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 課題負(fù)責(zé)人：錢(qián)紅
課題組員：葉邦銀、張世福、王寧、周倩
完成時(shí)間：2022年6月
目錄
【摘要】 4
1緒論 5
1.1研究背景和意義 5
1.1.1研究背景 5
1.1.2研究意義 5
1.2研究框架內(nèi)容 6
1.3研究思路與研究方法 6
1.3.1研究思路與對(duì)象 6
1.3.2研究方法 7
1.4研究創(chuàng)新與不足 8
1.4.1研究創(chuàng)新 8
1.4.2不足之處與有待深入研究的問(wèn)題 9
2基層單位內(nèi)部控制體系建設(shè)的外部環(huán)境與自身?xiàng)l件 10
2.1中央和地方對(duì)基層單位內(nèi)部控制體系的規(guī)范要求 10
2.1.1《內(nèi)控規(guī)范》的主要規(guī)定 10
2.1.2《指導(dǎo)意見(jiàn)》的主要規(guī)定 10
2.1.3《通知》的主要規(guī)定 10
2.1.4《報(bào)告管理制度》的主要規(guī)定 11
2.2基層單位內(nèi)部控制體系建設(shè)的基礎(chǔ)薄弱 11
2.2.1經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)共性風(fēng)險(xiǎn)普遍存在 11
2.2.2人員規(guī)模不足導(dǎo)致關(guān)鍵控制執(zhí)行難 13
2.2.3干部與財(cái)務(wù)人員素質(zhì)有待加強(qiáng) 13
3江蘇地區(qū)基層單位落實(shí)內(nèi)部控制體系的現(xiàn)狀分析 14
3.1我省基層單位內(nèi)部控制落實(shí)的總體情況調(diào)研 14
3.1.1單位層面內(nèi)控總體情況 14
3.1.2業(yè)務(wù)層面內(nèi)控總體情況 16
3.2我省基層單位內(nèi)控體系問(wèn)題匯總 17
3.2.1存在的問(wèn)題 17
3.2.2原因分析 20
4基層單位內(nèi)部控制體系建設(shè)的實(shí)施路徑與方法 22
4.1明確基層單位內(nèi)控的原則、方法和建設(shè)步驟 22
4.1.1內(nèi)控原則 22
4.1.2內(nèi)部控制的方法 22
4.1.3首次建立內(nèi)部控制體系的步驟 -23 -
4.2 定期開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 -24 -
4.2.1明確風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的范圍 -25 -
4.2.2組織風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 -25 -
4.2.3風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、應(yīng)對(duì)的過(guò)程和成果 -25 -
4.3建立健全組織架構(gòu) -25 -
4.3.1明確各內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)（崗位）職責(zé) -25 -
4.3.2建立健全組織架構(gòu)管控的具體措施 -26 -
4.4完善關(guān)鍵崗位管理 -26 -
4.4.1關(guān)鍵崗位的設(shè)置與管控要求 -26 -
4.4.2關(guān)鍵崗位管控具體措施 -27 -
4.5建立重大事項(xiàng)的議事決策機(jī)制 -27 -
4.6加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè) -27 -
4.7落實(shí)信息與溝通機(jī)制 -28 -
4.8設(shè)計(jì)符合單位特點(diǎn)的流程、職責(zé)與措施 -29 -
4.8.1預(yù)算業(yè)務(wù) -29 -
4.8.2收支業(yè)務(wù) -38 -
4.8.3采購(gòu)業(yè)務(wù) -44 -
4.8.4資產(chǎn)業(yè)務(wù) -46 -
4.8.5合同業(yè)務(wù) -52 -
4.9完善內(nèi)控評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制 -54 -
4.9.1采用內(nèi)控評(píng)價(jià)與內(nèi)控監(jiān)督內(nèi)容 -54 -
4.9.2內(nèi)部控制評(píng)價(jià)步驟設(shè)計(jì) -54 -
4.9.3加強(qiáng)監(jiān)督評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用 -55 -
5研究結(jié)論與應(yīng)用 -56 -
5.1研究結(jié)論 -56 -
5.1.1主要觀點(diǎn) -56 -
5.1.2實(shí)踐重點(diǎn) -57 -
5.2成果應(yīng)用 -57 -
5.2.1設(shè)計(jì)的調(diào)研問(wèn)卷被省財(cái)政廳采納并發(fā)文 -57 -
5.2.2調(diào)研報(bào)告被省財(cái)政廳采納并引用 -59 -
5.2.3課題核心成果被省財(cái)政廳采納進(jìn)入定稿階段 -59 -
5.2.4完善小規(guī)?；鶎有姓聵I(yè)單位內(nèi)控建設(shè)的實(shí)施工具 -60-
5.2.5內(nèi)控自評(píng)價(jià)系統(tǒng)上報(bào)操作流程培訓(xùn)視頻被省財(cái)政廳運(yùn)用 -62 -
【摘要】
財(cái)政部在2012年公布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“基本規(guī)范”） 中提出，內(nèi)部控制是指行政事業(yè)單位為了應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)制定制度和實(shí)施程序而進(jìn) 行的風(fēng)險(xiǎn)防范和管控。《2017年全國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)分析報(bào)告》指出，大部分內(nèi) 控建設(shè)優(yōu)良率不足10%。內(nèi)控制度不健全，內(nèi)控管理失職的責(zé)任追責(zé)機(jī)制尚未形成，小規(guī)模 基層行政事業(yè)單位的問(wèn)題尤為突出
基于此，本報(bào)告從基層單位內(nèi)控體系建設(shè)的普遍現(xiàn)狀、江蘇地區(qū)典型基層單位內(nèi)控落實(shí) 遇到的問(wèn)題調(diào)研分析，對(duì)基層單位如何建立合規(guī)、高效的內(nèi)部控制體系，簡(jiǎn)化因人員有限、 經(jīng)費(fèi)有限帶來(lái)的控制障礙，為基層單位實(shí)施內(nèi)部控制體系提出系統(tǒng)的方法和步驟。
通過(guò)本文的研究，我們對(duì)內(nèi)部控制組織運(yùn)行、控制措施設(shè)計(jì)、控制流程以及控制如何在 單位制度建設(shè)中發(fā)揮作用進(jìn)行了全面的闡述，并將研究成果在省市級(jí)基層單位的應(yīng)用落地提 出了實(shí)施步驟。
【關(guān)鍵詞】小規(guī)?；鶎有姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制流程
1緒論
1.1研究背景和意義
1.1.1研究背景
為了進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建 設(shè)，2012年11月29日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)〔2012〕21號(hào)印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試 行）》，要求各單位梳理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，確 定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，在此基礎(chǔ)上根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全單位各項(xiàng)內(nèi)部管理制 度并督促相關(guān)工作人員認(rèn)真執(zhí)行。
2019年5月23日，財(cái)政部發(fā)布《2017年全國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)分析報(bào)告》。 報(bào)告中顯示從全國(guó)范圍內(nèi)各單位內(nèi)部控制報(bào)告提供的數(shù)據(jù)來(lái)看，被評(píng)價(jià)為優(yōu)的共21776家， 占比僅為4.19%；被評(píng)價(jià)為良的共89638家，占比17. 26%；評(píng)價(jià)達(dá)不到優(yōu)良等級(jí)的占比高達(dá) 78.55%。我們通過(guò)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，這在很大程度上是由數(shù)量龐大的基層單位，特別是其中的基層小 型行政事業(yè)單位（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“基層單位”，不包括醫(yī)院、衛(wèi)生院、中小學(xué)）造成的?；鶎訂?位由于具有業(yè)務(wù)活動(dòng)相對(duì)簡(jiǎn)單、人員配備通常不足、業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)普遍較少等固有特征，難以按 照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等的要求推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)。
本課題在前期開(kāi)展大量調(diào)研活動(dòng)的基礎(chǔ)上，梳理總結(jié)了我省基層單位內(nèi)部控制建設(shè)的現(xiàn) 狀，并深入挖掘基層單位內(nèi)部控制建設(shè)存在的問(wèn)題，進(jìn)而在基層單位固有特征的現(xiàn)實(shí)約束下, 提出進(jìn)一步完善基層單位內(nèi)部控制的對(duì)策建議。
1.1. 2研究意義
1、理論意義
一是有利于推動(dòng)理論界和實(shí)踐部門(mén)關(guān)注基層單位內(nèi)部控制建設(shè)。內(nèi)部控制作為一個(gè)重要 的控制手段，不僅能起到提高行政事業(yè)單位管理水平和提升其公共服務(wù)服務(wù)職能的作用，還 可以起到有效降低腐敗的作用。財(cái)政部在2012年制定的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》 （財(cái)會(huì)〔2012〕21號(hào)）要求各行政事業(yè)單位規(guī)范內(nèi)部控制，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)，要 求自2014年1月1日起施行。中央紀(jì)委網(wǎng)站2015年通報(bào)的860起腐敗案件中，六成以上涉 及基層干部，而涉及國(guó)家下?lián)苤粱鶎拥膶?zhuān)項(xiàng)資金和津補(bǔ)貼問(wèn)題超過(guò)300起，這在一定程度上 表明基層單位的內(nèi)部控制建設(shè)依然任重而道遠(yuǎn)。
本課題基于大量調(diào)研發(fā)現(xiàn)的基層單位在內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中存在的問(wèn)題，有助于推動(dòng)理 論界和政策面關(guān)注基層單位內(nèi)部控制建設(shè)。
2、實(shí)踐意義
有利于為基層單位內(nèi)部控制制度的完善提供可參考的建議。行政事業(yè)單位是依據(jù)憲法和 有關(guān)組織法的規(guī)定設(shè)置的，進(jìn)行國(guó)家行政管理、組織經(jīng)濟(jì)建設(shè)和文化建設(shè)，維護(hù)社會(huì)公共秩 序的單位。作為行政事業(yè)單位的重要組成部分，基層單位承擔(dān)著非常重要的行政和公益職能, 優(yōu)化和完善其公共服務(wù)職能是推進(jìn)國(guó)家治理現(xiàn)代化的必然要求。已有的內(nèi)部控制相關(guān)制度主 要適用于大中型行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，與基層單位內(nèi)控流程的匹配度較差。受業(yè)務(wù)活 動(dòng)相對(duì)簡(jiǎn)單、人員配備通常不足、業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)普遍較少等固有特征的限制，運(yùn)用已有制度規(guī)范 指導(dǎo)基層單位內(nèi)部控制建設(shè)，猶如“小馬拉大車(chē)”，內(nèi)控建設(shè)成本、維護(hù)成本過(guò)重。
本課題在大量調(diào)研基礎(chǔ)上形成的建議，有助于為進(jìn)一步完善基層單位內(nèi)部控制相關(guān)制度 建設(shè)提供參考。
1.2研究框架內(nèi)容
本報(bào)告是對(duì)“小規(guī)?；鶎有姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制體系研究”課題的研究過(guò)程、研究成果 的系統(tǒng)論述。
第1章緒論，主要闡述了研究的背景，指出了團(tuán)隊(duì)研究的方法和思路。并提出了本文的 創(chuàng)新點(diǎn)和存在的不足。
第2章從規(guī)范政策的制定、適用性和全國(guó)小規(guī)?；鶎有姓聵I(yè)單位在內(nèi)部控制體系建設(shè)、 執(zhí)行中遇到的問(wèn)題等幾個(gè)角度，對(duì)基層單位內(nèi)部控制實(shí)踐工作的現(xiàn)狀進(jìn)行分析。
第3章主要通過(guò)對(duì)我省小規(guī)?；鶎有姓聵I(yè)單位進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查和走訪，分析基層單位內(nèi) 控工作中的突出問(wèn)題。
第4章系統(tǒng)地論述應(yīng)當(dāng)如何在規(guī)范設(shè)計(jì)層面，對(duì)基層單位從單位運(yùn)行層面到業(yè)務(wù)操作層 面建立合規(guī)、簡(jiǎn)化、兼顧效果的內(nèi)部控制職責(zé)和控制措施。
第5章總結(jié)研究形成的觀點(diǎn)、成果實(shí)踐的重點(diǎn)方向以及成果應(yīng)用的情況。
1.3研究思路與研究方法
1.3. 1研究思路與對(duì)象
1、基本思路
參考中央、地方政府對(duì)財(cái)政撥款和自主經(jīng)營(yíng)的行政事業(yè)單位在合規(guī)、內(nèi)部控制、預(yù)決算 方面的不同要求，結(jié)合江蘇省行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)與執(zhí)行，選取典型基層行政事 業(yè)單位作為樣本單位，考察、評(píng)價(jià)其內(nèi)部控制體系的建立與實(shí)施情況，將預(yù)決算、政府采購(gòu)、
小規(guī)?；鶎有姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制體系研究 合規(guī)管理與內(nèi)部控制體系相融合，提出適合小規(guī)?；鶎訂挝坏膬?nèi)控體系設(shè)計(jì)要求和實(shí)施路徑, 幫助基層單位在有限的編制和撥款情況下，滿(mǎn)足最必要的內(nèi)控要求，更好地服務(wù)于事業(yè)職能。
2、 研究對(duì)象
（1） 小規(guī)?；鶎有姓聵I(yè)單位
小規(guī)?；鶎有姓聵I(yè)單位是指在崗人數(shù)較少（通常20人以下規(guī)模）、職能單一、經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)較為簡(jiǎn)單、經(jīng)費(fèi)來(lái)源以財(cái)政撥款為主的行政事業(yè)單位。單位在崗人數(shù)包括：在編在崗人員 和非編在崗人員。
（2） 內(nèi)部控制
研究小規(guī)模基層行政事業(yè)單位的治理體系、組織績(jī)效與財(cái)政預(yù)算管理、單位內(nèi)部控制管 理效果相結(jié)合的體制與機(jī)制。
3、 預(yù)期目標(biāo)
通過(guò)研究與總結(jié)提煉，構(gòu)建小規(guī)?；鶎訂挝粌?nèi)控體系的設(shè)計(jì)與實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)。首先滿(mǎn)足代表 性，從樣本單位中選擇各行業(yè)、各職能、各編制規(guī)模具有代表性的單位；其次，從內(nèi)控要素、 內(nèi)控責(zé)任、內(nèi)控制度與措施三個(gè)角度，對(duì)設(shè)計(jì)與實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行探討；最后從監(jiān)督的角度，提 出內(nèi)控執(zhí)行的過(guò)程與結(jié)果記錄，明確內(nèi)控評(píng)價(jià)與監(jiān)督的依據(jù)，便于基層單位有效應(yīng)對(duì)。
1. 3. 2研究方法
采用文獻(xiàn)綜述法、網(wǎng)絡(luò)問(wèn)卷調(diào)查法、實(shí)地調(diào)研法、案例分析法、頭腦風(fēng)暴法、總結(jié)歸納 法等方法開(kāi)展研究工作，通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外相關(guān)理論、文獻(xiàn)、案例等進(jìn)行搜集、整理、歸納、總 結(jié)和研究，并對(duì)江蘇省市級(jí)二級(jí)預(yù)算單位、縣（區(qū)）一、二級(jí)預(yù)算單位的情況進(jìn)行調(diào)查與研 究，總結(jié)與提煉等，找出適合基層單位普適性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)控的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)與方法。
本文在論述過(guò)程中主要采用了如下的研究方法：
1、 文獻(xiàn)研究法
以本文的研究?jī)?nèi)容為切入點(diǎn)，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)、CNKI數(shù)據(jù)庫(kù)以及學(xué)校圖書(shū)館等途徑，搜集有 關(guān)資料，并對(duì)所獲資料進(jìn)行選擇和整理。
2、 問(wèn)卷調(diào)查法
設(shè)計(jì)問(wèn)卷并確定調(diào)查對(duì)象，向被調(diào)查者發(fā)放有效問(wèn)卷2093份，包括321家市級(jí)二級(jí)預(yù)算 單位、872家縣（區(qū)）級(jí)一級(jí)預(yù)算單位、900家縣（區(qū)）二級(jí)預(yù)算單位，地理分布涵蓋南京、 無(wú)錫、徐州、常州、蘇州、南通、連云港、淮安、鹽城、揚(yáng)州、鎮(zhèn)江、泰州、宿遷、昆山、 泰興、沐陽(yáng)等16個(gè)地區(qū)以了解其看法和意見(jiàn)，收集并整理有關(guān)資料進(jìn)行分析，為隨后的研究 提供依據(jù)。
3、 實(shí)地調(diào)研與案例分析法
到南京鼓樓區(qū)、雨花區(qū)、棲霞區(qū)、六合區(qū)、蘇州姑蘇區(qū)等50多個(gè)典型基層單位做實(shí)地調(diào) 研，了解單位基本情況、內(nèi)控建設(shè)與運(yùn)行情況，獲取第一手材料。結(jié)合在國(guó)家、各地方同類(lèi) 基層單位在實(shí)際工作中遇到的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、廉潔自律情況與相關(guān)經(jīng)濟(jì)案件，分析內(nèi) 控缺陷與基層單位運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。
4、 頭腦風(fēng)暴法
本研究從高等院校、財(cái)政部門(mén)、基層單位中選取熟悉內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)工作且具有中高級(jí) 職稱(chēng)的專(zhuān)家，以專(zhuān)家研討會(huì)形式開(kāi)展專(zhuān)家頭腦風(fēng)暴，針對(duì)初步確定的內(nèi)控流程框架、控制措 施設(shè)置匹配度以及合規(guī)、內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)管理、預(yù)算控制之間的關(guān)系進(jìn)行充分的討論。
1. 4研究創(chuàng)新與不足
1.4. 1研究創(chuàng)新
比較《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)原則的全面性、重要性、 制衡性、適應(yīng)性，課題組提出了以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則、適應(yīng)性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、內(nèi)外部 監(jiān)督結(jié)合的四項(xiàng)原則，新的原則弱化了全面性和、制衡性，強(qiáng)化了符合基層單位特點(diǎn)的內(nèi)控 原則。
基層單位的內(nèi)部控制體系建設(shè)方面，存在單位層面組組不夠積極、實(shí)施不夠到位的情況, 課題組從單位內(nèi)控建設(shè)過(guò)程、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、主要控制措施、控制證據(jù)等方 面分別明確單位負(fù)責(zé)人、業(yè)務(wù)分管負(fù)責(zé)人、歸口管理部門(mén)（崗）、業(yè)務(wù)部門(mén)（崗）、財(cái)務(wù)崗、 集體決策組織等各自的職責(zé)與權(quán)限、管理要求，為基層單位壓實(shí)內(nèi)控建設(shè)主體責(zé)任提供全方 位的設(shè)計(jì)路徑。
針對(duì)基層單位關(guān)鍵崗位輪崗難的情況，課題組經(jīng)過(guò)調(diào)研設(shè)計(jì)從關(guān)鍵崗位劃分、關(guān)鍵崗位 人員管理、關(guān)鍵崗位考核、關(guān)鍵崗位輪崗及專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)替代性控制措施等方面提供可落地的措 施，解決基層單位內(nèi)控管理這一難點(diǎn)與痛點(diǎn)。
企業(yè)、行政事業(yè)單位大而全的控制目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)、控制措施（流程+制度+職責(zé)+系統(tǒng)）的內(nèi) 控管理模式，課題組基于基層單位人員素質(zhì)不高，理論水平有限且固有風(fēng)險(xiǎn)相似度極高，設(shè) 計(jì)了風(fēng)控可預(yù)防、操作簡(jiǎn)化易理解的內(nèi)控矩陣結(jié)構(gòu)，以“崗位職責(zé)+流程+主要控制措施”為 紐帶，設(shè)計(jì)《基層小型行政事業(yè)單位內(nèi)部控制指南》落實(shí)內(nèi)控規(guī)范的實(shí)施。
基層單位普遍存在業(yè)務(wù)層面制度不健全、控制流程不科學(xué)這樣長(zhǎng)期不能解決的問(wèn)題，課 題組經(jīng)過(guò)大量的調(diào)研，收集反饋意見(jiàn)并反復(fù)修訂編制了《基層小型行政事業(yè)單位內(nèi)控制度指 南》，以“制度匯編”的形式將內(nèi)部控制的組織，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督的要求與基
小規(guī)?；鶎有姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制體系研究 層單位內(nèi)部規(guī)章制度連接起來(lái)，為基層單位內(nèi)控管理提供了有利的制度抓手。
