李 芳 張國印
潞安礦業(yè)（集團）公司審計處
摘 要：隨著公司股份制改造步伐的不斷加快，作為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督重要一環(huán)的內(nèi)部審計工作，應適應外部環(huán)境的不斷變化，由傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計發(fā)展，以使內(nèi)部審計工作真正發(fā)揮“經(jīng)濟警察”的作用。
關鍵詞：內(nèi)部審計；經(jīng)濟監(jiān)督及經(jīng)濟評價；創(chuàng)新審計模式
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立，隨著公司股份制改造的步伐不斷加快，企業(yè)內(nèi)部審計如何才能適應市場經(jīng)濟體制和現(xiàn)代企業(yè)制度的要求？這是內(nèi)部審計所面臨的重大課題，內(nèi)部審計要想在改革大潮中走在時代前列，只有不斷創(chuàng)新，不斷注入內(nèi)審競爭優(yōu)勢，才能不斷開拓內(nèi)審工作的新局面。另外，隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深化，尤其是社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和公司治理結構的逐步完善，我國審計所依賴的外部環(huán)境發(fā)生了根本的變化，主要是：國家對經(jīng)濟的管理由直接管理轉向間接調控；計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉變；企業(yè)所有制結構及經(jīng)營方式的轉變；企業(yè)組織結構復雜化等，內(nèi)部審計所面臨的環(huán)境也在不斷發(fā)生變化。
一、外部環(huán)境的變化使內(nèi)部審計在公司治理中的地位發(fā)生了顯著變化
（一）從“要我審計”到“我要審計”，由外部要求轉化為內(nèi)在需要。
我國國有企業(yè)的內(nèi)部審計機構是在許多企業(yè)對這個新生事物尚未充分認識的情況下，根據(jù)政府的要求組建起來的，帶有明顯的外部要求和計劃經(jīng)濟的痕跡，因此內(nèi)部審計走過了曲折的道路，企業(yè)的內(nèi)審作用是逐步為企業(yè)領導所認識的。企業(yè)轉制使企業(yè)獲得了獨立的經(jīng)營權，把企業(yè)推向了市場，企業(yè)經(jīng)營者要對投資者負責，要承擔經(jīng)營風險和責任。由于經(jīng)營壓力的增大，強化內(nèi)部管理，建立健全內(nèi)部約束機制也由被動變?yōu)橹鲃印Ｓ谑?，作為現(xiàn)代企業(yè)科學管理制度的組成部分，企業(yè)自我約束機制的重要手段，建立健全內(nèi)部審計制度逐漸成為企業(yè)經(jīng)營者的自覺行為。
（二）內(nèi)部審計由傳統(tǒng)向現(xiàn)發(fā)表展，以效益審計為重點日益明顯。
企業(yè)轉制后，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了變化，企業(yè)的投資主題有些也發(fā)生了變化。隨著市場經(jīng)濟體制的逐步發(fā)展和完善，企業(yè)走向市場也會承擔相應的經(jīng)營風險。如何在市場競爭中獲勝，從而在投資者中保持良好的信譽和形象，這是企業(yè)領導所面臨的問題，他們必須越來越注重資產(chǎn)的保值增值，越來越關心經(jīng)濟效益的增長。因此，企業(yè)內(nèi)部審計工作的重點也將逐步轉移到經(jīng)營管理審計和經(jīng)濟效益審計上來，使其效益評價的職能得到強化。
（三）內(nèi)部審計由事后審計為主轉向事前控制為主，實行全過程審計。
目前我們的內(nèi)部審計基本上都是事后審計，主要起監(jiān)督作用。隨著新的企業(yè)制度的建立及其管理水平的提高，內(nèi)審的作用將不僅局限于事后監(jiān)督，更多的是事前預防與事中控制，它將對企業(yè)內(nèi)部控制進行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。
