賬戶相互連接，保證全電發(fā) 票的自動采集，待員工提交報銷流 程后，財務(wù)人員可提取發(fā)票信息， 完成發(fā)票用途的確認(rèn)與會計核算
（三） 建立會計電子檔案管理 系統(tǒng)
2016年1月1日國家檔案 局和財政部聯(lián)合發(fā)布修訂的《會計 檔案管理辦法》，指出符合要求的 會計檔案可進行電子化檔案信息的 存儲，以提升數(shù)據(jù)管理的水平。企 業(yè)可依據(jù)上述辦法，結(jié)合自身實際 情況，構(gòu)建會計電子檔案管理系統(tǒng), 建立全套的發(fā)票入賬、報銷、歸檔 體系，為查閱、管理電子發(fā)票檔案 提供便利的同時有效降低人工管理 成本，為企業(yè)實現(xiàn)智慧財務(wù)轉(zhuǎn)型與 升級提供技術(shù)支持。
（四） 防范稅務(wù)風(fēng)險
發(fā)票電子化改革使稅務(wù)機關(guān)掌 握了企業(yè)的全量發(fā)票。海量的全票 面數(shù)據(jù)以結(jié)構(gòu)化的方式存儲在稅務(wù) 機關(guān)的系統(tǒng)中，直觀展示了發(fā)票從 開具到抵扣、申報等全生命周期， 并使所有與經(jīng)濟業(yè)務(wù)相關(guān)的人員可 在線上平臺隨時查看發(fā)票狀態(tài)，大 大加強了稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管力度。 正常戶、走逃戶實現(xiàn)事前和事中的 開票阻斷,減少企業(yè)收到異常發(fā)票 的風(fēng)險。企業(yè)可以通過數(shù)字賬戶上 標(biāo)記的來自于非正常戶或走逃戶的 發(fā)票信息，對已經(jīng)完成的會計核算 業(yè)務(wù)進行內(nèi)控檢查,提前發(fā)現(xiàn)內(nèi)控 風(fēng)險和稅務(wù)風(fēng)險，有效規(guī)避因購銷 雙方信息不對稱產(chǎn)生的涉稅風(fēng)險。
另一方面，企業(yè)需要加強自身 的稅務(wù)管理，定期或不定期地評價 企業(yè)總體稅務(wù)風(fēng)險水平，強化企業(yè) 對涉稅風(fēng)險的把控。明確各個涉稅 流程中的風(fēng)險控制點，并借助系統(tǒng) 建立稅務(wù)風(fēng)險實時監(jiān)控、及時預(yù)警 機制，實現(xiàn)對發(fā)票等涉稅數(shù)據(jù)的全 面透視和聯(lián)動分析，促進風(fēng)險管控 前置化，降低稅務(wù)違規(guī)情況發(fā)生的 可能性。
四、結(jié)語
全電發(fā)票是我國電子發(fā)票發(fā)展 的高級階段，企業(yè)應(yīng)結(jié)合內(nèi)部管理 訴求，一方面做好硬件系統(tǒng)升級， 另一方面在管理制度上做好應(yīng)對。 企業(yè)應(yīng)利用好發(fā)票電子化改革的契 機，推動財務(wù)管理的革新，推進財 稅管理數(shù)字化的轉(zhuǎn)型，創(chuàng)建財務(wù)工 作的新模式。
作者單位天津市建工集團（控