基層單位缺乏內(nèi)控方面的專(zhuān)業(yè)人才，在內(nèi)控體系建設(shè)與維護(hù)過(guò)程中都需要持續(xù)性專(zhuān)業(yè)指 導(dǎo)，課題組通過(guò)財(cái)政部門(mén)、主管部門(mén)、單位層面設(shè)計(jì)不同的應(yīng)對(duì)策略，幫組基層單位解決人 的能力不足先天缺陷，為基層單位賦能提供解決方案。
1.4. 2不足之處與有待深入研究的問(wèn)題
1、 基層單位信息孤島問(wèn)題難以解決
基層單位使用的財(cái)政預(yù)算系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)、內(nèi)控填報(bào)系 統(tǒng)及單位其他各類(lèi)上報(bào)系統(tǒng)的預(yù)算數(shù)據(jù)、資金數(shù)據(jù)、報(bào)告數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)彼此不關(guān)聯(lián)，信息 孤島情況嚴(yán)重，造成基層單位人員忙于完成各種系統(tǒng)填報(bào)任務(wù)，忽視內(nèi)控監(jiān)督與管理的職責(zé)。 因大數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)一體化等信息技術(shù)發(fā)展迅猛，數(shù)字化應(yīng)用場(chǎng)景對(duì)基層單位信息系統(tǒng)平臺(tái)的延 展性、兼容性提出了新的要求，內(nèi)部控制只有逐步嵌入業(yè)務(wù)系統(tǒng)、會(huì)計(jì)系統(tǒng)，才能從操作層 面實(shí)現(xiàn)不受人為干預(yù)的有效控制。
基層單位經(jīng)費(fèi)有限，對(duì)于這方面風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略區(qū)別于一定規(guī)模的行政事業(yè)單位。如何運(yùn) 用信息信息化手段，將基層單位的資金流、數(shù)據(jù)流、信息流全部關(guān)聯(lián)對(duì)接，提高公共服務(wù)效 率，彌補(bǔ)基層單位專(zhuān)業(yè)人才缺乏、人員素質(zhì)與能力不高、人員短缺等方面的不足，由于時(shí)間 原因，這部分內(nèi)容尚未完善，有待持續(xù)研究。
2、 財(cái)政主管部門(mén)對(duì)基層單位內(nèi)控有效性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有待完善
基層單位員工普遍存在內(nèi)部控制意識(shí)薄弱、往往存在執(zhí)行不到位、監(jiān)督不及時(shí)、財(cái)政部 門(mén)對(duì)其內(nèi)控有效性評(píng)價(jià)方法不科學(xué)的情況。目前財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)于開(kāi)展行政事業(yè)單位內(nèi)部 控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作通知》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試性）》、每年的內(nèi) 控系統(tǒng)填報(bào)等評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于基層單位內(nèi)控有效性評(píng)價(jià)缺乏科學(xué)性。
基層單位財(cái)政主管部門(mén)目前尚未形成統(tǒng)一的符合基層單位特點(diǎn)的內(nèi)控評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于這 方面內(nèi)容，有待深入研究。
2基層單位內(nèi)部控制體系建設(shè)的外部環(huán)境與自身?xiàng)l件
2. 1中央和地方對(duì)基層單位內(nèi)部控制體系的規(guī)范要求
經(jīng)過(guò)系統(tǒng)地調(diào)查比較分析，我們認(rèn)為我國(guó)當(dāng)前并沒(méi)有針對(duì)基層單位出臺(tái)專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部控制 制度，其內(nèi)部控制建設(shè)與其他行政事業(yè)單位受同樣的制度約束。具體而言，主要由財(cái)政部發(fā) 布的4項(xiàng)政策文件構(gòu)成，分別是《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)〔2012〕21 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《內(nèi)控規(guī)范》）、《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（財(cái) 會(huì)〔2015〕24號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《指導(dǎo)意見(jiàn)》）、《關(guān)于開(kāi)展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià) 工作的通知》（財(cái)會(huì)〔2016〕11號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》）和《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管 理制度（試行）》（財(cái)會(huì)〔2017〕1號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《報(bào)告管理制度》）。
2. 1. 1《內(nèi)控規(guī)范》的主要規(guī)定
《內(nèi)控規(guī)范》是行政事業(yè)單位（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“單位”）內(nèi)部控制建設(shè)的基礎(chǔ)性和綱領(lǐng)性文 件，其規(guī)定了單位建立內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則以及具體的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法。同時(shí)規(guī)定單 位應(yīng)當(dāng)成立由單位領(lǐng)導(dǎo)任組長(zhǎng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組，并每年至少進(jìn)行一次經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng) 險(xiǎn)評(píng)估從單位和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)兩個(gè)層面展開(kāi)，評(píng)估結(jié)果需形成書(shū)面報(bào)告。此外，《內(nèi)控規(guī)范》 還詳細(xì)規(guī)定了單位層面的內(nèi)部控制制度和6個(gè)業(yè)務(wù)2層面的內(nèi)部控制制度。最后，《內(nèi)控規(guī) 范》要求單位建立健全與內(nèi)部控制的建立和實(shí)施相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部監(jiān)督制度，并指定專(zhuān)門(mén)部門(mén) 或?qū)Ｈ嗽u(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制的有效性同時(shí)出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。
2. 1. 2《指導(dǎo)意見(jiàn)》的主要規(guī)定
《內(nèi)控規(guī)范》發(fā)布實(shí)施以后，各行政事業(yè)單位積極推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)，取得了初步成效。 但也存在部分單位重視不夠、制度建設(shè)不健全、發(fā)展水平不平衡等問(wèn)題。為此，《指導(dǎo)意見(jiàn)》 對(duì)全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)提出進(jìn)一步的指導(dǎo)意見(jiàn)，其中明確提出四項(xiàng)主要任務(wù), 即“健全內(nèi)部控制，強(qiáng)化內(nèi)部流程控制”、“加強(qiáng)內(nèi)部權(quán)力制衡，規(guī)范內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行”、“建 立內(nèi)控報(bào)告制度，促進(jìn)內(nèi)控信息公開(kāi)”和“加強(qiáng)監(jiān)督檢查工作，加大考評(píng)問(wèn)責(zé)力度”。
2. 1. 3《通知》的主要規(guī)定
《指導(dǎo)意見(jiàn)》要求單位于2016底前完成內(nèi)部控制的建立與實(shí)施工作，為進(jìn)一步指導(dǎo)和促 進(jìn)各單位有效開(kāi)展內(nèi)部控制建立與實(shí)施工作，財(cái)政部實(shí)施“以評(píng)促建”，決定以量化評(píng)價(jià)為 導(dǎo)向，開(kāi)展單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作。《通知》提供了單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)指標(biāo)評(píng) 分表和具體的評(píng)分細(xì)則。其中，基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)指標(biāo)評(píng)分表設(shè)置60分的單位層面評(píng)價(jià)指標(biāo)和40 分的業(yè)務(wù)層面評(píng)價(jià)指標(biāo)。其中，單位層面評(píng)價(jià)指標(biāo)分為6類(lèi)21項(xiàng)指標(biāo)，業(yè)務(wù)層面評(píng)價(jià)指標(biāo)分 為6類(lèi)15項(xiàng)指標(biāo)。
同時(shí)，考慮到基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)指標(biāo)評(píng)分表可能不適用所有單位的性質(zhì)和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，《指導(dǎo)意 見(jiàn)》允許單位進(jìn)行兩類(lèi)調(diào)整：一是各單位可根據(jù)自身性質(zhì)及業(yè)務(wù)特點(diǎn)，在評(píng)價(jià)過(guò)程中增加其 他與單位內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，作為補(bǔ)充評(píng)價(jià)指標(biāo)納入評(píng)價(jià)范圍。二是各單位若不 涉及某類(lèi)業(yè)務(wù)，導(dǎo)致某項(xiàng)指標(biāo)不適用的，需按照規(guī)定的公式剔除不適用的指標(biāo)分值換算評(píng)價(jià) 得分。
2. 1.4《報(bào)告管理制度》的主要規(guī)定
為進(jìn)一步加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告的編制、報(bào) 送、使用及報(bào)告信息質(zhì)量的監(jiān)督檢查等工作，促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制信息公開(kāi)，提高行 政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告質(zhì)量，財(cái)政部印發(fā)《報(bào)告管理制度》。要求各單位按照財(cái)政部發(fā)布 的統(tǒng)一報(bào)告格式編制內(nèi)部控制報(bào)告，并按照“統(tǒng)一部署、分級(jí)負(fù)責(zé)、逐級(jí)匯總、單向報(bào)送” 的方式，由財(cái)政部統(tǒng)一部署，各地區(qū)、各垂直管理部門(mén)分級(jí)組織實(shí)施并以自下而上的方式逐 級(jí)匯總，非垂直管理部門(mén)向同級(jí)財(cái)政部門(mén)報(bào)送，各行政事業(yè)單位按照行政管理關(guān)系向上級(jí)行 政主管部門(mén)單向報(bào)送。
2. 2基層單位內(nèi)部控制體系建設(shè)的基礎(chǔ)薄弱
2. 2. 1經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)共性風(fēng)險(xiǎn)普遍存在
基層單位由于歷史、人員水平和結(jié)果導(dǎo)向等綜合情況，在執(zhí)行預(yù)算、收支、資產(chǎn)、合同、 建設(shè)業(yè)務(wù)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中風(fēng)險(xiǎn)比較突出，普遍存在以下問(wèn)題：
（一） 預(yù)算業(yè)務(wù)
一是預(yù)算編制質(zhì)量較低，預(yù)算編制準(zhǔn)備不充足，缺少預(yù)算編制底稿及編制依據(jù)；
二是預(yù)算管理意識(shí)不強(qiáng)，業(yè)務(wù)部門(mén)參與度不足；
三是預(yù)算剛性約束不足，存在無(wú)預(yù)算、超預(yù)算的問(wèn)題、輕視預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度分析，缺乏執(zhí) 行情況分析會(huì)議紀(jì)要，沒(méi)有將專(zhuān)項(xiàng)工作及時(shí)落實(shí)到位、預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度偏離程度高；
四是預(yù)算績(jī)效管理流于形式，決算與預(yù)算脫節(jié)，預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)走過(guò)場(chǎng)，評(píng)價(jià)結(jié)果不能有 效應(yīng)用，預(yù)算管理缺乏監(jiān)督。
（二） 收支業(yè)務(wù)
小規(guī)?；鶎有姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制體系研究 一是收入管理不規(guī)范。例如，有租金收入的單位，執(zhí)收部門(mén)未及時(shí)將租賃合同傳遞給財(cái) 務(wù)部門(mén)，財(cái)務(wù)部門(mén)未按租賃合同建立收入臺(tái)賬，導(dǎo)致單位不能及時(shí)掌握租賃收入的金額、進(jìn) 度和時(shí)限，出現(xiàn)應(yīng)收未收；
二是支出業(yè)務(wù)不符合相關(guān)規(guī)定。例如不按規(guī)范執(zhí)行國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)、公務(wù)卡結(jié) 算等；
三是支出審批流程不完善，特別是事前審批不到位。例如，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、工作用餐 等費(fèi)用，缺少申請(qǐng)審批單、費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)審批單，只有相關(guān)人員在票據(jù)上簽字，大額合同資金支 付，沒(méi)有附合同審批單、項(xiàng)目驗(yàn)收單、相關(guān)文件等；
四是支出缺乏定期分析和動(dòng)態(tài)監(jiān)控。缺少支出情況分析的會(huì)儀紀(jì)要或者情況說(shuō)明,財(cái)務(wù)部 門(mén)也沒(méi)有對(duì)支出進(jìn)度進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，編制內(nèi)部管理報(bào)表；
五是印章和票據(jù)管理缺乏相互牽制機(jī)制。存在同一人管理全套印鑒的情況,票據(jù)、印章、 U盾沒(méi)有配備保險(xiǎn)柜,未設(shè)置完整的票據(jù)申購(gòu)和使用登記臺(tái)賬。
（三） 資產(chǎn)業(yè)務(wù)
一是資金支付申請(qǐng)把關(guān)不嚴(yán)。缺乏必要的審批手續(xù)，特別是大額資金支出，未附“三重 一大"集體決策和審批記錄；
二是固定資產(chǎn)管理不規(guī)范。沒(méi)有建立資產(chǎn)領(lǐng)用、發(fā)出、使用的管理制度.沒(méi)有建立資產(chǎn)臺(tái) 張和定期盤(pán)點(diǎn)機(jī)制；盤(pán)點(diǎn)表未形成規(guī)范的盤(pán)點(diǎn)記錄、盤(pán)點(diǎn)結(jié)論、缺少盤(pán)點(diǎn)人簽字等；
三是忽視往來(lái)資金對(duì)賬清理工作。沒(méi)有建立往來(lái)資金清理、核對(duì)、詢(xún)證制度，長(zhǎng)期掛賬 不清理、不對(duì)賬、不催繳。
（四） 合同業(yè)務(wù)
一是合同簽訂不規(guī)范。合同要素不齊全，合同簽字不規(guī)范，大額合同簽訂.會(huì)簽流程不規(guī) 范，缺少法律審核意見(jiàn)等；
二是合同審批制度執(zhí)行不到位。采取集體決策方式的合同審批事項(xiàng)缺少集體決策相關(guān)記 錄等附件；合同支付資金環(huán)節(jié)，缺失合同執(zhí)行進(jìn)度、合同驗(yàn)收等附件；
三是合同臺(tái)賬管理不規(guī)范。合同臺(tái)賬未能準(zhǔn)確反映年度內(nèi)已簽訂合同情況、履行合同情 況、缺乏合同編號(hào)、存檔與保管規(guī)范等。
（五） 建設(shè)項(xiàng)目
基層單位雖然涉及建設(shè)項(xiàng)目的單位比例不高，但建設(shè)項(xiàng)目的每個(gè)重要環(huán)節(jié)的問(wèn)題分布相 對(duì)平均，說(shuō)明一旦發(fā)生建設(shè)項(xiàng)目活動(dòng)，基層單位在風(fēng)險(xiǎn)防控的設(shè)計(jì)與執(zhí)行上薄弱點(diǎn)多。
一是與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的議事決策機(jī)制和審核機(jī)制執(zhí)行不規(guī)范。
二是工程款項(xiàng)支付不符合規(guī)范。
三是概算調(diào)整未能履行適當(dāng)審核和審批程序。
12
小規(guī)模基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系研究 四是未按規(guī)定辦理竣工決算、組織審計(jì)及時(shí)辦理竣工驗(yàn)收。
2.2. 2人員規(guī)模不足導(dǎo)致關(guān)鍵控制執(zhí)行難
（一） 不相容職責(zé)相互分離難以執(zhí)行
基層單位對(duì)不相容職責(zé)分離意識(shí)不足，或者不相容職責(zé)識(shí)別不清，抑或?yàn)榱斯ぷ鞣奖愫?視必要的內(nèi)部牽制。例如，采購(gòu)人員既負(fù)責(zé)尋找供應(yīng)商又負(fù)責(zé)詢(xún)價(jià)、采購(gòu)、驗(yàn)收、合同簽訂 等。
（二） 關(guān)鍵崗位定期輪崗機(jī)制難以落實(shí)
基層單位人員編制的問(wèn)題，關(guān)鍵崗位人員身兼數(shù)職情況突出，長(zhǎng)期不輪崗，也未能實(shí)施 包括突擊檢查、帶薪休假、定期審計(jì)等替代的措施。在財(cái)務(wù)崗位甚至出現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)由臨聘人 員擔(dān)任，日常財(cái)務(wù)工作只有報(bào)賬員一人兼任，有的報(bào)賬員還身兼數(shù)職，會(huì)計(jì)監(jiān)督缺位。
2.2. 3干部與財(cái)務(wù)人員素質(zhì)有待加強(qiáng)
（一） 領(lǐng)導(dǎo)思想意識(shí)高度不足
雖然大部分基層單位都成立了內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)，明確了內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組，但領(lǐng)導(dǎo)在落實(shí) 部署上并沒(méi)有認(rèn)真組織單位開(kāi)展全面的流程梳理、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估，形成系統(tǒng)完整的內(nèi)控制 度，明確部門(mén)、崗位職責(zé)與權(quán)限。例如有的單位為了要完成財(cái)政部門(mén)要求的內(nèi)控系統(tǒng)填報(bào)要 求的規(guī)定動(dòng)作，提供的內(nèi)部控制的佐證材料素材東平西湊，無(wú)中生有，缺乏邏輯性、系統(tǒng)性、 規(guī)范性。
（二） 會(huì)計(jì)人員基礎(chǔ)工作薄弱
基層單位會(huì)計(jì)人員勝任能力低，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的掌握程度低、會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確性差，會(huì)計(jì) 基礎(chǔ)工作薄弱。例如，會(huì)計(jì)核算科目用錯(cuò)、業(yè)務(wù)的發(fā)生未按平行記賬要求進(jìn)行記賬，導(dǎo)致會(huì) 計(jì)報(bào)表不準(zhǔn)確，無(wú)法準(zhǔn)確反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)全貌。
3江蘇地區(qū)基層單位落實(shí)內(nèi)部控制體系的現(xiàn)狀分析
3. 1我省基層單位內(nèi)部控制落實(shí)的總體情況調(diào)研
3.1.1單位層面內(nèi)控總體情況
通過(guò)調(diào)研與總結(jié)發(fā)現(xiàn)，目前江蘇地區(qū)基層單位內(nèi)部控制體系建設(shè)在單位層面主要有以下 特點(diǎn)：
1、 基層單位會(huì)計(jì)核算方式主要是集中核算中心核算與單位自主核算，委托外部代理機(jī)構(gòu) 代理記賬情況極少。集中問(wèn)卷調(diào)研統(tǒng)計(jì)的情況是，采取集中核算中心核算方式的占50. 5%， 自主獨(dú)立核算方式占47. 3%，委托外部代理機(jī)構(gòu)代理記賬占2. 2%。
2、 基層單位人員規(guī)模越大，會(huì)計(jì)核算采取自主獨(dú)立核算的比例越高。
5人以下基層單位會(huì)計(jì)集中核算中心核算方式的比例達(dá)到61. 36%，自主獨(dú)立核算方式的 比例為36.36%； 10人以上-20人以下（含20人）基層單位會(huì)計(jì)集中核算中心核算方式的比 例48%，自主獨(dú)立核算方式的比例為50.58%。
基層單位人員規(guī)模越少，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的三權(quán)分立、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、不相容崗位分離等方面未能 有效的設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況越嚴(yán)重。
3、 對(duì)樣本單位分別按5人以下（含5人）、5人以上10人以下（含10人）、10人以上 20人以下進(jìn)行分層調(diào)研情況如下：
不能實(shí)現(xiàn)決策、執(zhí)行、監(jiān)督有效分離的基層單位分別達(dá)到18. 56%、14. 24%、12. 62%；
未開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)的基層單位分別達(dá)到20.83%、21.92%、18. 6%；
不相容崗位長(zhǎng)期混崗情況分別達(dá)到19.32%、14.72%、12.38%。
圖1：基層單位是否實(shí)現(xiàn)決策、執(zhí)行、監(jiān)督有效分離情況統(tǒng)計(jì)