企業(yè)為防止決策失誤和資產(chǎn)流失，保證經(jīng)營目標實現(xiàn)，促進利潤最大化，促使內(nèi)部審計的“關口”前移，即由原先的事后審計為主，轉向事前控制為主，以最大限度地發(fā)揮資產(chǎn)經(jīng)營的效益。因此，內(nèi)部審計需要不斷開拓新的審計領域，針對企業(yè)經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)和主要問題，有重點地開展經(jīng)營審計和管理審計。企業(yè)的采購計劃、生產(chǎn)計劃、銷售計劃、資金計劃、投資計劃及費用預算等均應做到事前審核、事中控制、事后監(jiān)督，為現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展提供全方位的服務，促進企業(yè)優(yōu)化資源配置，提高資源利用率。
（四）內(nèi)部審計的主要職能要從查錯防弊向為管理服務方面轉變。
以前，企業(yè)內(nèi)部審計人員往往將大部分精力投入到財務數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上，內(nèi)審的主要職能只是查錯防弊而不是對企業(yè)管理作出分析、評價和提出管理建議，審計的主要對象是會計報表、帳簿、憑證及相關資料，其主要工作都集中在財務領域而未深入到管理和經(jīng)營領域。例如，當對某一銷售收入進行審計時，往往審核其合同金額與客戶付款金額是否相同，所付票據(jù)是否齊全，而不管其價格是否合理，人為那是經(jīng)營部門的事，與財務無關；再如對投資項目的審計中，往往審核投資協(xié)議是否完整，企業(yè)是否根據(jù)投資比例在相應的會計期間對被投資單位的投資收益按照相應的方法進行正確的核算，至于是否應該進行投資，投資的回報率是否合理，合作對象是否選擇恰當?shù)纫话悴蝗ド钊敕治觥Ｊ聦嵣掀髽I(yè)中真正存在的問題甚至是舞弊行為往往存在于這些過程中。再如對審計項目立項時，往往按財務收支審計、離任經(jīng)濟責任審計、經(jīng)濟效益審計等常規(guī)項目立項，幾乎沒有專門為測評和評價內(nèi)部控制制度進行立項，只是在查帳過程中發(fā)現(xiàn)一些內(nèi)控方面存在的財務方面的問題，因此，對企業(yè)總體的內(nèi)部控制制度不能進行系統(tǒng)和權威的評價，也就無法發(fā)現(xiàn)和客觀評價企業(yè)的潛在風險，進而無法對管理者提出實質性和預防性的管理建議。
(五)內(nèi)部審計機構的設置和定位應從平行于各職能部門的單一機構向更高層次、更完善的結構轉變。
目前我國企業(yè)的監(jiān)督機構只設有內(nèi)部審計部門,而且基本都處于其他職能部門平行的地位,有些中小企業(yè)甚至還沒有獨立的內(nèi)審部門,這樣就無法保證內(nèi)部審計的獨立性和權威性。在實際工作中，由于這樣的設置，內(nèi)審機構一般不對同處一級的總公司財務部門及其他經(jīng)營管理部門進行審計，只審計二級企業(yè)；即便對總公司財務部門進行審計，通常也難以取得滿意的效果。隨著企業(yè)制度的規(guī)范，公司治理結構的建立，規(guī)模較大的企業(yè)集團組織機構都將按照現(xiàn)代企業(yè)制度建立，內(nèi)部審計機構的設置及管理層次及地位更有待于提高，以便適應現(xiàn)代企業(yè)制度需要。
由于企業(yè)轉制后對內(nèi)部審計的影響，所以內(nèi)部審計工作也必須不斷發(fā)展創(chuàng)新，使審計更好地服務于企業(yè)的改革發(fā)展。
二、新形勢下內(nèi)部審計的發(fā)展方向
（一）建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應的內(nèi)部審計模式是企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的基礎。
