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康爽 張蕾/文
近年來，隨著國內外軌道交通制造業(yè) 競爭越來越激烈，控制成本的能力已成為 企業(yè)核心競爭力的關鍵之一。
為對標世界一流企業(yè)，中車長春軌道 客車股份有限公司(以下簡稱中車長客股 份公司 )運用多種管理會計工具建立了 “項目+平臺”的矩陣式成本管理體系，明 確了各項成本管理要素的主體責任和管 控機制，實現平臺與項目、本部與子公司 的統(tǒng)籌管理。
在項目成本管控體系下，中車長客股份 公司由業(yè)務部牽頭組成項目團隊承擔項目 執(zhí)行過程中的成本管理責任，各系統(tǒng)(單位) 以項目為主線，在從項目投標到車輛交付的 全周期內，以項目預算為基線，通過縱向溝 通、協(xié)同響應和問題分析，推動成本管控有 效落地，確保完成項目盈利指標；在平臺成 本管控體系下，各系統(tǒng)(單位)及制造中心作 為主管領域成本支出的直接責任者，承擔本 系統(tǒng)(單位)成本管理的主體責任。
通過項目和平臺的有機結合，不斷優(yōu) 化管理流程和細化管控要求，中車長客股 份公司提高管控標準，促進業(yè)務和財務深 度融合，實現聯合作戰(zhàn)，統(tǒng)籌優(yōu)化配置資 源，努力建設世界一流財務體系，助推實 現公司效益最大化。
一是建設平臺成本管控體系。首先，中 車長客股份公司運用零基預算和滾動預算 相結合控制費用，選取了部分可以細化到具 體事項的重點費用，試行了零基預算的編制 方式。以咨詢費用為例，財務及業(yè)務部門根 據公司戰(zhàn)略、年度經營目標和部門自身業(yè)務 需求，預計當年要發(fā)生咨詢費用的業(yè)務，在 逐項評價各項咨詢業(yè)務的標準和金額的基 礎上，估算各咨詢業(yè)務給公司帶來的“投入 —產出”效益；從戰(zhàn)略相關性、資源限額和效 益型等方面綜合分析和平衡，將各咨詢項目 區(qū)分為必要、需要和改善類三個層次，評價 分析后形成公司咨詢費用預算草案，上報公 司決策層審議后生效，下達執(zhí)行，并運用滾 動預算嚴格按照事項進行管控，執(zhí)行過程中 出現預算金額偏離和咨詢效果偏離要及時 查找原因進行修正。
目前，中車長客股份公司已將零基預 算方式運用到科技研發(fā)費、招議標費用等 多項可控費用的預算編制過程中。
其次，運用“約束性資源優(yōu)化”方式壓降 費用。通過調研和費用審核，公司發(fā)現城鐵 車鋁合金車頂工序生產能力不足。為解決 該問題，公司組成專項攻關團隊，通過對車 頂結構進行差異性分析，研究多項目制造工 藝的一致性、工藝裝備的通用性，減少場地 面積需求，對約束資源加以優(yōu)化，在確保其 他工序產能不變的情況下，在鋁車體現有場 地中新增了多條城鐵車頂生產線，實現了城 鐵鋁合金車頂委外的全面回收。
二是建設項目成本管控體系。首先， 運用目標成本法從設計源頭控制產品成 本 。公司從設計階段開始加強成本控制， 將設計成本指標作為項目團隊的關鍵績 效指標在投標階段進行下達 。在投標階 段，通過研讀招標文件，分析客戶需求，挖 掘提煉出各系統(tǒng)降低配置的方案 。在執(zhí) 行過程中，通過不斷優(yōu)化設計配置努力降 低設計成本 。 同時，以平臺產品設計成本 數據庫建設為依托，設計團隊對關鍵部件 增加國內主流配置，形成零件自選配置數 據庫，與采購技術條件對應，方便采購和 設計人員聯合估價，促進降低外購部件的 采購成本。
其次，運用標準成本法，提升制造工 費管控水平 。建立標準費率體系，優(yōu)化資 源配置 。將管控對象由制造中心、產線和 工作中心向下逐級細化 。制定平臺產品 單車制造工費標準圖譜，深化項目制造工 費管控 。通過產線和工作中心標準費率 以及平臺產品標準工時，制定單車制造工 費標準，結合計劃期產量和單車制造工費 標準，制定各制造單元制造工費的預算指 標 。在指標驅動下，拉動項目團隊和生產 單位形成管理合力，制造工費量價實現同 步降低，項目盈利能力逐步提升。
最后，運用績效管理強化項目成本管 理評價 。公司圍繞業(yè)務活動科學設置項 目成本管理評價指標，更加關注業(yè)務活動 的效率及效果，推動公司更好地實現價值 創(chuàng)造 。在指標設置方面：從“產品維度考 慮產品的差異性”分板塊和產品設置了項 目材料成本、產品毛利率指標等；從“業(yè)務 維度考慮業(yè)務縱向延伸”，公司在關鍵績 效指標中設置創(chuàng)效指標，按照項目執(zhí)行周 期進行評價考核。
中車長客股份公司通過建立和不斷 優(yōu)化“項目+平臺”的矩陣式成本管理體 系，將多種管理會計工具有機結合，細化 成本管控顆粒度，強化成本管控能力，在 資源整合、工時壓降、人員效率提升等方 面均取得一定成效，克服近年來疫情等因 素造成的產量下降、大宗物資漲價等不利 影響，產品盈利能力保持穩(wěn)定。