圖2：基層單位是否開(kāi)展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況

圖3：基層單位是否存在不相容崗位長(zhǎng)期混崗情況

4、絕大多數(shù)基層單位重大事項(xiàng)采取集體決策，但決策的形式與集體決策留痕的規(guī)范性、 完整性有待加強(qiáng)，尚有少數(shù)單位無(wú)集體決策會(huì)議、無(wú)會(huì)議記錄要求。

5、基層單位“一人多崗”、“一崗多責(zé)”的現(xiàn)狀難以短期改變現(xiàn)狀，加之單位經(jīng)費(fèi)少， 普遍存在對(duì)關(guān)鍵崗位人員的管理不到位情況。
基層單位未能對(duì)其建立輪崗機(jī)制或雖然建立輪崗機(jī)制但無(wú)法執(zhí)行的情況占比50. 99%，對(duì) 其進(jìn)行培訓(xùn)與評(píng)價(jià)的比例僅為59.48%。
3.1. 2業(yè)務(wù)層面內(nèi)控總體情況
通過(guò)調(diào)研與總結(jié)發(fā)現(xiàn)，目前基層單位內(nèi)部控制體系建設(shè)主要表現(xiàn)如下：
1、 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)制度不健全情況仍然非常嚴(yán)重，成立內(nèi)控牽頭部門(mén)或崗位的比沒(méi)有 成立的單位，制度健全性相對(duì)好些。
集中調(diào)研問(wèn)卷結(jié)果分析中，單位在收支管理、采購(gòu)管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目、合同管 理等活動(dòng)，被調(diào)研樣本單位制度不健全的情況非常嚴(yán)重，分別達(dá)到76.1%、81.39%、71.14%、 76.74%、56.28%。
2、 基層單位人員的內(nèi)控方面專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平有待提高，從事內(nèi)控建設(shè)的牽頭部門(mén)或崗位對(duì) 內(nèi)控體系建設(shè)要求的理解、對(duì)單位內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的識(shí)別不全面、不系統(tǒng)，導(dǎo)致內(nèi)控措施的設(shè)計(jì) 與執(zhí)行的有效性不足。
主要體現(xiàn)在以下方面：（1）預(yù)算管理活動(dòng)在業(yè)務(wù)部門(mén)或業(yè)務(wù)崗位參與、預(yù)算統(tǒng)計(jì)與分析、 決算集體審議、內(nèi)部信息公開(kāi)、預(yù)算績(jī)效考核等方面問(wèn)題比較集中；（2）非稅收入上繳及時(shí) 性、支出事項(xiàng)范圍及開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)不符合相關(guān)規(guī)定問(wèn)題比較集中，尚存在虛列支出、弄虛作假， 偽造領(lǐng)導(dǎo)簽字的高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)；（3）大額物資或資產(chǎn)采購(gòu)驗(yàn)收管理不規(guī)范，仍然存在通過(guò)“化 整為零”等方式規(guī)避政府采購(gòu)；（4）銀行預(yù)留印鑒與銀行U盾管理、資產(chǎn)保護(hù)控制措施管控 等方面的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)突出；（5）合同登記與歸檔管理的執(zhí)行不到位；（6）涉及建設(shè)業(yè)務(wù)活動(dòng)單 位比例雖然不高，但該業(yè)務(wù)在各個(gè)環(huán)節(jié)上都存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)的分布比較均衡。
3、基層單位在組織結(jié)構(gòu)、人員編制等方面缺乏對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督的組織與人員, 未能對(duì)內(nèi)控制度建立和實(shí)施情況進(jìn)行評(píng)價(jià)以及監(jiān)督考評(píng)結(jié)果未與績(jī)效考核掛鉤的情況比較普 遍。
3. 2我省基層單位內(nèi)控體系問(wèn)題匯總
3. 2. 1存在的問(wèn)題
盡管我省基層單位大都建立了內(nèi)部控制，但結(jié)合實(shí)際將內(nèi)控要求嵌入單位信息系統(tǒng)中。 內(nèi)控建設(shè)主要停留在滿(mǎn)足近年來(lái)財(cái)政部門(mén)相關(guān)制度的形式上要求，內(nèi)部控制的質(zhì)量沒(méi)有實(shí)質(zhì) 性顯著提高，主要體現(xiàn)在：
1、單位層面組織不夠積極、實(shí)施不夠到位
一是沒(méi)有積極組織力量將制度內(nèi)化。大多數(shù)單位雖然如期建立了內(nèi)部控制制度，但部分 單位僅是把省級(jí)或市級(jí)財(cái)政部門(mén)下發(fā)的范本略作修改，沒(méi)有真正結(jié)合本單位的實(shí)際制定相應(yīng) 的可操作性強(qiáng)和實(shí)用性高的制度體系，導(dǎo)致內(nèi)部控制組織實(shí)施不力。例如，有的單位沒(méi)有明 確制定重大事項(xiàng)集體決策制度，僅以相關(guān)例會(huì)代替，無(wú)法真正有效的約束權(quán)力的運(yùn)行。再如, 有的單位制定的費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)審批制度，只要求在發(fā)票上或匯總憑證上簽署經(jīng)手人、證明人和審 批人，不能有效的還原經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的原貌，無(wú)法明確各業(yè)務(wù)部門(mén)和責(zé)任人的工作責(zé)任，做不到 痕跡管理。
二是部分單位對(duì)重要內(nèi)部控制制度實(shí)施不到位。例如，雖然大部分基層單位都成立了內(nèi) 部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，但部分領(lǐng)導(dǎo)在落實(shí)部署上并沒(méi)有認(rèn)真組織單位開(kāi)展全面的流程梳理、風(fēng)險(xiǎn) 識(shí)別與評(píng)估，形成系統(tǒng)完整的內(nèi)控制度。日常仍多以行為習(xí)慣及領(lǐng)導(dǎo)請(qǐng)示的方式開(kāi)展工作， 內(nèi)控制度的頂層設(shè)計(jì)與具體操作規(guī)范缺乏系統(tǒng)性、全面性，關(guān)鍵領(lǐng)域重要環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)敞口較 大。再如，部分單位不相容崗位職責(zé)設(shè)置未能有效分離。“一人多崗”、“一崗多責(zé)”，關(guān) 鍵崗位人員身兼數(shù)職情況在樣本單位中較為突出。少數(shù)單位在財(cái)務(wù)崗位甚至出現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)由 臨聘人員擔(dān)任，日常財(cái)務(wù)工作由報(bào)賬員一人兼任，有的報(bào)賬員還身兼數(shù)職，會(huì)計(jì)監(jiān)督缺位。還 有些單位的關(guān)鍵崗位定期輪崗制度難以有效落實(shí)。由于人員編制限制，關(guān)鍵崗位長(zhǎng)期不輪崗， 也未能實(shí)施包括突擊檢查、強(qiáng)制休假、定期審計(jì)等替代的措施。
三是對(duì)內(nèi)部控制的理解認(rèn)識(shí)不到位。有效的內(nèi)部控制不僅要求覆蓋單位所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 活動(dòng)和事項(xiàng)，貫穿單位所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策、執(zhí)行、監(jiān)督的全過(guò)程，同時(shí)還要求單位全員參與 內(nèi)部控制建設(shè)工作。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，部分單位認(rèn)為內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)部門(mén)（崗位）的工作，和其他 部門(mén)（崗位）關(guān)系不大。以專(zhuān)項(xiàng)資金管理為例，財(cái)務(wù)部門(mén)（崗位）通常只負(fù)責(zé)審核業(yè)務(wù)部門(mén) （崗位）提供的相關(guān)資料和審批流程，但部分單位對(duì)僅由業(yè)務(wù)部門(mén)（崗位）負(fù)責(zé)的資料，沒(méi) 有建立歸口管理制度，導(dǎo)致歸檔資料不完整，留下較大的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)敞口。
2.業(yè)務(wù)層面控制制度不健全、控制流程不科學(xué)
調(diào)研發(fā)現(xiàn)，基層單位在業(yè)務(wù)層面普遍存在控制制度不健全、控制流程不科學(xué)的問(wèn)題，可 能導(dǎo)致管理效能低下，引發(fā)廉政風(fēng)險(xiǎn)。
(1)預(yù)算業(yè)務(wù)
一是預(yù)算業(yè)務(wù)活動(dòng)全過(guò)程制度不健全。其中，27. 35%的單位在預(yù)算編制和審核管理環(huán)節(jié) 的制度不健全；44. 45%的單位在預(yù)算執(zhí)行和調(diào)整環(huán)節(jié)的制度不健全；44. 18%的單位在決算編 制和審批環(huán)節(jié)的制度不健全。二是部分單位業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)預(yù)算編制的參與度不夠。41.85%的樣 本單位表示業(yè)務(wù)部門(mén)或業(yè)務(wù)崗位對(duì)預(yù)算編制的參與度不足，只是簡(jiǎn)單的匯總預(yù)算，編制過(guò)程 中缺少與業(yè)務(wù)部門(mén)的充分溝通。三是少量單位預(yù)算剛性不足。11.95%的單位預(yù)算調(diào)整缺乏支 撐文件或沒(méi)有預(yù)算調(diào)整程序，5. 63%的單位甚至有未按照授權(quán)審批程序執(zhí)行預(yù)算支付，無(wú)預(yù)算 或超預(yù)算開(kāi)支的情況。四是決算程序不規(guī)范。主要體現(xiàn)在決算審核不夠到位，存在賬表不符、 數(shù)據(jù)錯(cuò)誤等問(wèn)題。五是預(yù)算績(jī)效管理流于形式。45.78%的單位認(rèn)為上級(jí)主管部門(mén)對(duì)本單位預(yù) 算績(jī)效考核指標(biāo)設(shè)計(jì)不科學(xué)、不合理，58.31%單位的內(nèi)部績(jī)效考核與預(yù)算、決算情況不掛鉤, 導(dǎo)致預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)走過(guò)場(chǎng)，評(píng)價(jià)結(jié)果無(wú)法有效應(yīng)用。
(2)收支業(yè)務(wù)
一是收支管理制度不健全。76. 1%的樣本單位表示本單位收支相關(guān)的管理制度不健全。例 如，部分單位沒(méi)有健全非稅票據(jù)的領(lǐng)用存管理制度，單位未設(shè)置完整的票據(jù)申購(gòu)和使用登記 簿。二是收支管理不規(guī)范。部分單位非稅收入的入賬及上交不及時(shí)，部分單位支出事項(xiàng)范圍 及開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)不符合相關(guān)規(guī)定，執(zhí)行國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)、公務(wù)卡結(jié)算等有關(guān)制度規(guī)定， 不規(guī)范不嚴(yán)謹(jǐn)。三是少數(shù)單位存在偽造原始憑證等高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)。2. 3%的樣本單位存在對(duì)支出 原始憑證的真實(shí)性、合法性審核不嚴(yán)，虛列支出的問(wèn)題；0.79%的樣本單位甚至存在在支出原 始憑證上偽造領(lǐng)導(dǎo)簽字的高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)。
(3)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)
一是采購(gòu)需求缺乏合理依據(jù)。部分單位在申報(bào)采購(gòu)需求時(shí)，不做詳細(xì)的市場(chǎng)調(diào)查，隨意 填報(bào)預(yù)算金額和技術(shù)配置條件，導(dǎo)致采購(gòu)預(yù)算偏離市場(chǎng)價(jià)格，技術(shù)配置與實(shí)際需求不相適應(yīng)。 二是采購(gòu)制度落實(shí)不到位。部分單位未嚴(yán)格按照內(nèi)部控制制度的要求，將政府采購(gòu)需求制定 與內(nèi)部審批、招標(biāo)文件準(zhǔn)備與復(fù)核、合同簽訂與驗(yàn)收、驗(yàn)收與保管等不相容崗位相互分離。 三是政府采購(gòu)活動(dòng)不規(guī)范。部分單位未按規(guī)定選擇政府采購(gòu)方式、發(fā)布采購(gòu)信息，4. 24%的樣 本單位甚至存在通過(guò)“化整為零”或采用其他方式規(guī)避公開(kāi)招標(biāo)的行為。四是輕履約驗(yàn)收的 現(xiàn)象依然存在。13.29%的樣本單位存在對(duì)大額物資或資產(chǎn)采購(gòu)驗(yàn)收管理不規(guī)范的問(wèn)題，導(dǎo)致 供應(yīng)商履約結(jié)果不符合采購(gòu)合同規(guī)定的情況時(shí)有發(fā)生。
一是資金管理不規(guī)范。13.94%的單位對(duì)銀行預(yù)留印鑒和銀行U盾未實(shí)行分開(kāi)保管，U盾 密碼未定期更新，存在資金被貪污挪用的風(fēng)險(xiǎn)。二是固定資產(chǎn)管理不嚴(yán)格。12.97%的單位未 按規(guī)定建立資產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤(pán)點(diǎn)和賬實(shí)核對(duì)等財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制措施；4. 62%的單位資 產(chǎn)出租、出借不符合相關(guān)制度規(guī)定的要求；5. 06%的單位資產(chǎn)處置沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行審核審批程序。
（5） 建設(shè)項(xiàng)目業(yè)務(wù)
一是決策審核機(jī)制執(zhí)行不規(guī)范。10. 93%的單位與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的議事決策機(jī)制和審核機(jī) 制執(zhí)行不規(guī)范。二是項(xiàng)目臺(tái)賬建立不規(guī)范。部分單位未按照規(guī)定對(duì)工程項(xiàng)目的招投標(biāo)、中標(biāo) 單位、決算金額、中標(biāo)金額、工程實(shí)際支付情況建立單獨(dú)的臺(tái)賬。三是項(xiàng)目資金支付業(yè)務(wù)流 程不規(guī)范。部分單位存在項(xiàng)目資金撥付流程不規(guī)范、核查記錄不完整、驗(yàn)收記錄不留痕等問(wèn) 題。四是項(xiàng)目資料歸檔制度不健全。建設(shè)項(xiàng)目形成的資料，有的交財(cái)務(wù)部門(mén)保管，分散在憑 證中；有的留在業(yè)務(wù)部門(mén)，分散在各個(gè)崗位，沒(méi)有指定歸口管理部門(mén)或崗位按照檔案管理要 求規(guī)范存檔。
（6） 合同業(yè)務(wù)
一是合同要素不齊全。有的單位合同基礎(chǔ)信息缺失，存在無(wú)法定代表人或授權(quán)人簽字、 無(wú)簽訂日期等情況。二是合同審批制度不規(guī)范。有的單位大額合同審批采用集體決策審議的, 有會(huì)議紀(jì)要但沒(méi)有合同會(huì)簽審批單；支付資金沒(méi)有支付申請(qǐng)單，也沒(méi)有合同實(shí)行進(jìn)度和驗(yàn)收 情況的材料。三是合同資料歸檔不及時(shí)、不完整。24. 16%的樣本單位對(duì)合同訂立和履行相關(guān) 的資料收集歸檔不及時(shí)、不完整，未指定專(zhuān)人登記合同臺(tái)賬，未對(duì)合同進(jìn)行編號(hào)存檔保管。
3.控制方法有待提升、監(jiān)督評(píng)價(jià)執(zhí)行乏力
一是信息系統(tǒng)沒(méi)有有效嵌入內(nèi)部控制流程。大部分單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的流程和 措施尚未嵌入信息系統(tǒng)，少部分單位盡管已經(jīng)探索實(shí)施內(nèi)部控制信息化建設(shè)，但還多限于單 位內(nèi)部的辦公系統(tǒng)，沒(méi)有全面覆蓋單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。例如，政府采購(gòu)供應(yīng)商沒(méi)有嵌入國(guó)庫(kù)集 中支付系統(tǒng)，人為操作因素較多，內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)敞口較大；再如，部分使用專(zhuān)項(xiàng)資金的單位，沒(méi) 有建立項(xiàng)目庫(kù)管理系統(tǒng)，管理效能低下。
二是內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作形同虛設(shè)。根據(jù)內(nèi)部控制相關(guān)制度的規(guī)定，單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作 每年不能少于一次，但從調(diào)研情況看，按規(guī)定實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的單位較少。即便實(shí)施了風(fēng) 險(xiǎn)評(píng)估的單位，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的內(nèi)容也與工作實(shí)際聯(lián)系不夠，起不到及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)既定內(nèi)部 控制目標(biāo)的作用。