為了適應現(xiàn)代企業(yè)制度財產(chǎn)所有權與經(jīng)營權的分離、均衡的運作機制，必須建立與之相適應的內(nèi)部審計模式。在現(xiàn)代企業(yè)制度中，公司制是企業(yè)主要的、典型的組織形式。國有企業(yè)原有的內(nèi)部審計模式已不適應公司制企業(yè)的要求。目前，我國企業(yè)內(nèi)審機構的設置模式主要有以下幾種：（1）內(nèi)審機構隸屬于財會部門；（2）內(nèi)審機構隸屬于總經(jīng)理；（3）內(nèi)審機構設在監(jiān)事會；（4）內(nèi)審機構設在董事會；（5）在董事會下設置審計委員會，在行政系統(tǒng)—經(jīng)營管理系統(tǒng)設置審計機構。
綜合分析來看，以上幾種模式各有利弊。第一種情況下，內(nèi)審機構的設置無論是從層次、地位和獨立性來講都比較差。內(nèi)審機構只能開展部分日常性的審計工作，不能直接為生產(chǎn)經(jīng)營決策服務，不能很好的發(fā)揮審計的基本職能。第二種內(nèi)審機構的設置模式設置層次及獨立性稍差，雖有利于對企業(yè)的直接經(jīng)營活動進行審計，但不利于企業(yè)高層決策及其經(jīng)濟行為進行監(jiān)督，審計范圍相對較小，工作受到一定的限制。第三種模式雖從層次聲稍高一層，但在實際工作中往往和監(jiān)事會的工作混為一談，或是顧此失彼，從而削弱彼此應有的作用。第四種模式下，內(nèi)審工作凡事都通過董事會集體討論決定，正常的審計工作很難推行。從內(nèi)審機構的原則性來看，第五種模式最為科學、有效。內(nèi)審機構，作為審計業(yè)務，要向審計委員會負責并報告工作報告；作為行政內(nèi)容，要向總經(jīng)理負責并報告工作；審計委員會由董事長、非執(zhí)行董事、非公司董事（外聘專業(yè)人員）等組成。這種組織模式是現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計機構的最佳模式。
綜上比較所看，企業(yè)內(nèi)部審計機構只有選擇與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應的內(nèi)部審計模式，才能真正適應企業(yè)轉換經(jīng)營機智需要，充分發(fā)揮其“經(jīng)濟警察”的職能。
（二）抓好三項審計工作是內(nèi)審工作發(fā)展的中心。
從審計工作的發(fā)展過程來看，抓好以下三項工作至關重要：
1、財務審計仍是內(nèi)部審計發(fā)展的基礎
企業(yè)改制之后，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計工作的重心雖然發(fā)生了轉移，但經(jīng)常性的財務審計仍是審計的重要內(nèi)容。財務審計是一切審計工作的基礎。其他種類審計都是在財務審計基礎上發(fā)展起來的，通過財務審計既能為其他審計提供真實、正確的數(shù)據(jù)，又能為其他審計提供線索。同時開展經(jīng)常性財務審計也是促進企業(yè)改善經(jīng)營管理、加強法制觀念、確保企業(yè)資產(chǎn)保值增值的需要。財務審計應以資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表為審查重點，以審查企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益真實性，是否符合一般公認會計原則以及評價其經(jīng)濟實力、贏利水平、支付能力為主，查錯防弊則處于次要地位。財務審計對會計六要素即資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤的真實性、合法性、合規(guī)性進行審計和評價所形成的專項審計意見，是企業(yè)領導、投資者和債權人進行決策的重要依據(jù)。所以說財務審計仍然是十分重要的。
2、經(jīng)濟效益審計是內(nèi)部審計發(fā)展的方向
隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)的性質發(fā)生了變化，產(chǎn)權制度也發(fā)生了變化，國家不再扮演投資者及管理者的雙重角色，而逐漸完全成為投資者參與企業(yè)的利潤分配，企業(yè)則完全成為經(jīng)營者。在這種體制下，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計只審查企業(yè)經(jīng)濟活動的合規(guī)性和合法性，已不適應企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的需要?，F(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計，重點在于審計和評價企業(yè)的有效性，它的根本目的是改善企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。
經(jīng)濟效益審計所含的范圍是相當寬的，它涉及企業(yè)經(jīng)濟活動的各個方面，凡是對企業(yè)整體經(jīng)濟效益有影響的一切因素都在審計范圍之內(nèi)。提高經(jīng)濟效益是企業(yè)領導人最關心的問題，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的根本要求，是加快我國現(xiàn)代化建設步伐的基本途徑。因此，企業(yè)內(nèi)部審計部門必須積極開展經(jīng)濟效益審計，把它作為自己的工作重點和中心。在建立社會主義市場經(jīng)濟體制和現(xiàn)代企業(yè)制度的條件下，進行科學決策，避免決策失誤，減少投資風險，提高投資效益需要進行經(jīng)濟效益審計；提高企業(yè)管理水平，減少損失浪費，防止資產(chǎn)流失，確保資產(chǎn)的保值增值需要經(jīng)濟效益審計；改進生產(chǎn)技術，降低生產(chǎn)成本，提高產(chǎn)品質量，增強企業(yè)適應市場競爭的能力需要經(jīng)濟效益審計；解決一些國有企業(yè)經(jīng)濟效益低下，增強企業(yè)的活力也需要經(jīng)濟效益審計。內(nèi)部審計要以財務審計為基礎，以經(jīng)濟效益審計為中心，在核實財務會計資料真實、正確的基礎上，展開經(jīng)濟效益審計。內(nèi)審部門應該積極的審查企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的財務成果是否真實、準確，在如何提高企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售等環(huán)節(jié)的控制質量上下功夫，還可以對影響企業(yè)財務成果的因素進行分析，以評價企業(yè)的經(jīng)濟效益，挖掘企業(yè)提高經(jīng)濟效益的潛力。
3、內(nèi)控制度審計是內(nèi)部審計發(fā)展的關鍵
內(nèi)部控制制度是社會化大生產(chǎn)的必然產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成成分，是企業(yè)自我表現(xiàn)約束機制的具體體現(xiàn)，也是企業(yè)加強管理，提高經(jīng)濟效益的主要途徑。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)作為獨立法人實體和市場競爭的主體，在激烈的市場競爭中，為了提高競爭能力，實現(xiàn)最佳經(jīng)營成果，必須經(jīng)理有效的內(nèi)部控制制度和客觀評審制度。對內(nèi)部控制制度的評審是現(xiàn)代審計的重要特征，也是審計方法的一種革命。這種評審一方面是從傳統(tǒng)的對所有賬表資料進行全面詳細審計，發(fā)展到對內(nèi)部控制制度的測試和評價，以此為基礎確定審計重點；另一方面是通過這種評審，促進企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售、技術等方面制度的建立和、維護企業(yè)合法權益審計是內(nèi)部審計發(fā)展的目的完善，從而強化企業(yè)管理，提高經(jīng)濟效益。
（三）維護企業(yè)合法權益審計是內(nèi)部審計發(fā)展的目的。
企業(yè)作為一個自主經(jīng)營的獨立法人，躋身于市場經(jīng)濟的汪洋大海中，處處時時都會碰到涉及企業(yè)合法權益的問題。內(nèi)部審計應當充分運用監(jiān)督、評價、鑒證的手段，在維護本單位合法權益方面發(fā)揮重要的作用。
