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 財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布2022年第二批政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度應(yīng)用案例

案例1：負(fù)債類(lèi)應(yīng)用案例——關(guān)于提取和使用財(cái)政科研項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

一、案例材料

甲單位為乙部門(mén)直屬的中央級(jí)科學(xué)事業(yè)單位，其主要職能為開(kāi)展科學(xué)研究，科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)渠道主要包括財(cái)政撥款和科技部撥入的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。根據(jù)相關(guān)專(zhuān)項(xiàng)資金管理規(guī)定，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中包括按一定比例核定的間接費(fèi)用和管理費(fèi)。為規(guī)范項(xiàng)目間接費(fèi)用和管理費(fèi)的提取和使用等工作，科技處和財(cái)務(wù)處根據(jù)相關(guān)專(zhuān)項(xiàng)資金管理要求，制定了《甲單位科研項(xiàng)目間接費(fèi)用和管理費(fèi)管理辦法》，規(guī)定應(yīng)按項(xiàng)目預(yù)算提取間接費(fèi)用或管理費(fèi)，用于無(wú)法在項(xiàng)目直接費(fèi)用中列支的相關(guān)費(fèi)用，包括單位為項(xiàng)目研究提供的房屋占用、日常水電氣暖等消耗、有關(guān)管理費(fèi)用的補(bǔ)助支出以及激勵(lì)科研人員的績(jī)效支出等。

2021年，財(cái)政部批復(fù)甲單位 A 科研項(xiàng)目預(yù)算 1 000 萬(wàn)元，其中間接費(fèi)用 200 萬(wàn)元。

2021年，甲單位發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)【1 本案例僅就提取和使用科研項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行示例，科研項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)的具體管理應(yīng)執(zhí)行相關(guān)專(zhuān)項(xiàng)資金管理規(guī)定。2 2021 年，甲單位尚未實(shí)行預(yù)算管理一體化。3 為簡(jiǎn)化處理，本案例不考慮增值稅影響因素?！?/span>

1.2021年 4 月，單位零余額賬戶收到財(cái)政部下達(dá)的 A 項(xiàng)目預(yù)算 1 000 萬(wàn)元（為簡(jiǎn)化處理，假定預(yù)算一次性下達(dá)）。

2.2021年4月，根據(jù)科技處轉(zhuǎn)來(lái)的間接費(fèi)用提取通知單，財(cái)務(wù)處提取 A 項(xiàng)目間接費(fèi)用 200 萬(wàn)元。

3.2021年 6 月，使用 A 項(xiàng)目提取的間接費(fèi)用購(gòu)置移動(dòng)工作站 1 臺(tái)，價(jià)款 2 萬(wàn)元。

4.2021年 8 月，根據(jù)后勤部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)的電費(fèi)分?jǐn)倖危讍挝粦?yīng)交電費(fèi) 30 萬(wàn)元，其中單位公用經(jīng)費(fèi)（財(cái)政撥款）支付20 萬(wàn)元，A 項(xiàng)目間接費(fèi)用分?jǐn)?span lang="EN-US" style="margin: 0px; padding: 0px; outline: 0px; max-width: 100%; box-sizing: border-box !important; overflow-wrap: break-word !important;"> 10 萬(wàn)元，財(cái)務(wù)處開(kāi)具轉(zhuǎn)賬支票支付。

5.2021年 12 月，履行單位內(nèi)部審批程序后，發(fā)放 A 項(xiàng)目科研績(jī)效 50 萬(wàn)元，包括代扣的個(gè)人所得稅 5 萬(wàn)元，稅款從實(shí)有資金賬戶繳納。

二、案例分析和賬務(wù)處理

（一）案例分析。

根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》規(guī)定，事業(yè)單位按規(guī)定從科研項(xiàng)目收入中提取的項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)，通過(guò)“預(yù)提費(fèi)用”科目核算，單位應(yīng)當(dāng)在該科目下設(shè)置“項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)”明細(xì)科目，并按項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算?！墩畷?huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第 2 號(hào)》則進(jìn)一步明確了提取和使用財(cái)政科研項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)的賬務(wù)處理。

1.單位按規(guī)定從財(cái)政科研項(xiàng)目中提取項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)時(shí)，按照提取的金額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”等科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)”科目；預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。