巡視、審計(jì)、財(cái)政等外部監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的漏洞或問(wèn)題
未能及時(shí)整改
未將監(jiān)督考評(píng)的結(jié)果與部門(mén)（或崗位）績(jī)效考核
掛鉤
0.00* 10.00%20.00%30.00»40.00« 50.005660.00% 7O.OOS
圖6：基層單位內(nèi)外部監(jiān)督與評(píng)價(jià)情況
三是監(jiān)督評(píng)價(jià)執(zhí)行乏力。如圖6所示，60. 92%的樣本單位內(nèi)外部監(jiān)督與評(píng)價(jià)制度不健全, 23. 79%的樣本單位未對(duì)內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。21. 98%的樣本單位未將監(jiān) 督考評(píng)的結(jié)果與部門(mén)（或崗位）績(jī)效考核掛鉤，有5. 11%的樣本單位甚至對(duì)巡視、審計(jì)、財(cái) 政等外部監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的漏洞或問(wèn)題未能及時(shí)整改。
3. 2.2原因分析
1、 部分內(nèi)部控制制度有待完善
盡管財(cái)政部針對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)先后出臺(tái)了《內(nèi)控規(guī)范》、《指導(dǎo)意見(jiàn)》、 《通知》和《報(bào)告管理制度》等系列制度，但主要適用于大中型行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè), 與基層單位內(nèi)控流程的匹配度較差。同時(shí)，小型行政事業(yè)單位職能、類(lèi)別、規(guī)模等差異性較 大，執(zhí)行現(xiàn)有內(nèi)部控制制度有較大限制。例如，在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)有部分行政事業(yè)單位人員編制 不足10人，但經(jīng)濟(jì)活動(dòng)較為活躍，不相容崗位相分離和關(guān)鍵崗位輪崗等關(guān)鍵制度落實(shí)難度較 大。再如,基層單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)模小，支出以基本支出為主、項(xiàng)目支出較少，大多數(shù)單位基本 不涉及或很少涉及政府采購(gòu)和建設(shè)項(xiàng)目。
2、 基層單位內(nèi)部控制意識(shí)有待增強(qiáng)
內(nèi)部控制制度不可避免的會(huì)造成工作手續(xù)繁瑣，對(duì)工作效率會(huì)產(chǎn)生一定程度的影響。有 的單位沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度的重要性，片面的認(rèn)為內(nèi)部控制成本較高而對(duì)內(nèi)控執(zhí)行 缺乏積極性，進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)部控制工作只停留在“紙上文章”和應(yīng)付檢查層面，未對(duì)執(zhí)行和監(jiān) 督起到指導(dǎo)作用。有的單位沒(méi)有建立全員參與內(nèi)部控制建設(shè)工作的意識(shí)，沒(méi)有建立各部門(mén)在 內(nèi)部控制中的溝通協(xié)調(diào)和聯(lián)動(dòng)機(jī)制，沒(méi)有按照現(xiàn)有內(nèi)控制度的要求結(jié)合本單位工作的實(shí)際， 對(duì)現(xiàn)有工作流程進(jìn)行梳理和再造，導(dǎo)致單位的內(nèi)部控制建設(shè)工作達(dá)不到程序簡(jiǎn)化、標(biāo)準(zhǔn)明確、 操作規(guī)范、公開(kāi)透明的要求，降低了相關(guān)內(nèi)部控制制度的可操作性和執(zhí)行力。
3、 基層單位人員規(guī)模和業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)有限
業(yè)務(wù)活動(dòng)相對(duì)簡(jiǎn)單、人員配備通常不足、業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)普遍較少是基層單位的固有特征，調(diào) 研發(fā)現(xiàn)，基層單位的內(nèi)部控制工作質(zhì)量與其人員規(guī)模和業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)呈現(xiàn)明顯的負(fù)相關(guān)關(guān)系。以 人員規(guī)模為例，5人以下（含5人）單位在全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中未實(shí)現(xiàn)決策、執(zhí)行和監(jiān)督三權(quán)有 效分離的占比為18. 56%,而10人以上20人以下（含20人）單位未實(shí)現(xiàn)三權(quán)有效分離的占比 為12.62%； 5人以下（含5人）單位存在不相容崗位長(zhǎng)期混崗的情況占比19.32%，而10人以 上20人以下（含20人）單位存在不相容崗位長(zhǎng)期混崗的情況占比12.38%。
4、基層單位缺乏內(nèi)控方面的專(zhuān)業(yè)型人才
一是基層單位內(nèi)控人員普遍對(duì)法律法規(guī)的合規(guī)性要求掌握不充分。基層單位設(shè)計(jì)內(nèi)控時(shí) 需要考慮國(guó)家、部級(jí)、省、市級(jí)等各個(gè)層面的法律、法規(guī)，政策要求多且散。同時(shí)，有效的 內(nèi)控設(shè)計(jì)還需要將這些政策融合到單位現(xiàn)有的制度、措施和程序中。操作難度相當(dāng)大，難免 會(huì)有一定的遺漏。二是基層人員職業(yè)倦怠情緒明顯，學(xué)習(xí)前端業(yè)務(wù)知識(shí)的動(dòng)力不足，對(duì)全業(yè) 務(wù)流程內(nèi)部控制的參與度不足。三是基層人員事務(wù)性具體工作任務(wù)繁重，新知識(shí)更新難以及 時(shí)培訓(xùn)到位，關(guān)鍵崗位人員對(duì)內(nèi)控的基本知識(shí)及管理要求難以全面、深入掌握，導(dǎo)致基層單 位缺乏正確做事的方法與工具，內(nèi)控建設(shè)的效果提升不明顯。
5、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有待延展
隨著大數(shù)據(jù)、人工智能、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈等新技術(shù)創(chuàng)新迭代速度 加快，經(jīng)濟(jì)社會(huì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的全面開(kāi)啟，數(shù)字化應(yīng)用場(chǎng)景對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有效嵌入內(nèi)部控制 流程提出來(lái)新挑戰(zhàn)，也提供了新機(jī)遇。然而，當(dāng)前大部分單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)僅滿(mǎn)足傳統(tǒng)會(huì)計(jì) 核算的需要，不能滿(mǎn)足內(nèi)部控制制度中對(duì)業(yè)務(wù)和管理形成有效支撐和驅(qū)動(dòng)的要求。盡管部分 單位嘗試將內(nèi)部控制建設(shè)要求嵌入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，促進(jìn)業(yè)財(cái)融合，但在實(shí)踐中普遍面臨標(biāo)準(zhǔn) 缺失、信息安全、人才匱乏等問(wèn)題，導(dǎo)致相關(guān)工作長(zhǎng)期處于起步或局部應(yīng)用階段。
4基層單位內(nèi)部控制體系建設(shè)的實(shí)施路徑與方法
在第2章和第3章，分別調(diào)研和分析了我國(guó)小規(guī)?；鶎訂挝黄毡楹驮谖沂》秶幕鶎訂?位存在的一些內(nèi)控共性問(wèn)題，而針對(duì)我省的基層單位，課題組提出了系統(tǒng)地建立單位層面內(nèi) 部控制、業(yè)務(wù)操作層面內(nèi)部控制的控制要素，以及如何評(píng)價(jià)和上報(bào)內(nèi)部控制工作績(jī)效的方法。
4. 1明確基層單位內(nèi)控的原則、方法和建設(shè)步驟
4.1. 1內(nèi)控原則
單位建立與實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)系下列原則：
（一） 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)以防范風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，重點(diǎn)關(guān)注對(duì)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目 標(biāo)造成重大影響的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。
（二） 適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定和單位的實(shí)際情況，并隨著外部環(huán) 境的變化、單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。
（三） 實(shí)質(zhì)重于形式原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)注重實(shí)際效果，而不局限于特定的表現(xiàn)形式和 實(shí)現(xiàn)手段。
（四） 內(nèi)外監(jiān)督結(jié)合原則。內(nèi)外部監(jiān)督的結(jié)果應(yīng)當(dāng)相互結(jié)合，形成協(xié)同監(jiān)督與制約機(jī)制。
4. 1. 2內(nèi)部控制的方法
針對(duì)單位的特點(diǎn)，實(shí)施內(nèi)部控制的方法一般包括：不相容崗位分離控制、內(nèi)部授權(quán)審批 控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)和單據(jù)控制、信息公開(kāi)等。
1、不相容崗位相互分離
通過(guò)合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，明確劃分職責(zé)權(quán)限，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成相互 制約、相互監(jiān)督的工作機(jī)制。各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通常分為事項(xiàng)申請(qǐng)、內(nèi)部審核審批、業(yè)務(wù)執(zhí)行、 信息記錄和內(nèi)部監(jiān)督等崗位。每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生與完成，通過(guò)兩個(gè)或兩個(gè)以上的人員分
小規(guī)?；鶎有姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制體系研究 離，進(jìn)行相互檢查和核對(duì)。
不相容崗位未能有效分離，單位應(yīng)充分評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的影響程度，必要時(shí)采取專(zhuān) 項(xiàng)審計(jì)和定期輪崗等替代程序。
2、 內(nèi)部授權(quán)審批控制
明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的流程、職責(zé)與權(quán)限，建立重大事項(xiàng)集體決策和 會(huì)簽制度，各崗位人員應(yīng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)、辦理業(yè)務(wù)。屬于“三重一大” 的事項(xiàng)，應(yīng)實(shí)行集體決策審批機(jī)制，任何人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體 決策意見(jiàn)。
3、 預(yù)算控制
預(yù)算控制是要求單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事前計(jì)劃、事中控制和事后反饋。
4、 財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制
通過(guò)建立資產(chǎn)日常管理制度和定期清查機(jī)制，采取資產(chǎn)記錄、實(shí)物保管與維 護(hù)、定期盤(pán)點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)、處置報(bào)批等措施，確保資產(chǎn)安全完整。
5、 會(huì)計(jì)和單據(jù)控制
通過(guò)健全財(cái)務(wù)管理制度，規(guī)范會(huì)計(jì)處理，明確界定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所涉及的表 單和票據(jù)要求，要求相關(guān)人員按照規(guī)定填制、審核、歸檔和保管單據(jù)，及時(shí)向集 中核算組織或財(cái)務(wù)部門(mén)（崗位）申報(bào)。
6、 信息內(nèi)部公開(kāi)
建立健全經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)信息內(nèi)部公開(kāi)機(jī)制，確定信息公開(kāi)的內(nèi)容、范圍、方 式和程序。通過(guò)信息公開(kāi)，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，促進(jìn)溝通協(xié)調(diào)，提高工作效率。
4. 1. 3首次建立內(nèi)部控制體系的步驟
內(nèi)部控制建立與實(shí)施是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，通常分為啟動(dòng)階段、建設(shè)階段、運(yùn)行 階段、評(píng)價(jià)與監(jiān)督四個(gè)階段。
1、啟動(dòng)階段
（1）制訂內(nèi)部控制實(shí)施方案
內(nèi)部控制實(shí)施方案一般由單位負(fù)責(zé)人指定熟悉業(yè)務(wù)、了解《內(nèi)控規(guī)范》的部 門(mén)（崗位）牽頭編制，并充分聽(tīng)取業(yè)務(wù)骨干的意見(jiàn)，必要時(shí)可征求專(zhuān)家意見(jiàn)或借 鑒有建設(shè)經(jīng)驗(yàn)的單位。實(shí)施方案編制完成后，應(yīng)提交相關(guān)負(fù)責(zé)人審核，經(jīng)集體研 究決策通過(guò)后發(fā)布實(shí)施。
（2） 明確內(nèi)部控制組織架構(gòu)與職責(zé)
根據(jù)單位實(shí)際情況，確定內(nèi)部控制實(shí)施人員，明確單位負(fù)責(zé)人、內(nèi)部控制牽 頭部門(mén)（崗位）、業(yè)務(wù)部門(mén)（崗位）、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督組織（或崗位）的職 責(zé)。
（3） 召開(kāi)建設(shè)啟動(dòng)會(huì)
召開(kāi)內(nèi)部控制建設(shè)啟動(dòng)會(huì)，單位負(fù)責(zé)人就內(nèi)部控制的重要性、必要性等進(jìn)行 動(dòng)員講話(huà)，落實(shí)全員掌握內(nèi)部控制基本理念，知曉需要配合的環(huán)節(jié)，形成聯(lián)動(dòng)機(jī) 制，營(yíng)造內(nèi)部控制建設(shè)工作良好氛圍。
2、 建設(shè)階段
（1） 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
梳理單位層面、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析與評(píng)估，形成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 報(bào)告。
（2） 編制內(nèi)部控制流程
繪制相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)流程圖，確定關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制措施。
（3） 完善內(nèi)部控制相關(guān)制度
建立與單位內(nèi)部控制相匹配的內(nèi)部控制相關(guān)制度及配套表單等，形成完善的 內(nèi)部管理制度體系。
3、 運(yùn)行階段
（1） 召開(kāi)內(nèi)部控制實(shí)施動(dòng)員會(huì)
內(nèi)部控制建設(shè)成果經(jīng)集體決策審批通過(guò)后，通過(guò)發(fā)文程序正式下發(fā)實(shí)施，并 由單位負(fù)責(zé)人對(duì)全員進(jìn)行動(dòng)員，減少內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程中由于員工認(rèn)知不足導(dǎo)致 不能有效理解并執(zhí)行。
（2） 執(zhí)行與考核
全體人員應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)控理念提升，執(zhí)行內(nèi)部控制相關(guān)制度，科學(xué)設(shè)置監(jiān)督與獎(jiǎng) 懲機(jī)制，將內(nèi)部控制執(zhí)行的結(jié)果納入績(jī)效考核，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。
4、 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督
定期開(kāi)展內(nèi)控自評(píng)價(jià)工作，并根據(jù)內(nèi)控自評(píng)價(jià)結(jié)果、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)新的變化和要 求，及時(shí)調(diào)整程序和改進(jìn)措施，不斷修訂和完善內(nèi)部控制體系。
4. 2定期開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
4. 2. 1明確風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的范圍
基層單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍包括：?jiǎn)挝粚用婧蜆I(yè)務(wù)層面。
單位層面重點(diǎn)關(guān)注組織架構(gòu)、關(guān)鍵崗位管理、議事決策機(jī)制、制度管理、信 息與溝通管理、權(quán)力制衡與監(jiān)督等。
業(yè)務(wù)層面重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)業(yè)務(wù)、合同業(yè)務(wù)等。
4. 2. 2組織風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作由內(nèi)部控制牽頭組織（崗位）負(fù)責(zé)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組由單位負(fù)責(zé) 人擔(dān)任組長(zhǎng)，小組成員包括分管負(fù)責(zé)人、業(yè)務(wù)部門(mén)人員等。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估至少每年進(jìn) 行一次，外部環(huán)境、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或管理要求等發(fā)生重大變化的，應(yīng)及時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行 重新評(píng)估。
4. 2.3風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、應(yīng)對(duì)的過(guò)程和成果
開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的工作主要內(nèi)容包括：成立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組、制定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方案 與計(jì)劃、開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、應(yīng)對(duì)工作、出具風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告。
風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型包括：決策風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)、監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn) 等。通過(guò)對(duì)不同類(lèi)型的風(fēng)險(xiǎn)定性與定量評(píng)估，確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，結(jié)合單位風(fēng)險(xiǎn)容忍 度提出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略與措施的建議，包括優(yōu)化流程、完善制度、落實(shí)關(guān)鍵崗位管 理、評(píng)價(jià)與監(jiān)督結(jié)果納入績(jī)效考核等。
風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與分析應(yīng)形成風(fēng)險(xiǎn)清單，上級(jí)主管部門(mén)可在系統(tǒng)內(nèi)組織風(fēng)險(xiǎn)清單的 收集，分析研判共性風(fēng)險(xiǎn)，供基層單位參考。
4. 3建立健全組織架構(gòu)
4. 3. 1明確內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)（崗位）職責(zé)
內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)（崗位） 內(nèi)部控制工作主要職責(zé)
單位負(fù)責(zé)人 對(duì)單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。
內(nèi)部控制牽頭組織（崗位） 組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制建設(shè)工作，擬訂內(nèi)部控制實(shí)施方案，組織 協(xié)調(diào)單位內(nèi)部跨部門(mén)（崗位）的內(nèi)控實(shí)施工作，跟蹤并反饋 內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)度、內(nèi)部控制缺陷整改進(jìn)度等。
業(yè)務(wù)部門(mén)（崗位） 參與單位內(nèi)部控制建設(shè)，對(duì)本部門(mén)（崗位）的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行 流程梳理和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，執(zhí)行單位內(nèi)部控制管理制度，落實(shí)內(nèi) 部控制相關(guān)要求等。

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督組織 （崗位） 對(duì)單位內(nèi)部控制的建立與實(shí)施情況及有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查和 評(píng)價(jià)，提出整改意見(jiàn)和建議等。
說(shuō)明：?jiǎn)挝粌?nèi)部控制建設(shè)工作可結(jié)合實(shí)際，落實(shí)到具體部門(mén)或具體崗位。括號(hào)里內(nèi)容表示“或 者，，非“并列，，關(guān)系。

4. 3. 2建立健全組織架構(gòu)管控的具體措施
基層單位應(yīng)當(dāng)從機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部控制職責(zé)設(shè)置、內(nèi)控制度建設(shè)與 執(zhí)行等關(guān)鍵環(huán)節(jié)明確組織架構(gòu)的主要控制措施。
編號(hào) 關(guān)鍵環(huán)節(jié) 主要控制措施 控制證據(jù)
1 機(jī)構(gòu)設(shè)置 單位各項(xiàng)活動(dòng)涉及的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督 權(quán)在機(jī)構(gòu)設(shè)置上明確分離，確保業(yè)務(wù)流程順 暢，有效制衡。 組織架構(gòu)及部門(mén)（崗位） 職責(zé)
2 權(quán)責(zé)分配 明確劃分各環(huán)節(jié)、各崗位的權(quán)力和責(zé)任，確 保各職責(zé)權(quán)限在嚴(yán)格控制下履行。權(quán)力和責(zé) 任的分配應(yīng)有書(shū)面說(shuō)明。不相容職責(zé)的分離 政策不能有效執(zhí)行時(shí)，應(yīng)考慮采取專(zhuān)項(xiàng)審 計(jì)、定期輪崗等替代程序。 權(quán)力清單；崗位職責(zé)說(shuō)明； 專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告；定期輪崗 計(jì)劃及執(zhí)行記錄等
3 內(nèi)部控制職責(zé)設(shè) 置 單位成立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，明確領(lǐng)導(dǎo)小組 成員構(gòu)成、運(yùn)行方式以及內(nèi)部控制管理的職 責(zé)；明確內(nèi)部控制牽頭組織（崗位）職責(zé)； 明確內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督組織（崗位）職責(zé); 明確業(yè)務(wù)部門(mén)（崗位）的內(nèi)控職責(zé)。 內(nèi)部控制實(shí)施方案正式發(fā) 文
4 內(nèi)控制度建設(shè)與
執(zhí)行 通過(guò)對(duì)各類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的流程梳理，明確內(nèi)控 缺陷整改方案，完善相關(guān)制度及表單，評(píng)價(jià) 與監(jiān)督組織（崗位）對(duì)內(nèi)控設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況 開(kāi)展監(jiān)督，并將考核結(jié)果納入績(jī)效考核。 內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告；績(jī)效考核
表；內(nèi)控相關(guān)制度等

4.4完善關(guān)鍵崗位管理
4. 4. 1關(guān)鍵崗位的設(shè)置與管控要求
基層單位需要確定關(guān)鍵崗位，建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制，明確職責(zé) 分工、輪崗周期。實(shí)施輪崗時(shí)，要落實(shí)交接手續(xù)，按照單位有關(guān)規(guī)定辦理交接手 續(xù)。若不具備輪崗條件，應(yīng)當(dāng)采取專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)等替代控制措施。
內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位人員需加強(qiáng)職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，具備與其工作 崗位相適應(yīng)的資格和能力，將關(guān)鍵崗位人員參加教育、培訓(xùn)情況納入績(jī)效考核。