1、開展聯(lián)營企業(yè)審計
企業(yè)內(nèi)審要通過對聯(lián)營企業(yè)承包經(jīng)濟效益、經(jīng)營管理、投資決策等內(nèi)容的審計和評價，適當對其提出改進管理、提高效益的建議，以保障本單位聯(lián)營效益，可以通過本企業(yè)權利和義務在聯(lián)營企業(yè)實施情況的審計，維護本企業(yè)在聯(lián)營企業(yè)中的合法權益等。
2、開展基建工程審計
隨著基建市場的開放和市場尚未成熟階段存在的種種問題，基建施工中的工程量重復計算；價格費用的高估冒算；高套定額；隱蔽工程偷工減料等已成為影響企業(yè)權益的一個重要問題。企業(yè)內(nèi)部審計部門可以通過對基建工程的事前、事中、事后階段的監(jiān)督與審計，重點加強招、投標工作還要注重對工程預算、施工合同，建設過程中材料、工程、器材、人工費用的支付結算，施工工程決算和工程財產(chǎn)交接等內(nèi)容的檢查，合理減少本企業(yè)的開支，保證企業(yè)財產(chǎn)的完全完整。以潞安礦業(yè)集團公司漳村礦為例，2001年通過全程參加礦上全部工程的招、投標及預、決算工作，一年就審減工程支出120多萬元，較好地維護了企業(yè)的合法權益。
3、開展經(jīng)濟合同審計
市場經(jīng)濟是一種法制經(jīng)濟，合法、正確、合理地簽定和執(zhí)行經(jīng)濟合同，是在這種法制經(jīng)濟下維護經(jīng)濟行為各方合法權益的重要手段。內(nèi)部審計可以通過對經(jīng)濟合同的簽訂、執(zhí)行、結果各階段的審計，及時發(fā)現(xiàn)影響本企業(yè)權益的種種問題，使企業(yè)盡量減少不必要的損失。
（四）廠長（經(jīng)理）任期經(jīng)濟責任審計不容忽視。
實行廠長（經(jīng)理）任期經(jīng)濟責任審計，其目的在于對廠長任期目標的實現(xiàn)，以及履行經(jīng)濟責任的情況作出客觀公正的評價，推動廠長經(jīng)濟責任制的健康發(fā)展，其作用不容忽視。
1、全面考察干部，為組織人事部門管好用好干部提供依據(jù)
內(nèi)審部門對企業(yè)領導人經(jīng)濟責任審計，是一種多內(nèi)容、多方位的公證性的審計，它采取縱向與橫向相結合，查財務賬表與詢訪取證為一體的審計方法，對干部德、能、勤、績?nèi)孢M行鑒證，通過定量考核、定性分析、去偽存真的科學考察，客觀公正地評價干部，有利于真正實行優(yōu)勝劣汰，有利于發(fā)現(xiàn)和啟用人才，使任人唯賢的用人政策得到真正落實。
2、分清前后任廠長（經(jīng)理）的經(jīng)濟責任。
在所有權與經(jīng)營權分離的情況下，對經(jīng)濟責任進行審計是內(nèi)審的重要內(nèi)容。
經(jīng)濟效益是企業(yè)在一定時期經(jīng)營成果的最終體現(xiàn)，經(jīng)濟效益的好壞直接反映出企業(yè)的運營狀況，是考核經(jīng)營者業(yè)績的重要指標。在經(jīng)濟轉軌過程中，很多國有企業(yè)效益不好，有的企業(yè)領導者為了顯示自己的業(yè)績，贏得上級的信任，在任職期內(nèi)不通過改善產(chǎn)品結構，完善內(nèi)部管理來提高經(jīng)濟效益，而是靠做假賬來“改善”經(jīng)濟指標，離任時如果沒有鑒定者，會給企業(yè)和后任廠長（經(jīng)理）留下很大的包袱，造成企業(yè)的資產(chǎn)不實。日積月累形成的潛虧“黑洞”很可能會吞噬整個企業(yè)。經(jīng)濟責任審計可以充分發(fā)揮審計的監(jiān)督、鑒證職能，對企業(yè)效益及資產(chǎn)真實性作出鑒定，揭示企業(yè)經(jīng)營狀況的本來面目，并劃分了前后任廠長（經(jīng)理）的經(jīng)濟責任，使經(jīng)濟責任更為明晰。
總之，隨著企業(yè)轉變經(jīng)營機制及改革發(fā)展的不斷深入，傳統(tǒng)內(nèi)審工作由原來的差錯防弊逐漸向評價企業(yè)經(jīng)濟性、效率性、效果性轉變。在新的經(jīng)濟形勢下，內(nèi)審工作只有不斷的提高審計質量，使內(nèi)審工作更好地為企業(yè)決策提供科學參考，才是現(xiàn)代內(nèi)審工作的發(fā)展方向。