4. 4. 2關(guān)鍵崗位管控具體措施
編號(hào) 關(guān)鍵環(huán)節(jié) 主要控制措施 控制證據(jù)
1 關(guān)鍵崗位劃 分 通過(guò)崗位的重要性、工作復(fù)雜性、任職條件等識(shí) 別與劃分關(guān)鍵崗位，形成關(guān)鍵崗位清單并明確崗 位職責(zé)；單位財(cái)務(wù)崗應(yīng)做為關(guān)鍵崗位人員進(jìn)行管 理。 關(guān)鍵崗位清單；關(guān)鍵崗
位職責(zé)等
2 關(guān)鍵崗位人 員管理 對(duì)關(guān)鍵崗位人員建立遴選（聘）標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行必要 的背景調(diào)查與信息公開(kāi)。對(duì)擬選（聘）關(guān)鍵崗位 人員公開(kāi)學(xué)歷、從業(yè)經(jīng)驗(yàn)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平、獎(jiǎng)懲 情況等，接受社會(huì)監(jiān)督。將職業(yè)道德修養(yǎng)和專(zhuān)業(yè) 勝任能力作為選（聘）任用的重要標(biāo)準(zhǔn)，確保選 （聘）人員具備與其工作崗位相適應(yīng)的資格和能 力，加強(qiáng)培訓(xùn)，提高關(guān)鍵崗位人員的專(zhuān)業(yè)能力和 職業(yè)道德水平。 關(guān)鍵崗位選（聘）標(biāo)準(zhǔn)； 背景調(diào)查記錄；信息公 開(kāi)公告；培訓(xùn)和教育記 錄等
3 關(guān)鍵崗位考 核 制定考核制度，并嚴(yán)格執(zhí)行，秉持客觀公正精神, 將考核結(jié)果與獎(jiǎng)勵(lì)、人事任免等結(jié)合起來(lái)，使關(guān) 鍵崗位責(zé)任制起到鼓勵(lì)先進(jìn)、激勵(lì)后進(jìn)、提高工 作效率的作用。 績(jī)效考核制度；績(jī)效考 核指標(biāo)表；績(jī)效考核結(jié) 果；獎(jiǎng)懲文件等
4 關(guān)鍵崗位輪
崗 對(duì)關(guān)鍵崗位進(jìn)行輪崗或安排替代程序，包括但不 限于專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)等。 輪崗計(jì)劃與執(zhí)行表；專(zhuān)
項(xiàng)審計(jì)報(bào)告等

4. 5建立重大事項(xiàng)的議事決策機(jī)制
重大決策事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)由單位集體決策組織研究決定，在重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策過(guò)程 中財(cái)務(wù)崗人員列席參加并提供財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)建議。單位重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)一般包括：預(yù)算 編制與調(diào)整、大額資金使用、大宗資產(chǎn)采購(gòu)、重要資產(chǎn)處置等。單位重大經(jīng)濟(jì)事 項(xiàng)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，結(jié)合有關(guān)規(guī)定確定，不得隨意更改。重大決策事 項(xiàng)應(yīng)建立上級(jí)主管部門(mén)、財(cái)政部門(mén)及專(zhuān)業(yè)人士參與研討與咨詢(xún)機(jī)制。
議事決策會(huì)議應(yīng)事前確定議題、準(zhǔn)備材料、醞釀意見(jiàn)，會(huì)議中應(yīng)充分討論、 逐項(xiàng)表決，最后做出決定、形成會(huì)議記錄與紀(jì)要進(jìn)行歸檔，并按檔案管理要求進(jìn) 行保管。
對(duì)于未按集體決策要求履行決策程序的決策事項(xiàng)，應(yīng)建立問(wèn)責(zé)追責(zé)機(jī)制，確 ?？茖W(xué)、民主決策。
4.6加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)

明確基層單位日常運(yùn)行和管理，需要自身建立制度體系。在對(duì)制度體系進(jìn)行
建設(shè)或者更新時(shí)，考慮將內(nèi)部控制要求、流程嵌入制度內(nèi)容中，同時(shí)制度建設(shè)的
優(yōu)劣也需要加強(qiáng)控制和評(píng)價(jià)。
編號(hào) 關(guān)鍵環(huán)節(jié) 主要控制措施 控制證據(jù)
1 制度建設(shè) 根據(jù)制度分級(jí)分類(lèi)要求，明確各類(lèi)制度建設(shè)的歸口管理 組織（崗）；經(jīng)濟(jì)活動(dòng)類(lèi)制度應(yīng)涵蓋單位的組織運(yùn)行、 工作決策、財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理、收支管理、采購(gòu)管理、 資產(chǎn)管理、合同管理、印章管理、檔案管理等。行業(yè)特 點(diǎn)的制度應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)編制。通過(guò)流程梳理，明確業(yè) 務(wù)流程、權(quán)責(zé)分配，編制內(nèi)部控制手冊(cè)，完善相關(guān)制度 及表單。制度設(shè)計(jì)過(guò)程可咨詢(xún)上級(jí)主管部門(mén)或外部專(zhuān)家。 重要制度應(yīng)經(jīng)分管負(fù)責(zé)人、單位集體決策組織審議通過(guò) 后發(fā)布。 部門(mén)（崗）職責(zé)； 各類(lèi)制度、流程圖、 表單；制度發(fā)文通 知等
2 制度運(yùn)行 制度歸口管理組織（崗）負(fù)責(zé)收集制度運(yùn)行及評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn) 的問(wèn)題，跟蹤制度的修訂完善工作，新的法律法規(guī)和監(jiān) 管要求出現(xiàn)時(shí)應(yīng)及時(shí)組織對(duì)制度有效性進(jìn)行檢查并落實(shí) 修訂完善。 制度修改意見(jiàn)相關(guān) 材料，包括郵件、 通知單等
3 制度評(píng)價(jià) 將制度設(shè)計(jì)與運(yùn)行有效性納入內(nèi)控自評(píng)價(jià)范圍，將評(píng)價(jià) 結(jié)果納入領(lǐng)導(dǎo)干部績(jī)效考核。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷，提 出整改方案，完善相關(guān)制度及表單。 內(nèi)控自評(píng)價(jià)報(bào)告； 下達(dá)的整改通知等

4.7落實(shí)信息與溝通機(jī)制
單位應(yīng)做到及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部空相關(guān)的信息，至少在預(yù)算、內(nèi)
部報(bào)告、反舞弊事項(xiàng)上建立溝通、跟蹤機(jī)制，并建立有效的信息系統(tǒng)。
編號(hào) 關(guān)鍵環(huán)節(jié) 主要控制措施 控制證據(jù)
1 預(yù)算報(bào)告 財(cái)務(wù)崗應(yīng)主動(dòng)反饋各業(yè)務(wù)部門(mén)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度及 異常情況分析結(jié)果；業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)及時(shí)查明原因， 并反饋預(yù)算執(zhí)行偏差調(diào)整方案與計(jì)劃。 預(yù)算分析報(bào)告；預(yù)算偏
差調(diào)整方案與計(jì)劃等
2 內(nèi)部報(bào)告 單位應(yīng)建立內(nèi)部報(bào)告的會(huì)議機(jī)制，明確各類(lèi)會(huì)議 議事范圍，議事流程、會(huì)議留痕記錄要求等。會(huì) 議包括但不限于：重大決策會(huì)議、黨支部委員會(huì) 議、安全生產(chǎn)專(zhuān)項(xiàng)會(huì)議、月度經(jīng)營(yíng)會(huì)議、各類(lèi)專(zhuān) 題會(huì)議等。 各類(lèi)會(huì)議管理規(guī)范文 件及執(zhí)行情況記錄等。
3 反舞弊 單位及上級(jí)主管部門(mén)設(shè)置并公開(kāi)舉報(bào)電話(huà)和信 箱，紀(jì)檢監(jiān)察組織對(duì)發(fā)現(xiàn)違規(guī)線(xiàn)索應(yīng)及時(shí)核查并 按規(guī)定的程序匯報(bào)。 舉報(bào)電話(huà)和信箱等

4 信息系統(tǒng) 以現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、政府采 購(gòu)系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)、內(nèi)控評(píng)價(jià)系統(tǒng)等信息系 統(tǒng)為抓手，由上級(jí)主管部門(mén)或財(cái)政部門(mén)建立信息 共享平臺(tái)，為單位提供云端的業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)自動(dòng)化融 合和協(xié)同。信息共享平臺(tái)與財(cái)政統(tǒng)一部署的系統(tǒng) 對(duì)接，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)原始數(shù)據(jù)或信息經(jīng)過(guò)系統(tǒng)加工處 理后信息在各系統(tǒng)內(nèi)的一致性，完成資金、資產(chǎn) 閉環(huán)管理，實(shí)現(xiàn)資金流、業(yè)務(wù)流、信息流等數(shù)據(jù) 共享。 各系統(tǒng)相關(guān)數(shù)據(jù)、信息
共享平臺(tái)規(guī)劃等

4.8設(shè)計(jì)符合單位特點(diǎn)的流程、職責(zé)與措施
（1） 為了便于小規(guī)?；鶎有姓聵I(yè)單位“多做選擇題、少做應(yīng)用題”，找準(zhǔn)風(fēng) 險(xiǎn)點(diǎn)，并選擇對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，課題組經(jīng)過(guò)調(diào)研總結(jié)歸納了五項(xiàng)涉及絕大多 數(shù)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)業(yè)務(wù)、合同 業(yè)務(wù)，設(shè)計(jì)符合小規(guī)?；鶎訂挝惶攸c(diǎn)的流程、崗位責(zé)任、控制措施。
（2） 每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐項(xiàng)流程描述，包括：流程圖、關(guān)鍵環(huán)節(jié)列示、關(guān)鍵環(huán)節(jié)對(duì) 應(yīng)的主要控制措施、控制證據(jù)和控制頻率。
（3） 主要控制措施均針對(duì)基層單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)關(guān)鍵環(huán)節(jié)經(jīng)常發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)。
4. 8. 1預(yù)算業(yè)務(wù)
（一）基本控制要求
預(yù)算業(yè)務(wù)是指單位根據(jù)工作目標(biāo)和計(jì)劃編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃。預(yù)算業(yè)務(wù) 一般由收入預(yù)算和支出預(yù)算組成，反映預(yù)算年度內(nèi)單位的資金收支規(guī)模和資金使 用方向。
預(yù)算業(yè)務(wù)主要流程包括：預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、決算編制、預(yù)算 績(jī)效評(píng)價(jià)等。
單位應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算管理機(jī)制，促進(jìn)預(yù)算管理的制度化、規(guī)范化、科學(xué)化建設(shè), 有效提高資源的利用效率及管理服務(wù)水平。
一、預(yù)算編制流程
（一）流程圖

預(yù)算編制流程圖
財(cái)務(wù)崗
財(cái)務(wù)分管負(fù)責(zé)人 業(yè)務(wù)部門(mén)（崗） 業(yè)務(wù)分管負(fù)責(zé)人 單位負(fù)責(zé)人
單位集體決策組織
上級(jí)主管單位/
預(yù)算主管部門(mén)
主持召開(kāi)預(yù)算 編制會(huì)議
編制基本支 出預(yù)算草稿
編制項(xiàng)目支出預(yù) 算、收入預(yù)算的
(4—田—)竈SM経.Z
編制J
上”預(yù)算草
案

調(diào)整基本支 出預(yù)算草案
分解細(xì)化控制數(shù)
編制年度預(yù)算 指標(biāo)分解方案
審核
調(diào)整項(xiàng)目支出預(yù)
算、收入預(yù)算的草一一＞ 審核 案
（2）關(guān)鍵控制描述

編號(hào) 關(guān)鍵環(huán)節(jié) 主要控制措施 控制證據(jù) 控制 頻率
1 預(yù)算布置 財(cái)政部門(mén)下發(fā)或上級(jí)主管部門(mén)轉(zhuǎn)發(fā)預(yù)算編制工作 通知；單位負(fù)責(zé)人主持召開(kāi)預(yù)算編制會(huì)議，傳達(dá) 年度預(yù)算編制工作要求，組織預(yù)算編制政策與方 法培訓(xùn)。 預(yù)算編制工作通知 書(shū)；年度預(yù)算會(huì)議通 知；預(yù)算培訓(xùn)材料； 預(yù)算會(huì)議記錄、紀(jì)要 等 按年
2 預(yù)算編制
"一上一
下” 財(cái)務(wù)崗根據(jù)定額指標(biāo)、在崗在編人員情況編制基 本支出預(yù)算草稿，財(cái)務(wù)分管負(fù)責(zé)人審核；業(yè)務(wù)崗 根據(jù)單位事業(yè)發(fā)展規(guī)劃和年度目標(biāo)任務(wù)在規(guī)定時(shí) 間內(nèi)，結(jié)合歷史數(shù)據(jù)及項(xiàng)目情況，合理編制收入 預(yù)算草稿和項(xiàng)目支出預(yù)算草稿，業(yè)務(wù)分管負(fù)責(zé)人 審核后，由財(cái)務(wù)崗匯總編制“一上”預(yù)算草案， 經(jīng)財(cái)務(wù)分管負(fù)責(zé)人審核，通過(guò)單位集體決策會(huì)后 上報(bào)；財(cái)政部門(mén)下達(dá)或上級(jí)主管部門(mén)轉(zhuǎn)發(fā)“一下” 預(yù)算控制數(shù)。 集體決策會(huì)議通知 及會(huì)議記錄與紀(jì)要；
“一上”預(yù)算草案等 按年
3 預(yù)算編制
“二上二
下” 財(cái)務(wù)崗分解細(xì)化“一下”預(yù)算控制數(shù)，業(yè)務(wù)崗與 財(cái)務(wù)崗進(jìn)行研討，在控制數(shù)下試算平衡內(nèi)部預(yù)算 指標(biāo)；
財(cái)務(wù)崗調(diào)整基本支出預(yù)算草案，財(cái)務(wù)分管負(fù)責(zé)人 審核。業(yè)務(wù)崗調(diào)整項(xiàng)目支出草案、收入預(yù)算草案, 業(yè)務(wù)分管負(fù)責(zé)人審核后，由財(cái)務(wù)崗匯總編制“二 上”預(yù)算草案，通過(guò)單位集體決策會(huì)后上報(bào)；財(cái) 政部門(mén)下達(dá)或上級(jí)主管部門(mén)轉(zhuǎn)發(fā)年度預(yù)算批復(fù) 數(shù)。 “二上”預(yù)算控制數(shù) 研討會(huì)通知、預(yù)算
“二上”草案集體決 策會(huì)議通知、會(huì)議記 錄及紀(jì)要、“二上” 預(yù)算草案；年度預(yù)算 批復(fù)通知書(shū)等 按年
4 預(yù)算指標(biāo) 分解下達(dá) 財(cái)務(wù)崗對(duì)“二上”預(yù)算草案數(shù)與“二下”下達(dá)批 復(fù)數(shù)進(jìn)行分析比對(duì)，將預(yù)算指標(biāo)層層分解細(xì)化， 細(xì)化落實(shí)到具體預(yù)算項(xiàng)目，形成可執(zhí)行的預(yù)算指 標(biāo)分解方案，報(bào)財(cái)務(wù)分管負(fù)責(zé)人審批后，財(cái)務(wù)崗 及時(shí)下達(dá)年度預(yù)算指標(biāo)核定數(shù)至各部門(mén)。 “二下”預(yù)算指標(biāo)分 解方案；年度預(yù)算指 標(biāo)核定通知書(shū)等 按年

二、預(yù)算執(zhí)行流程
（一）流程圖
預(yù)算執(zhí)行流程圖

（二）預(yù)算執(zhí)行主要控制措施
單位應(yīng)當(dāng)從預(yù)算申請(qǐng)、預(yù)算審批、預(yù)算執(zhí)行等關(guān)鍵環(huán)節(jié)明確控制措施、控制 證據(jù)及控制頻率。
編號(hào) 關(guān)鍵環(huán)節(jié) 主要控制措施 控制證據(jù) 控制頻率
1 預(yù)算申請(qǐng) 業(yè)務(wù)崗根據(jù)業(yè)務(wù)需要，結(jié)合專(zhuān)項(xiàng)資金預(yù)算情況提 出預(yù)算執(zhí)行申請(qǐng)，并根據(jù)單位管理規(guī)范要求，提 供支撐材料及單據(jù)；各項(xiàng)預(yù)算執(zhí)行均應(yīng)納入預(yù)算 體系，非預(yù)算內(nèi)或超預(yù)算支付應(yīng)先進(jìn)行預(yù)算調(diào)整 審批流程。 預(yù)算管理制 度；支出管理 制度；支撐材 料及附件等 按次
2 預(yù)算審批 單位應(yīng)規(guī)范預(yù)算執(zhí)行業(yè)務(wù)審核審批的內(nèi)容、范 圍、程序、權(quán)限；
業(yè)務(wù)分管負(fù)責(zé)人對(duì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的真實(shí)性、合理性進(jìn) 行審核；
財(cái)務(wù)崗檢查預(yù)算執(zhí)行事項(xiàng)是否在預(yù)算內(nèi)，采購(gòu)結(jié) 算方式、付款方式是否合理，所附憑證及單據(jù)內(nèi) 容是否完整、合法，財(cái)務(wù)分管負(fù)責(zé)人 預(yù)算執(zhí)行申請(qǐng) 單；“三重一 大”會(huì)議通知、 記錄及紀(jì)要等 按次

在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批；超出審批權(quán)限的事項(xiàng)應(yīng) 提交單位集體決策組織進(jìn)行決策。
3 預(yù)算執(zhí)行 依據(jù)采購(gòu)業(yè)務(wù)管理規(guī)范、支出業(yè)務(wù)管理規(guī)范履行 預(yù)算執(zhí)行程序。 采購(gòu)管理制 度；支出管理 制度；預(yù)算執(zhí) 行申請(qǐng)單 按次

三、預(yù)算調(diào)整流程
（一）流程圖

（二）預(yù)算調(diào)整主要控制措施
單位應(yīng)當(dāng)從預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)、審批、下達(dá)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)明確控制措施、控制證據(jù) 及控制頻率。
編號(hào) 關(guān)鍵環(huán)節(jié) 主要控制措施 控制證據(jù) 控制頻率
1 預(yù)算調(diào)整申 請(qǐng) 單位應(yīng)明確預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)的范圍、預(yù)算調(diào)整 審核審批程序；業(yè)務(wù)崗根據(jù)工作部署變動(dòng)、 國(guó)家有關(guān)政策法規(guī)發(fā)生變化等實(shí)際情況提 出預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)。 預(yù)算調(diào)整方案 按次

2 預(yù)算調(diào)整審
批 業(yè)務(wù)分管負(fù)責(zé)人審核通過(guò)后，財(cái)務(wù)崗匯總編 制預(yù)算調(diào)整方案，財(cái)務(wù)分管負(fù)責(zé)人審核，不 調(diào)整單位預(yù)算指標(biāo)情況，經(jīng)單位集體決策組 織審批后，下達(dá)年度預(yù)算調(diào)整核定整數(shù)；需 要調(diào)整單位年度預(yù)算指標(biāo)情況，由財(cái)政部門(mén) 下達(dá)或上級(jí)主管部門(mén)轉(zhuǎn)發(fā)年度預(yù)算調(diào)整核 定數(shù)。 預(yù)算調(diào)整會(huì)議 通知、會(huì)議記錄 與會(huì)議紀(jì)要；年 度預(yù)算調(diào)整核 定通知書(shū) 按次
3 調(diào)整預(yù)算分 解下達(dá) 財(cái)務(wù)崗對(duì)預(yù)算調(diào)整指標(biāo)進(jìn)行分解細(xì)化，細(xì)化 落實(shí)到具體預(yù)算項(xiàng)目，形成可執(zhí)行的（年度） 預(yù)算調(diào)整指標(biāo)分解方案，報(bào)財(cái)務(wù)分管負(fù)責(zé)人 審批后，財(cái)務(wù)崗及時(shí)下達(dá)預(yù)算指標(biāo)調(diào)整核定 數(shù)至各部門(mén)。 預(yù)算指標(biāo)分解 方案；年度預(yù)算 指標(biāo)核定通知 書(shū)等 按次（不調(diào) 整單位預(yù)算 指標(biāo)情況）； 按年（調(diào)整 單位預(yù)算指 標(biāo)情況）

四、決算編制流程
（一）流程圖

（二）決算編制主要控制措施
單位應(yīng)當(dāng)從決算部署、決算編制、決算審批等關(guān)鍵環(huán)節(jié)明確控制措施、控制 證據(jù)及控制頻率。
編號(hào) 關(guān)鍵環(huán)節(jié) 主要控制措施 控制證據(jù) 控制頻率
1 決算部署 財(cái)政部門(mén)下達(dá)或上級(jí)主管部門(mén)轉(zhuǎn)發(fā)部署決算編 制工作通知；單位負(fù)責(zé)人召集決算工作部署會(huì) 議，落實(shí)決算工作的職責(zé)，必要時(shí)可以請(qǐng)上級(jí) 主管部門(mén)予以指導(dǎo)。 決算工作部署會(huì) 議通知；會(huì)議記 錄與紀(jì)要等 按年
2 決算編制 財(cái)務(wù)崗根據(jù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果做決策數(shù)據(jù)準(zhǔn)備工作 與核對(duì)，核對(duì)無(wú)誤后，在財(cái)政系統(tǒng)內(nèi)編制決算 報(bào)表及報(bào)告。決算審核應(yīng)采取人工核對(duì)與財(cái)務(wù) 核算系統(tǒng)數(shù)據(jù)比對(duì)相結(jié)合方式，財(cái)務(wù)分管負(fù)責(zé) 會(huì)計(jì)賬簿；決算
表等 按年

人審核、單位集體決策組織審議，對(duì)編制范圍、 編制方法、數(shù)據(jù)等內(nèi)容進(jìn)行全面的審核，必要 時(shí)可咨詢(xún)上級(jí)主管部門(mén)。
3 決算審批 決算數(shù)據(jù)集體決策會(huì)議審議通過(guò)后，財(cái)務(wù)崗上 報(bào)決算數(shù)據(jù)，財(cái)政部門(mén)審核通過(guò)后下達(dá)決算批 復(fù)或上級(jí)主管部門(mén)轉(zhuǎn)發(fā)批復(fù)；由財(cái)務(wù)崗打印決 算報(bào)告并裝訂成冊(cè)，交單位負(fù)責(zé)人簽批；財(cái)務(wù) 崗按單位信息內(nèi)部公開(kāi)流程執(zhí)行年度決算公開(kāi) 程序，接受公眾監(jiān)督。 決算報(bào)告；網(wǎng)站 公布單位決算信 息等 按年

五、預(yù)算績(jī)效自評(píng)價(jià)流程
（一）流程圖
預(yù)算績(jī)效自評(píng)價(jià)流程

（二）預(yù)算績(jī)效自評(píng)價(jià)主要控制措施
單位應(yīng)當(dāng)從預(yù)算績(jī)效自評(píng)價(jià)準(zhǔn)備、預(yù)算績(jī)效自評(píng)價(jià)實(shí)施、預(yù)算績(jī)效自評(píng)價(jià)報(bào) 告編制、預(yù)算績(jī)效自評(píng)價(jià)結(jié)果運(yùn)用等關(guān)鍵環(huán)節(jié)明確控制措施、控制證據(jù)及控制頻 率。
編號(hào) 關(guān)鍵環(huán)節(jié) 主要控制措施 控制證據(jù) 控制 頻率
1 預(yù)算績(jī)效自
評(píng)價(jià)準(zhǔn)備 單位財(cái)政部門(mén)或上級(jí)主管部門(mén)要求，確定預(yù)算 自評(píng)價(jià)的對(duì)象，財(cái)務(wù)崗下發(fā)預(yù)算績(jī)效自評(píng)價(jià)通 知書(shū)；財(cái)務(wù)分管負(fù)責(zé)人召開(kāi)預(yù)算自評(píng)價(jià)工作部 署會(huì)議；確定績(jī)效評(píng)價(jià)工作小組名單，績(jī)效評(píng) 價(jià)工作小組制定績(jī)效評(píng)價(jià)工作方案、編制績(jī)效 評(píng)價(jià)資料準(zhǔn)備清單等，必要時(shí)可聘請(qǐng)外部專(zhuān)家 或委托中介結(jié)構(gòu)。 績(jī)效自評(píng)價(jià)工作部 署會(huì)議通知、會(huì)議 記錄與紀(jì)要；績(jī)效 評(píng)價(jià)小組成名名 單；績(jī)效評(píng)價(jià)方案； 績(jī)效評(píng)價(jià)資料準(zhǔn)備 清單；績(jī)效自評(píng)價(jià) 委托合同等。 按年
（項(xiàng) 目）
2 預(yù)算績(jī)效自
評(píng)價(jià)實(shí)施 績(jī)效評(píng)價(jià)小組根據(jù)預(yù)算項(xiàng)目總體績(jī)效目標(biāo)及 預(yù)算政策文件要求設(shè)計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)；通過(guò)檢 查、核實(shí)、測(cè)評(píng)等方法梳理各項(xiàng)績(jī)效指標(biāo)完成 情況、預(yù)算執(zhí)行情況、未完成績(jī)效目標(biāo)或偏離 績(jī)效目標(biāo)較大的原因分析及相應(yīng)的措施等。 預(yù)算批復(fù)文件、績(jī) 效自評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì) 表、績(jī)效自評(píng)價(jià)工 作底稿等 按年 （項(xiàng) 目）
3 預(yù)算績(jī)效自 評(píng)價(jià)報(bào)告編 制 績(jī)效評(píng)價(jià)小組在形成分析初步結(jié)論基礎(chǔ)上，征 求業(yè)務(wù)崗、外部專(zhuān)家意見(jiàn)后編制預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià) 報(bào)告初稿，財(cái)務(wù)分管負(fù)責(zé)人審核，單位負(fù)責(zé)人 審批后，財(cái)務(wù)崗在規(guī)定時(shí)間內(nèi)上報(bào)上級(jí)主管部 門(mén)、財(cái)政部門(mén)。預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告按照決策、 過(guò)程、產(chǎn)出、效益等方面設(shè)置評(píng)價(jià)指標(biāo)、發(fā)現(xiàn) 存在的問(wèn)題，提出相關(guān)完善或整改建議。 績(jī)效自評(píng)價(jià)報(bào)告 按年
（項(xiàng) 目）
4 預(yù)算績(jī)效自 評(píng)價(jià)結(jié)果運(yùn) 用 業(yè)務(wù)崗編制整改方案及整改計(jì)劃，經(jīng)業(yè)務(wù)分管 負(fù)責(zé)人審批，績(jī)效評(píng)價(jià)工作小組負(fù)責(zé)跟蹤整改 進(jìn)度與效果。 整改計(jì)劃與執(zhí)行情 況報(bào)告；跟蹤整改 反饋材料等 按年 （項(xiàng) 目）

4. 8. 2收支業(yè)務(wù)
（一）基本控制要求
收入是指單位在開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)依法取得的非償還性財(cái)政資 金。支出是指在開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失。
收支業(yè)務(wù)主要流程包括：財(cái)政撥款收入、支付業(yè)務(wù)等活動(dòng)。
單位應(yīng)當(dāng)建立健全收入、支出管理制度，開(kāi)展的收支活動(dòng)應(yīng)符合國(guó)家有關(guān)法 律法規(guī)、財(cái)經(jīng)紀(jì)律、政策和單位相關(guān)管理規(guī)定，確保收入、支出會(huì)計(jì)處理正確、 及時(shí)。

（二）財(cái)政撥款收入的主要控制措施

單位應(yīng)當(dāng)從用款申請(qǐng)與審批、財(cái)政批復(fù)、財(cái)政撥付及會(huì)計(jì)處理、結(jié)余資金計(jì) 算及退回、期末對(duì)賬等關(guān)鍵環(huán)節(jié)明確控制措施、控制證據(jù)及控制頻率。
編號(hào) 關(guān)鍵環(huán)節(jié) 主要控制措施 控制證據(jù) 控制頻率
1 用款申請(qǐng)
與審批 業(yè)務(wù)崗提出用款申請(qǐng)，業(yè)務(wù)分管負(fù)責(zé)人 對(duì)真實(shí)性、合理性進(jìn)行審核，財(cái)務(wù)崗預(yù) 算進(jìn)行審核，財(cái)務(wù)分管負(fù)責(zé)人在權(quán)限內(nèi) 對(duì)對(duì)程序合規(guī)性進(jìn)行審批（審核），超 出權(quán)限情況，經(jīng)單位集體決策會(huì)議審議 后，由財(cái)務(wù)崗提交財(cái)政部門(mén)用款申請(qǐng)。 用款申請(qǐng)表 按次
2 財(cái)政批復(fù) 財(cái)務(wù)崗獲取財(cái)政撥款文件后，應(yīng)核對(duì)撥 款指標(biāo)、授權(quán)支付額度、預(yù)算項(xiàng)目、功 能分類(lèi)等是否與用款申請(qǐng)一致。 財(cái)政撥款文件 按次
3 財(cái)政撥付 及會(huì)計(jì)處 理 財(cái)務(wù)崗核實(shí)財(cái)政業(yè)務(wù)信息處理平臺(tái)額度 到賬通知單與銀行財(cái)政授權(quán)（直接）支 付額度到賬通知書(shū)信息一致性、預(yù)算項(xiàng) 目、功能分類(lèi)與撥款文件一致性、核實(shí) 收入資金到賬情況；按政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要 求進(jìn)行收入核算，集中核算組織或財(cái)務(wù) 崗應(yīng)設(shè)置財(cái)政撥款收入臺(tái)賬。 代理銀行收款單據(jù)； 財(cái)政授權(quán)（直接）支 付入賬通知書(shū)；財(cái)政 授權(quán)（直接）支付額 度到賬通知書(shū)；銀行 賬戶(hù)對(duì)賬單；財(cái)政撥 款收入臺(tái)賬 按次
4 結(jié)余資金 計(jì)算及退 回 財(cái)務(wù)崗對(duì)單位的財(cái)政與非財(cái)政收支結(jié)轉(zhuǎn) 結(jié)余金額進(jìn)行統(tǒng)計(jì)計(jì)算；在年末決算前, 財(cái)務(wù)崗負(fù)責(zé)基本支出的結(jié)余情況統(tǒng)計(jì)， 并通知業(yè)務(wù)崗提交當(dāng)年預(yù)算項(xiàng)目支出完 成情況的報(bào)告，登記結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余臺(tái)賬；期 末如有結(jié)余資金，出納崗按財(cái)政部門(mén)的 規(guī)定辦理退回授權(quán)審批手續(xù)，并退回結(jié) 余資金。 結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余臺(tái)賬；退回 授權(quán)審批單；財(cái)政直 接支付入賬通知書(shū)等 按年
5 期末對(duì)賬 財(cái)務(wù)崗月末應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié) 表，核對(duì)財(cái)務(wù)入賬記錄、財(cái)政授權(quán)（直 接）支付入賬通知書(shū)及銀行存款的一致 性；對(duì)于不一致情況財(cái)務(wù)崗應(yīng)及時(shí)查明 原因，落實(shí)收款責(zé)任。 銀行賬戶(hù)對(duì)賬單；銀
行存在余額調(diào)節(jié)表 按月

二、支付業(yè)務(wù)
本指南支付業(yè)務(wù)主要流程包括財(cái)政集中核算模式的支付、單位自主核算模式 的支付，其所需資金來(lái)源于財(cái)政撥款收入。
（一） 流程圖
支付業(yè)務(wù)流程-財(cái)政集中核算模式流程圖
業(yè)務(wù)部門(mén)（崗） 業(yè)務(wù)分管負(fù)責(zé)人 財(cái)務(wù)崗 財(cái)務(wù)分管負(fù)責(zé)人 單位集體決策組織 財(cái)政集中核算中心

支付業(yè)務(wù)流程-財(cái)政集中核算模式流程圖

（二）支付業(yè)務(wù)主要控制措施
單位應(yīng)當(dāng)建立專(zhuān)出管理規(guī)范，從提出支付申請(qǐng)、支付審核、資金支付、會(huì)計(jì) 處理、支出分析與異常報(bào)告、違規(guī)追責(zé)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)明確控制措施、控制證據(jù)及控 制頻率。

編號(hào) 關(guān)鍵環(huán)節(jié) 主要控制措施 控制證據(jù) 控制頻率
1 支付申請(qǐng)
與審批 單位應(yīng)規(guī)范支出業(yè)務(wù)審核審批的內(nèi)容、范圍、程 序、權(quán)限，明確各項(xiàng)支出均應(yīng)納入預(yù)算體系，非 預(yù)算內(nèi)或超預(yù)算支付應(yīng)先進(jìn)行預(yù)算調(diào)整審批；業(yè) 務(wù)崗根據(jù)業(yè)務(wù)需要，結(jié)合專(zhuān)項(xiàng)資金預(yù)算情況提出 支付申請(qǐng)，并根據(jù)單位支付管理規(guī)范要求，提供 支付業(yè)務(wù)應(yīng)附單據(jù)，業(yè)務(wù)分管負(fù)責(zé)人對(duì)真實(shí)性、 合理性進(jìn)行審核；財(cái)務(wù)崗檢查支出事項(xiàng)是否在預(yù) 算內(nèi)，結(jié)算方式是否合理，所附憑證及單據(jù)內(nèi)容 是否完整、合法、支付信息是否完整、支出是否 符合單位有關(guān)規(guī)定、是否按照支付流程、權(quán)限進(jìn) 行審核，對(duì)業(yè)務(wù)分管負(fù)責(zé)人簽字樣式進(jìn)行真實(shí)性 核對(duì)，對(duì)有異常事項(xiàng)有權(quán)要求業(yè)務(wù)崗做出解釋?zhuān)?財(cái)務(wù)分管負(fù)責(zé)人對(duì)支出業(yè)務(wù)的程序合規(guī)性、合理 性進(jìn)行審核，對(duì)權(quán)對(duì)異常事項(xiàng)提出質(zhì)疑，督促業(yè) 務(wù)崗查明原因，財(cái)務(wù)崗負(fù)責(zé)跟蹤。財(cái)務(wù)分管負(fù)責(zé) 人在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，超出審批權(quán)限由單位 集體決策組織審議批準(zhǔn)。 支出管理制度； 支付申請(qǐng)單及附 件；支付申請(qǐng)單；
“三重一大”會(huì) 議記錄及紀(jì)要； 原始憑證、會(huì)計(jì) 憑證等 按次
2 資金支付 財(cái)政集中核算模式：財(cái)政集中核算中心應(yīng)對(duì)單位 財(cái)務(wù)分管負(fù)責(zé)人簽名樣式進(jìn)行備案；收到支付申 請(qǐng)單時(shí)，應(yīng)核對(duì)簽字的真實(shí)性、專(zhuān)項(xiàng)支出預(yù)算指 標(biāo)的符合性、憑證及附件完整性進(jìn)行檢查并由財(cái) 政集中核算中心出納崗辦理支付；
單位自主核算模式：?jiǎn)挝怀黾{崗應(yīng)對(duì)單位財(cái)務(wù)分 管負(fù)責(zé)人簽名樣式進(jìn)行備案；收到支付申請(qǐng)單 時(shí)，應(yīng)核對(duì)簽字的真實(shí)性、憑證及附件完整性進(jìn) 行檢查，符合規(guī)定情況下予以辦理支付； 簽名備案文件； 銀行匯款單據(jù)、 每月支出明細(xì) 賬； 按次/按月/按 次/發(fā)生時(shí)
3 會(huì)計(jì)處理 財(cái)政集中核算模式：財(cái)政集中核算中心應(yīng)及時(shí)準(zhǔn) 確記錄財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)賬簿，按照財(cái)政直接 支付、財(cái)政授權(quán)支付方式分別記賬。單位財(cái)務(wù)崗 應(yīng)建立支出臺(tái)賬，每月將支出明細(xì)報(bào)財(cái)務(wù)分管負(fù) 責(zé)人及單位負(fù)責(zé)人；
單位自主核算模式：?jiǎn)挝回?cái)務(wù)崗應(yīng)及時(shí)準(zhǔn)確記錄 財(cái)務(wù)、預(yù)算會(huì)計(jì)賬簿，按照財(cái)政直接支付、財(cái)政 授權(quán)支付方式分別記賬，并建立支出臺(tái)賬，每月 將支出明細(xì)報(bào)財(cái)務(wù)分管負(fù)責(zé)人及單位負(fù)責(zé)人。 會(huì)計(jì)賬簿；支出 臺(tái)賬；支出明細(xì) 報(bào)表等 按次
4 支出分析 與異常報(bào) 告 單位財(cái)務(wù)崗應(yīng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的異常情況進(jìn)行分析， 包括支出項(xiàng)目類(lèi)型，預(yù)算資金額、當(dāng)期累計(jì)執(zhí)行 進(jìn)度、與歷史對(duì)比等；對(duì)于發(fā)現(xiàn)存在數(shù)據(jù)異常、 提供虛假支付憑證或可能存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等情 況，應(yīng)及時(shí)向分管負(fù)責(zé)人、單位負(fù)責(zé)人匯報(bào)。如 發(fā)現(xiàn)有串謀風(fēng)險(xiǎn)情況，應(yīng)向上級(jí)主管部門(mén)予以反 饋。 支出數(shù)據(jù)異常分 析報(bào)告；報(bào)告材 料等 按次
5 違規(guī)追責(zé) 單位應(yīng)建立責(zé)任追究機(jī)制，對(duì)于支付過(guò)程中的違 規(guī)行為，應(yīng)嚴(yán)格按制度要求進(jìn)行追責(zé)問(wèn)責(zé)，單位 應(yīng)及時(shí)將應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)賠償責(zé)任的資金予以追 回并及時(shí)入賬。 違規(guī)責(zé)任追究管 理制度；違法追 責(zé)的文件材料； 資金入賬銀行通 知單等 按次
4. 8. 3采購(gòu)業(yè)務(wù)
（一）基本控制要求
采購(gòu)業(yè)務(wù)是指單位使用財(cái)政資金，按照政府采購(gòu)目錄、政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)目錄的 規(guī)定進(jìn)行采購(gòu)的活動(dòng)。
采購(gòu)業(yè)務(wù)主要流程包括：采購(gòu)申請(qǐng)與審批、采購(gòu)執(zhí)行、采購(gòu)驗(yàn)收等活動(dòng)。
單位應(yīng)當(dāng)建立完善的采購(gòu)管理制度，明確各類(lèi)采購(gòu)業(yè)務(wù)的歸口管理部門(mén)或崗 位，建立合規(guī)且符合單位實(shí)際的采購(gòu)管理要求和程序，保證單位采購(gòu)程序依法、 合規(guī)。
（一）流程圖

(二)采購(gòu)業(yè)務(wù)主要控制措施
單位應(yīng)當(dāng)從采購(gòu)申請(qǐng)與審批、采購(gòu)執(zhí)行、采購(gòu)驗(yàn)收、明確控制措施、控制證 據(jù)及控制頻率。

編
號(hào) 關(guān)鍵流程 主要控制措施 控制證據(jù) 控制頻 率
1 米購(gòu)申請(qǐng)與 審批 業(yè)務(wù)崗填寫(xiě)采購(gòu)申請(qǐng)單，業(yè)務(wù)分管負(fù)責(zé)人審核采購(gòu) 需求的真實(shí)性、合理性；財(cái)務(wù)崗審核經(jīng)費(fèi)來(lái)源、依 據(jù)及是否有預(yù)算，是否在預(yù)算額度；（經(jīng)費(fèi)）歸口 管理部門(mén)（崗）審核
資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)及購(gòu)置業(yè)務(wù)合理性，對(duì)資產(chǎn)類(lèi)采購(gòu)需 求，應(yīng)結(jié)合單位資產(chǎn)臺(tái)賬，查看在用或庫(kù)存現(xiàn)狀， 避免重復(fù)采購(gòu)。對(duì)服務(wù)類(lèi)采購(gòu)需求，應(yīng)經(jīng)過(guò)事先調(diào) 研，評(píng)估服務(wù)事項(xiàng)的技術(shù)難度，是否應(yīng)是屬于崗位 人員應(yīng)具有的能力范圍與工作職責(zé)范圍，避免不必 要的服務(wù)采購(gòu)；對(duì)物資類(lèi)采購(gòu)需求，應(yīng)掌握“非必 要不采購(gòu)”的原則；（經(jīng)費(fèi)）歸口管理分管負(fù)責(zé)人 在權(quán)限內(nèi)審批，超出采購(gòu)權(quán)限應(yīng)履行集體決策程序 通過(guò)后實(shí)施采購(gòu)。 采購(gòu)申請(qǐng)單；資 產(chǎn)臺(tái)賬；服務(wù)類(lèi) 采購(gòu)技術(shù)評(píng)估 表；集體決策通 知、會(huì)議記錄及 紀(jì)要等 按次
2 米購(gòu)執(zhí)行 采購(gòu)崗在采購(gòu)平臺(tái)的目錄中選擇商品或服務(wù)進(jìn)行采 購(gòu)，若無(wú)可選項(xiàng)，應(yīng)在平臺(tái)中發(fā)起“心愿單”，有 機(jī)構(gòu)承接“心愿單”，按采購(gòu)平臺(tái)流程實(shí)施采購(gòu)； 若沒(méi)有機(jī)構(gòu)接“心愿單”，在單位自行采購(gòu)權(quán)限內(nèi) 的，按自行采購(gòu)流程實(shí)施采購(gòu)，超出自行采購(gòu)權(quán)限 的，按政府采購(gòu)規(guī)定的流程發(fā)布政府采購(gòu)信息、對(duì) 招標(biāo)進(jìn)行公告、邀請(qǐng)招標(biāo)資格預(yù)審公告、依法公開(kāi) 中標(biāo)信息等流程實(shí)施采購(gòu)；單位應(yīng)明確各種采購(gòu)方 式的適用條件，遵守相關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部采購(gòu)流程 規(guī)范。 采購(gòu)平臺(tái)系統(tǒng)中
單據(jù)等 按次
3 合同簽訂 業(yè)務(wù)崗依據(jù)合同訂立流程發(fā)起簽訂合同程序（見(jiàn)本 指南4.5. 2合同業(yè)務(wù)-合同訂立流程）。 采購(gòu)合同
4 采購(gòu)驗(yàn)收 單位應(yīng)明確不同類(lèi)型采購(gòu)驗(yàn)收程序、驗(yàn)收內(nèi)容和標(biāo) 準(zhǔn)，對(duì)于技術(shù)難度高的采購(gòu)類(lèi)事項(xiàng)應(yīng)建立中期或階 段性驗(yàn)收機(jī)制；采購(gòu)崗應(yīng)聯(lián)合職能部門(mén)（崗）進(jìn)行 聯(lián)合驗(yàn)收，單位應(yīng)明確驗(yàn)收人與采購(gòu)人相分離機(jī)制, 禁止單人驗(yàn)收，以驗(yàn)收小組形式組織驗(yàn)收，必要時(shí) 可邀請(qǐng)專(zhuān)家參與驗(yàn)收；驗(yàn)收完成后，應(yīng)出具驗(yàn)收單 或報(bào)告，且所有參與驗(yàn)收人員應(yīng)簽字確認(rèn)；對(duì)驗(yàn)收 發(fā)現(xiàn)問(wèn)題未進(jìn)行處理的，應(yīng)進(jìn)行追責(zé)處理；財(cái)務(wù)崗 根據(jù)驗(yàn)收證明等相關(guān)文件辦理款項(xiàng)支付。 驗(yàn)收單/驗(yàn)收?qǐng)?bào)
告 按次

4. 8. 4資產(chǎn)業(yè)務(wù)
（一）基本控制要求
資產(chǎn)業(yè)務(wù)包括：貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)。
貨幣資金是指單位擁有的現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶(hù)用款額度和其他貨幣 資金。
實(shí)物資產(chǎn)是指單位占有、使用、管理，依法確認(rèn)為單位所有的各種實(shí)物經(jīng)濟(jì) 資源，包括房屋及建筑物、通用設(shè)備、專(zhuān)用設(shè)備、文物和陳列品、圖書(shū)檔案、家 具/用具/裝具、動(dòng)植物、低值易耗品等。
無(wú)形資產(chǎn)是指單位占有、使用、管理，依法確認(rèn)為單位所有的、沒(méi)有實(shí)物形 態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。
貨幣資金管理主要流程包括：銀行賬戶(hù)管理、網(wǎng)上銀行管理、票據(jù)管理、財(cái) 務(wù)印章管理等活動(dòng)。
實(shí)物資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)管理主要流程包括：資產(chǎn)配置、資產(chǎn)使用、資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)、 資產(chǎn)處置等活動(dòng)。
單位應(yīng)當(dāng)建立完善的資產(chǎn)管理制度，確保資產(chǎn)安全和完整，符合國(guó)家法律法 規(guī)和單位內(nèi)部管理要求，提高資產(chǎn)使用效率，防止資產(chǎn)損失和浪費(fèi)。
（二）基本流程與主要控制措施
1、貨幣資金
貨幣資金管理從貨幣資金收入、貨幣資金支付、銀行賬戶(hù)管理、網(wǎng)上銀行管 理、票據(jù)管理、財(cái)務(wù)印章管理等關(guān)鍵環(huán)節(jié)明確主要控制措施、控制證據(jù)及控制頻 率。
編
號(hào) 關(guān)鍵環(huán)節(jié) 主要控制措施 控制證據(jù) 控制頻率
1 銀行賬戶(hù)管 理 財(cái)務(wù)崗申請(qǐng)辦理銀行賬戶(hù)開(kāi)立、變更、注銷(xiāo)等手 續(xù)應(yīng)經(jīng)財(cái)務(wù)分管負(fù)責(zé)人及單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。 銀行賬戶(hù)開(kāi)立 /變更/注銷(xiāo)申 請(qǐng)表 按次
2 網(wǎng)上銀行管 理 單位應(yīng)制定網(wǎng)上銀行操作規(guī)范流程，嚴(yán)格執(zhí)行網(wǎng) 上交易、電子支付操作人員不相容崗位分離控 制，明確經(jīng)辦、審核與審批操作人員權(quán)限；網(wǎng)上 銀行的交易和支付行為應(yīng)納入內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與 監(jiān)督范圍，定期進(jìn)行檢查和監(jiān)督。 網(wǎng)上銀行操作 規(guī)范流程；內(nèi) 控自評(píng)價(jià)報(bào) 告；內(nèi)外部監(jiān) 督報(bào)告等 按發(fā)生時(shí)
3 票據(jù)管理 單位指定財(cái)務(wù)崗向財(cái)政、稅務(wù)等部門(mén)申領(lǐng)或購(gòu) 買(mǎi)，并按規(guī)定使用，同時(shí)設(shè)立票據(jù)領(lǐng)用登記簿， 對(duì)票據(jù)領(lǐng)用時(shí)間、票據(jù)名稱(chēng)、起止號(hào)碼進(jìn)行等記。 票據(jù)領(lǐng)用時(shí)進(jìn)行臺(tái)賬登記并簽字。嚴(yán)禁使用自行 印制非指定票據(jù)行為。票據(jù)核銷(xiāo)繳回時(shí)，應(yīng)辦理 相關(guān)審批手續(xù)，建立銷(xiāo)毀清冊(cè)。 票據(jù)領(lǐng)用登記 簿；票據(jù)使用 登記臺(tái)賬；票 據(jù)銷(xiāo)毀清冊(cè)等 按發(fā)生時(shí)
4 財(cái)務(wù)印章管 理 單位指定財(cái)務(wù)崗進(jìn)行保管財(cái)務(wù)印章，未經(jīng)授權(quán)的 人一律不得接觸；財(cái)務(wù)印章不得轉(zhuǎn)借他人，禁止 由一人保管單位所有預(yù)留銀行印鑒章（財(cái)務(wù)專(zhuān)用 章、單位負(fù)責(zé)人名章）。印章使用時(shí)進(jìn)行臺(tái)賬登 記并簽字。 印章保管授權(quán) 書(shū)；印章使用 登記臺(tái)賬 按次

2、實(shí)物資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)
編號(hào) 關(guān)鍵環(huán)
節(jié) 主要控制措施 控制證據(jù) 控制頻
率
1 資產(chǎn)配 置需求 計(jì)劃申 請(qǐng) 業(yè)務(wù)崗對(duì)存量資產(chǎn)質(zhì)量、結(jié)構(gòu)、分布和使用情況 進(jìn)行分析，結(jié)合年度工作需要提出資產(chǎn)配置需求 計(jì)劃，業(yè)務(wù)分管負(fù)責(zé)人對(duì)真實(shí)性、合理性進(jìn)行審 核。 資產(chǎn)配置需求計(jì)劃
申請(qǐng)單等 按年
2 資產(chǎn)配 置預(yù)算 審核 財(cái)務(wù)崗進(jìn)行經(jīng)費(fèi)來(lái)源、依據(jù)及預(yù)算審核、資產(chǎn)歸 口管理部門(mén)（崗）進(jìn)行合理性審核、論證后報(bào)資 產(chǎn)歸口管理分管負(fù)責(zé)人審批，超出其審批權(quán)限的 應(yīng)經(jīng)單位集體決策審批；財(cái)務(wù)崗根據(jù)資產(chǎn)配置需 求計(jì)劃和財(cái)務(wù)分管負(fù)責(zé)人審核意見(jiàn)，在資產(chǎn)管理 信息系統(tǒng)和財(cái)政一體化系統(tǒng)中同步編制新增資產(chǎn) 購(gòu)置預(yù)算。 資產(chǎn)配置需求計(jì)劃 申請(qǐng)單；資產(chǎn)管理 系統(tǒng)、財(cái)政一體化 系統(tǒng)資產(chǎn)預(yù)算數(shù)等 按發(fā)生
時(shí)
3 資產(chǎn)領(lǐng) 用管理 資產(chǎn)使用部門(mén)指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)資產(chǎn)使用臺(tái)賬記錄； 資產(chǎn)歸口管理部門(mén)負(fù)責(zé)資產(chǎn)領(lǐng)用登記、日常維修 等管理工作。 業(yè)務(wù)部門(mén)資產(chǎn)使用 臺(tái)賬；資產(chǎn)歸口管 理部門(mén)資產(chǎn)使用臺(tái) 賬 按年
4 資產(chǎn)維 修與保 養(yǎng) 單位資產(chǎn)歸口管理部門(mén)應(yīng)建立資產(chǎn)維修、保養(yǎng)制 度，制定年度維修保養(yǎng)計(jì)劃，定期檢查、及時(shí)消 除隱患，落實(shí)維修保養(yǎng)職責(zé)。 資產(chǎn)管理制度；年 度維修保養(yǎng)計(jì)劃及 執(zhí)行記錄 按發(fā)生 時(shí)

3、資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)

編號(hào) 關(guān)鍵環(huán)節(jié) 主要控制措施 控制證據(jù) 控制頻率
1 盤(pán)點(diǎn)方案編 制與審批 資產(chǎn)歸口管理部門(mén)（崗）制定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)方案， 明確資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)范圍、內(nèi)容、基準(zhǔn)日、盤(pán)點(diǎn) 人與監(jiān)盤(pán)人職責(zé)分工等內(nèi)容。資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)方 案提交資產(chǎn)分管負(fù)責(zé)人審核批準(zhǔn)后，下發(fā)資產(chǎn) 清查盤(pán)點(diǎn)通知。 資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)方 案；資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn) 通知等 按年
2 實(shí)施盤(pán)點(diǎn) 資產(chǎn)歸口管理部門(mén)（崗）對(duì)資產(chǎn)數(shù)量、使用性 能等情況進(jìn)行核對(duì)和查實(shí)，資產(chǎn)使用部門(mén)配合 盤(pán)點(diǎn)，財(cái)務(wù)崗監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)； 資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)表 按年
3 編制盤(pán)點(diǎn)報(bào) 告 資產(chǎn)歸口管理部門(mén)（崗）將盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與財(cái)務(wù)賬 簿記錄、資產(chǎn)管理系統(tǒng)記錄進(jìn)行核對(duì)，對(duì)各項(xiàng) 資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧、損失進(jìn)行逐項(xiàng)審核，分類(lèi)整 理匯總，編寫(xiě)資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)報(bào)告，提出相關(guān)處 資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)報(bào)
告 按年

理建議，報(bào)資產(chǎn)分管負(fù)責(zé)人審批。
4 賬務(wù)處理 對(duì)個(gè)人原因造成單位資產(chǎn)毀損，經(jīng)責(zé)任認(rèn)定程 序后，財(cái)務(wù)崗應(yīng)對(duì)承擔(dān)賠償責(zé)任的當(dāng)事人賠償 款催繳并及時(shí)入賬；財(cái)務(wù)崗根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的資產(chǎn) 盤(pán)點(diǎn)報(bào)告批復(fù)，進(jìn)行資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧財(cái)務(wù)處理; 資產(chǎn)使用部門(mén)和資產(chǎn)歸口管理部門(mén)（崗）應(yīng)及 時(shí)更新資產(chǎn)使用臺(tái)賬和資產(chǎn)管理系統(tǒng)相關(guān)數(shù) 據(jù)。 集體決策會(huì)議通 知、記錄及紀(jì)要； 資產(chǎn)損失責(zé)任認(rèn) 定文件；資產(chǎn)管理 系統(tǒng)調(diào)整記錄；資 產(chǎn)賬務(wù)處理記錄 等 按年

4、資產(chǎn)處置

編
號(hào) 關(guān)鍵環(huán)節(jié) 主要控制措施 控制證據(jù) 控制頻率
1 資產(chǎn)處置 申請(qǐng)與審 批 單位應(yīng)確定資產(chǎn)報(bào)廢的標(biāo)準(zhǔn)、申請(qǐng)程序與審批 權(quán)限；資產(chǎn)歸口管理部門(mén)（崗）根據(jù)資產(chǎn)使用 部門(mén)提出處置建議進(jìn)行核實(shí)后，提交財(cái)務(wù)崗應(yīng) 進(jìn)行審核。對(duì)達(dá)到或超過(guò)使用年限的情況，由 資產(chǎn)管理制度；資產(chǎn) 處置申請(qǐng) 按次
資產(chǎn)分管負(fù)責(zé)人審批，對(duì)使用年限內(nèi)資產(chǎn)報(bào)廢 申請(qǐng)，應(yīng)由單位集體決策審批。
2 資產(chǎn)處置 對(duì)需要進(jìn)行評(píng)估后處置的資產(chǎn)，資產(chǎn)歸口管理 部門(mén)（崗）委托有資質(zhì)的中介機(jī)服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行 評(píng)估，形成評(píng)估報(bào)告，涉及資產(chǎn)報(bào)廢的，由具 備相應(yīng)資質(zhì)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行技術(shù)鑒定或出具審核 意見(jiàn)。單位應(yīng)保留處置記錄和有關(guān)憑證。若報(bào) 廢資產(chǎn)涉及保密要求，單位應(yīng)將資產(chǎn)交保密機(jī) 構(gòu)進(jìn)行處置。 選聘資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu) 的記錄；資產(chǎn)評(píng)估報(bào) 告；資產(chǎn)報(bào)廢評(píng)估材 料或鑒定材料；資產(chǎn) 處置憑證等 按次
3 處置收入 上繳與賬 務(wù)處理 取得處置收入后，財(cái)務(wù)崗應(yīng)及時(shí)開(kāi)票將處置款 上繳財(cái)政部門(mén)，資產(chǎn)使用部門(mén)和資產(chǎn)歸口管理 部門(mén)（崗）應(yīng)及時(shí)更新資產(chǎn)使用臺(tái)賬和資產(chǎn)管 理系統(tǒng)相關(guān)數(shù)據(jù)；財(cái)務(wù)崗應(yīng)依據(jù)批復(fù)文件和有 效憑證及時(shí)進(jìn)行入賬、調(diào)賬、銷(xiāo)賬等相關(guān)賬務(wù) 處理。 資產(chǎn)使用臺(tái)賬；資產(chǎn) 管理系統(tǒng)；調(diào)整賬務(wù) 記錄等 按次

4. 8. 5合同業(yè)務(wù)
（一） 基本控制要求
合同是指單位與自然人、法人及其他單位等平等主體之間設(shè)立、變更、終止 民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議，主要與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)密切相關(guān)，包含合同或協(xié)議（以下統(tǒng) 稱(chēng)“合同”），一般以書(shū)面形式體現(xiàn)。
合同業(yè)務(wù)主要流程包括：合同訂立、合同履行、合同檔案管理等。單位應(yīng)當(dāng) 建立完善的合同管理制度，確保合同訂立與合同履行的規(guī)范性。
（二） 基本流程與主要控制措施
1、合同訂立
（1）流程圖

（2）關(guān)鍵控制措施
編號(hào) 關(guān)鍵環(huán)節(jié) 主要控制措施 控制證據(jù) 控制頻率
1 合同文本 擬定與審 核 業(yè)務(wù)崗草擬合同，合同文本應(yīng)優(yōu)先選擇單位標(biāo)準(zhǔn)文 本。財(cái)務(wù)崗對(duì)收付款結(jié)算方式合理性、發(fā)票要求的規(guī) 范性等審核，法務(wù)崗對(duì)合同內(nèi)容完整性、合同雙方權(quán) 利義務(wù)、保密性要求、廉政要求、權(quán)利義務(wù)對(duì)等性、 單位利益保護(hù)等方面進(jìn)行審核，必要時(shí)單位可聘請(qǐng)外 部法律顧問(wèn)提供法律咨詢(xún)服務(wù)。合同文本審核意見(jiàn)應(yīng) 留痕，業(yè)務(wù)崗對(duì)于未能全部采納審核意見(jiàn)的情況，應(yīng) 提供合理解釋?zhuān)⒕褪欠駮?huì)給單位造成影響進(jìn)行說(shuō) 明；單位應(yīng)按合同金額、合同類(lèi)別設(shè)置合同簽署權(quán)限 和授權(quán)簽署程序。業(yè)務(wù)分管負(fù)責(zé)人在審批權(quán)限內(nèi)對(duì)業(yè) 務(wù)真實(shí)性、程序合規(guī)性審核，超出權(quán)限經(jīng)單位集體決 策。 合同文本；合 同審核意見(jiàn) 記錄等 按次
2 合同簽署 履行合同審核與審批手續(xù)后，根據(jù)單位合同簽訂授權(quán) 管理要求，由被授權(quán)人代表單位簽訂合同。 合同審批單； 合同簽訂授 權(quán)委托書(shū)等 按次
3 合同登記 單位統(tǒng)一制定合同編號(hào)規(guī)則，合同簽署后，由合同歸 口部門(mén)（崗）對(duì)合同進(jìn)行編號(hào)管理；業(yè)務(wù)崗及合同歸 口部門(mén)（崗）應(yīng)建立合同管理臺(tái)賬，及時(shí)對(duì)合同進(jìn)行 統(tǒng)計(jì)、分類(lèi)和歸檔，詳細(xì)登記合同的訂立、履行和變 更情況，確保實(shí)現(xiàn)對(duì)合同的全過(guò)程封閉管理；合同應(yīng) 留一份交財(cái)務(wù)崗，業(yè)務(wù)崗、財(cái)務(wù)崗對(duì)合同進(jìn)行歸檔管 理。 合同用印記 錄臺(tái)賬；合同 歸檔記錄等 按次
4. 9完善內(nèi)控評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制
4.9. 1采用內(nèi)控評(píng)價(jià)與內(nèi)控監(jiān)督內(nèi)容
內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督是指單位定期或不定期對(duì)單位層面和業(yè)務(wù)層面等內(nèi)部 管理機(jī)制的建立和執(zhí)行情況、內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位及人員的設(shè)置情況等進(jìn)行監(jiān)督檢 查和自我評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題并提出改進(jìn)建議的過(guò)程。
（1） 內(nèi)控評(píng)價(jià)，由單位自行組織，對(duì)單位內(nèi)部控制建立與實(shí)施的有效性進(jìn) 行評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，形成評(píng)價(jià)結(jié)論并提出改進(jìn)建議，出具評(píng)價(jià)報(bào) 告。
（2） 內(nèi)控監(jiān)督，是單位內(nèi)部監(jiān)督組織（崗）、上級(jí)主管部門(mén)、財(cái)政部門(mén)、 紀(jì)檢監(jiān)察等部門(mén)對(duì)單位內(nèi)部控制的建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，形成監(jiān)督檢查 記錄或報(bào)告。
單位內(nèi)控評(píng)價(jià)與監(jiān)督崗位人員不得負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施相關(guān)工作，以 確保相關(guān)崗位人員相對(duì)獨(dú)立。對(duì)人員規(guī)模少，難以做到設(shè)置獨(dú)立的評(píng)價(jià)與監(jiān)督組 織（崗）的單位，可委托獨(dú)立第三方履行內(nèi)部評(píng)價(jià)與監(jiān)督職責(zé)，必要時(shí)上級(jí)主管 部門(mén)可組織開(kāi)展系統(tǒng)類(lèi)的內(nèi)控評(píng)價(jià)工作。
4. 9.2內(nèi)部控制評(píng)價(jià)步驟設(shè)計(jì)
（一） 內(nèi)控評(píng)價(jià)準(zhǔn)備
單位每年應(yīng)根據(jù)上級(jí)文件要求，制定內(nèi)控評(píng)價(jià)工作計(jì)劃與工作方案，經(jīng)單位 內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組審批后，下發(fā)內(nèi)控評(píng)價(jià)通知。工作方案應(yīng)當(dāng)明確組織形式、工作范 圍、任務(wù)構(gòu)成、人員安排、時(shí)間計(jì)劃、費(fèi)用預(yù)算、工作機(jī)制等具體要求。
單位應(yīng)組織召開(kāi)內(nèi)控評(píng)價(jià)工作動(dòng)員會(huì)，宣傳貫徹內(nèi)控評(píng)價(jià)工作方案整體要求, 并對(duì)工作內(nèi)容及配合事項(xiàng)進(jìn)行必要的培訓(xùn)，明確相關(guān)部門(mén)和人員內(nèi)控評(píng)價(jià)工作職 責(zé)和具體操作要求。
（二） 實(shí)施內(nèi)控評(píng)價(jià)
單位應(yīng)制定內(nèi)控評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)，內(nèi)控評(píng)價(jià)實(shí)施人員應(yīng)與業(yè)務(wù)操作人員、業(yè) 務(wù)分管負(fù)責(zé)人、業(yè)務(wù)歸口管理人及時(shí)溝通，對(duì)評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)及問(wèn)題進(jìn)行認(rèn)定， 并與相關(guān)部門(mén)共同分析風(fēng)險(xiǎn)可容忍度、缺陷形成原因、改進(jìn)建議等。
內(nèi)控評(píng)價(jià)實(shí)施人員應(yīng)填寫(xiě)內(nèi)控自評(píng)價(jià)工作底稿。應(yīng)當(dāng)充分保留檢查工作的記 錄、文件、信息等資料并進(jìn)行歸檔管理，不得篡改、擅自銷(xiāo)毀和遺失有關(guān)檔案。
（三）編制內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告
內(nèi)控評(píng)價(jià)實(shí)施人員應(yīng)提交內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)果，編制內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告，報(bào)送單位內(nèi)控 領(lǐng)導(dǎo)小組審議，根據(jù)審議結(jié)果由單位負(fù)責(zé)人簽發(fā)報(bào)告。
4. 9. 3加強(qiáng)監(jiān)督評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用
（一） 整改落實(shí)
對(duì)于認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷，單位應(yīng)當(dāng)落實(shí)整改方案及整改責(zé)任人，對(duì)已經(jīng)造 成損失或負(fù)面影響的，應(yīng)當(dāng)追究相關(guān)人員的責(zé)任。
（二） 內(nèi)控評(píng)價(jià)與監(jiān)督考核
內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督考核是推動(dòng)單位落實(shí)內(nèi)部控制責(zé)任、推動(dòng)單位持續(xù)改進(jìn) 或優(yōu)化管理的重要手段。上級(jí)主管部門(mén)應(yīng)壓實(shí)單位內(nèi)控建設(shè)主體責(zé)任，將單位評(píng) 價(jià)與監(jiān)督結(jié)果納入對(duì)單位負(fù)責(zé)人的考核范圍，對(duì)單位重大內(nèi)控缺陷應(yīng)進(jìn)行問(wèn)責(zé)。
單位負(fù)責(zé)人應(yīng)加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)分管負(fù)責(zé)人的管理，將其分管范圍內(nèi)的內(nèi)部控制建 設(shè)及執(zhí)行情況納入考核。
單位應(yīng)將監(jiān)督與評(píng)價(jià)結(jié)果在內(nèi)部進(jìn)行公開(kāi)，接受來(lái)自單位全體人員的監(jiān)督， 更加充分地發(fā)揮公共監(jiān)督職能。
5研究結(jié)論與應(yīng)用
5. 1研究結(jié)論
5.1. 1主要觀點(diǎn)
小規(guī)?；鶎有姓聵I(yè)單位人員配備通常不足、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)相對(duì)簡(jiǎn)單、業(yè)務(wù) 經(jīng)費(fèi)普遍較少，職能細(xì)碎的工作背景下，基本規(guī)范在引用和實(shí)踐時(shí)表現(xiàn)出與小規(guī) 模基層行政事業(yè)單位內(nèi)控流程匹配度較差，運(yùn)用已有的基本規(guī)范指導(dǎo)其內(nèi)部控制 建設(shè)，猶如“小馬大車(chē)”，內(nèi)控建設(shè)與維護(hù)成本過(guò)重。
因此，在大量調(diào)研基礎(chǔ)上形成的課題成果，有助于為進(jìn)一步完善小規(guī)模基層 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制相關(guān)制度建設(shè)提供參考。設(shè)計(jì)適合小規(guī)模型基層行政事業(yè) 單位內(nèi)控指南，能夠既簡(jiǎn)化繁復(fù)無(wú)效的流程又能有效防控小規(guī)模基層行政事業(yè)單 位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，便于單位和內(nèi)控建設(shè)牽頭部門(mén)快速實(shí)施，體系維護(hù)效果好成 本低。
（1） 調(diào)研報(bào)告揭示問(wèn)題有利于推動(dòng)基層單位內(nèi)控理論研究
全覆蓋的調(diào)研，形成的調(diào)研報(bào)告《小規(guī)?；鶎有姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制調(diào)研報(bào) 告》，揭示了全省小規(guī)模基層單位內(nèi)部控制建設(shè)與運(yùn)行中的痛點(diǎn)、難點(diǎn)，有利于 推動(dòng)基層單位內(nèi)控理論與實(shí)踐研究。
（2） 內(nèi)控指南的設(shè)計(jì)符合基層單位特點(diǎn)
形成《基層小型行政事業(yè)單位內(nèi)部控制指南》，涵蓋內(nèi)部控制體系建設(shè)的路 徑與方法、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、單位層面控制、業(yè)務(wù)層面控制、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督等， 對(duì)五大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)與控制措施的設(shè)計(jì)符合基層單位的實(shí)際，便于落 地執(zhí)行。
（3） 內(nèi)控制度匯編為基層單位加強(qiáng)制度建設(shè)提供可行的路徑與方法
形成《基層小型行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度指南》，涵蓋組織運(yùn)行類(lèi)制度、 工作決策機(jī)制類(lèi)制度、風(fēng)險(xiǎn)管理類(lèi)制度、輪崗機(jī)制類(lèi)制度、財(cái)務(wù)管理類(lèi)制度、預(yù) 算管理類(lèi)制度、收入管理類(lèi)制度、支出管理類(lèi)制度、政府采購(gòu)類(lèi)管理制度、資產(chǎn) 管理類(lèi)制度、合同管理類(lèi)制度、印章管理類(lèi)制度、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督類(lèi)制度、 檔案管理制度、信息內(nèi)部公開(kāi)管理制度及各類(lèi)報(bào)告模板、表單模板等，在內(nèi)控制 度建設(shè)上，為基層單位加強(qiáng)制度建設(shè)提供可性的路徑與方法。
5. 1. 2實(shí)踐重點(diǎn)
《基層小型行政事業(yè)單位內(nèi)部控制指南》、《基層小型行政事業(yè)單位內(nèi)部控 制制度指南》融合廉潔防腐、風(fēng)控合規(guī)、監(jiān)督評(píng)價(jià)等多重要求的小規(guī)模基層單位 內(nèi)控體系要求，有利于在省級(jí)財(cái)政部門(mén)、主管部門(mén)層級(jí)向基層單位進(jìn)行推廣。在 《內(nèi)控指南》、《制度指南》中體現(xiàn)：
（1） 基層單位的內(nèi)控要素體系的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)；。
（2） 基層單位的內(nèi)控制度體系的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)。
（3） 基層單位的控制活動(dòng)嵌入業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)的實(shí)踐。
（4） 基層單位內(nèi)控評(píng)價(jià)與監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)。
5. 2成果應(yīng)用
5. 2. 1設(shè)計(jì)的調(diào)研問(wèn)卷被省財(cái)政廳采納并發(fā)文
課題組經(jīng)過(guò)深入調(diào)研，所設(shè)計(jì)的調(diào)研問(wèn)卷涵蓋內(nèi)容全面、針對(duì)性強(qiáng)。問(wèn)卷內(nèi) 容包括：?jiǎn)挝换厩闆r、單位層面內(nèi)控情況、業(yè)務(wù)層面內(nèi)控情況、內(nèi)外部監(jiān)督與 評(píng)價(jià)情況。調(diào)研問(wèn)卷的設(shè)計(jì)內(nèi)容得到省財(cái)政廳的認(rèn)可，以省財(cái)政廳發(fā)文（蘇財(cái)會(huì) 函[2021]18號(hào)），在全省范圍開(kāi)展內(nèi)部控制問(wèn)卷調(diào)查工作。
江蘇省財(cái)政廳
羊財(cái)會(huì)畫(huà)(2021 ) LE號(hào)
關(guān)于JF展基耐小型彳亍政帝業(yè)單位內(nèi)部控制
問(wèn)卷面査工作的通知
養(yǎng)設(shè)區(qū)審反昆山有、泰六點(diǎn)-汁町吳時(shí)載.峙；
為潔入推進(jìn)基卷辦型行載奉上単位 < 指左崗人戲不捉辻20 A,股鑿單一、查濟(jì)上奏較為街車(chē)' 買(mǎi)費(fèi)毛耳成•時(shí)能援款為主豹 行政夢(mèng)業(yè)単位】肉毎控?fù)?dān)讓設(shè).提升I勺部管理水平和風(fēng)陸咚蒞能 力.冼定幵農(nóng)基孱小窪有映豪上單位內(nèi)郵姓制同卷調(diào)査工作。國(guó) 掲有美拿項(xiàng)埴機(jī)垢下才
—,調(diào)查対盆
基晨辦型行政奉業(yè)単位相關(guān)人員口
—,調(diào)查時(shí)間
即B起至20:21年切月I0B止c
三' 調(diào)查形式
長(zhǎng)歡同卷調(diào)查工作幕用胃上菩題方玫粧行,可通辻電腦終端 或.者手機(jī)等悴動(dòng)終洋訪同譚苴同程口同整胃址和二堆碼拍下；

5. 2. 2調(diào)研報(bào)告被省財(cái)政廳采納并引用
經(jīng)過(guò)網(wǎng)絡(luò)調(diào)研，收集有效問(wèn)卷2093份，包括321家市級(jí)二級(jí)預(yù)算單位，872 家縣(區(qū))級(jí)一級(jí)預(yù)算單位、900家縣二級(jí)預(yù)算單位，涵蓋南京、無(wú)錫、徐州、 常州、蘇州、南通、連云港、淮安、鹽城、揚(yáng)州、鎮(zhèn)江、泰州、宿遷、昆山、泰 興、沐陽(yáng)等16個(gè)地區(qū)，并對(duì)小規(guī)?；鶎有姓聵I(yè)單位開(kāi)展實(shí)地調(diào)研50多家，在 充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，課題組經(jīng)過(guò)分析、歸納和總結(jié)，形成調(diào)研報(bào)告，調(diào)研報(bào)告問(wèn) 題分析透徹，應(yīng)對(duì)策略得當(dāng)，報(bào)告絕大部分被省財(cái)政廳采納并引用。以下是省財(cái) 政廳內(nèi)部報(bào)告截圖。
目錄
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5. 2. 3課題核心成果被省財(cái)政廳采納進(jìn)入定稿階段
為貫徹小規(guī)?；鶎有姓聵I(yè)單位在實(shí)踐中更好地落實(shí)內(nèi)控體系建設(shè)責(zé)任，課 題組在研究成果的基礎(chǔ)上，編制了二個(gè)指南《基層小型行政事業(yè)單位內(nèi)部控制指 南》、《基層小型行政事業(yè)單位內(nèi)控制度指南匯編》。二個(gè)指南均被省財(cái)政廳采 納，截止目前已協(xié)助省財(cái)政廳完成了指南反饋意見(jiàn)收集與修訂工作?！痘鶎有⌒?行政事業(yè)單位內(nèi)部控制指南》字?jǐn)?shù)18879，《基層小型行政事業(yè)單位內(nèi)控制度指 南匯編》字?jǐn)?shù)60340。

目錄
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1.3 仲gg帥 N 3
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21貝•圈評(píng)話(huà)的落回 : 5
22貝條詐1S工博凱制 s
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S.3評(píng)針與羞*華果反, <1
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江蘇省財(cái)政廳
5. 2.4完善小規(guī)?；鶎有姓聵I(yè)單位內(nèi)控建設(shè)的實(shí)施工具
1、設(shè)計(jì)單位層面與業(yè)務(wù)層面內(nèi)控業(yè)務(wù)流程框架
內(nèi)控流程框架為基層單位梳理管理活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)提供參考，為分解工 作實(shí)施控制提供示例。
課題《小頰模基層行政事業(yè)單位內(nèi)控體系研究》 小規(guī)?；鶎訂挝粌?nèi)控業(yè)務(wù)途程框架
小規(guī)?；鶎訂挝粌?nèi)控業(yè)務(wù)流程框架
示例
: 活動(dòng) 工作分解 關(guān)鍵環(huán)節(jié)
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作機(jī)制設(shè)置
風(fēng)險(xiǎn)識(shí)SU與評(píng)估
風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)
tn^設(shè)置
權(quán)責(zé)分配
內(nèi)部控制職責(zé)設(shè)置
關(guān)云崗IV7管理 ¥鍵尚偉切1令

2、設(shè)計(jì)符合小規(guī)?；鶎訂挝惶攸c(diǎn)的內(nèi)控矩陣
在業(yè)務(wù)流程框架的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)符合小規(guī)?；鶎訂挝惶攸c(diǎn)的內(nèi)控矩陣，矩陣 結(jié)構(gòu)清晰與業(yè)務(wù)流程框架一一對(duì)應(yīng)，便于理解與執(zhí)行。對(duì)內(nèi)控流程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié) 設(shè)計(jì)符合小規(guī)?；鶎訂挝惶攸c(diǎn)的主要控制措施。對(duì)所列控制措施對(duì)應(yīng)的控制執(zhí)行 的證據(jù)和控制發(fā)生的頻率進(jìn)行明確，便于單位依此為依據(jù)，為單位內(nèi)控建設(shè)與內(nèi) 控評(píng)價(jià)工作提供參依據(jù)。
課題《小規(guī)?；鶎有姓鲁髥挝粌?nèi)控體系研究H 小規(guī)模基層單位內(nèi)控矩博模板

3、設(shè)計(jì)管理報(bào)告模板
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告參考模板、內(nèi)部控制自評(píng)價(jià)報(bào)告參考模板內(nèi)容涵蓋完整，便于 小規(guī)?；鶎有姓聵I(yè)單位實(shí)踐中參考引用。
5. 2. 5內(nèi)控自評(píng)價(jià)系統(tǒng)上報(bào)操作流程培訓(xùn)視頻被省財(cái)政廳運(yùn)用
課題小組在內(nèi)控制度匯編中，為基層單位年度終了上報(bào)內(nèi)部控制情況編寫(xiě)了 操作指南。課題組編制了具體操作的視頻文件，2022年5月份已被省財(cái)政廳運(yùn) 用。

行政事業(yè)單位內(nèi)控報(bào)告
尙首頁(yè)

課題的調(diào)研問(wèn)卷、調(diào)研報(bào)告、視頻文件已被省財(cái)政廳正式運(yùn)用，二個(gè)指南成 果，有待基層單位第二輪反饋意見(jiàn)收集后完善、優(yōu)化、定稿、發(fā)布。