2.按規(guī)定將提取的項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)從本單位零余額賬戶劃轉(zhuǎn)到實(shí)有資金賬戶時(shí)，按照劃轉(zhuǎn)的資金金額，借記“銀行存款”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目；同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記“資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度”科目。

3.使用提取的項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“預(yù)提費(fèi)用——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政撥款收入”等科目。使用提取的項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，按照固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的成本金額，借記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政撥款收入”等科目；同時(shí)，按照相同的金額，借記“預(yù)提費(fèi)用——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)”科目，貸記“累計(jì)盈余”科目。同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中借記“事業(yè)支出”等支出科目下的“財(cái)政撥款支出”明細(xì)科目，貸記“資金結(jié)存”、“財(cái)政撥款預(yù)算收入”等科目。

（二）賬務(wù)處理。

甲單位提取和使用財(cái)政科研項(xiàng)目間接費(fèi)用的賬務(wù)處理如下：（單位：萬(wàn)元）

1.2021年 4 月，收到財(cái)政部下達(dá)的 A 項(xiàng)目預(yù)算時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：零余額賬戶用款額度 1 000

       貸：財(cái)政撥款收入——A 項(xiàng)目 1 000

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度 1 000

       貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入——A 項(xiàng)目 1 000

2.2021年 4 月，提取 A 項(xiàng)目間接費(fèi)用時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用——A 項(xiàng)目 200

       貸：預(yù)提費(fèi)用——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)——A 項(xiàng)目200

預(yù)算會(huì)計(jì)：不做賬務(wù)處理

3.2021年 6 月，購(gòu)置移動(dòng)工作站時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：固定資產(chǎn) 2

       貸：零余額賬戶用款額度 2

借：預(yù)提費(fèi)用——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)——A 項(xiàng)目 2

       貸：累計(jì)盈余 2

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：事業(yè)支出——財(cái)政撥款支出——項(xiàng)目支出（A 項(xiàng)目）2

       貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度 2

4.2021年 8 月，支付電費(fèi)時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：預(yù)提費(fèi)用——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)——A 項(xiàng)目 10

       單位管理費(fèi)用 20

       貸：零余額賬戶用款額度 30

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：事業(yè)支出——財(cái)政撥款支出——項(xiàng)目支出（A 項(xiàng)目）10

       事業(yè)支出——財(cái)政撥款支出——基本支出 20

       貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度 30

5.（1）2021 年 12 月，發(fā)放 A 項(xiàng)目科研績(jī)效時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：預(yù)提費(fèi)用——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)——A 項(xiàng)目 50

       貸：應(yīng)付職工薪酬 50

借：應(yīng)付職工薪酬 5

       貸：其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 5

借：應(yīng)付職工薪酬 45

       貸：零余額賬戶用款額度 45

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：事業(yè)支出——財(cái)政撥款支出——項(xiàng)目支出（A 項(xiàng)目）45

       貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度 45

（2）將代扣個(gè)人所得稅款劃轉(zhuǎn)到實(shí)有資金賬戶時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：銀行存款 5

       貸：零余額賬戶用款額度 5

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：資金結(jié)存——貨幣資金 5

       貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度 5

（3）實(shí)際繳納個(gè)人所得稅時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 5

       貸：銀行存款 5

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：事業(yè)支出——財(cái)政撥款支出——項(xiàng)目支出（A 項(xiàng)目）5

       貸：資金結(jié)存——貨幣資金 5

案例2：負(fù)債類(lèi)應(yīng)用案例——關(guān)于提取和使用非財(cái)政科研項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

一、案例材料

甲單位為科學(xué)事業(yè)單位，其主要職能為開(kāi)展科學(xué)研究，科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)渠道主要包括科技部撥款，以及科研合作單位撥入的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。根據(jù)相關(guān)專(zhuān)項(xiàng)資金管理規(guī)定，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中包括按一定比例核定的間接費(fèi)用或管理費(fèi)。為規(guī)范項(xiàng)目間接費(fèi)用和管理費(fèi)的提取和使用等工作，科技處和財(cái)務(wù)處根據(jù)專(zhuān)項(xiàng)資金管理要求，制定了《甲單位科研項(xiàng)目間接費(fèi)用和管理費(fèi)管理辦法》，規(guī)定應(yīng)按項(xiàng)目預(yù)算提取間接費(fèi)用或管理費(fèi)，用于無(wú)法在項(xiàng)目直接費(fèi)用中列支的相關(guān)費(fèi)用，包括單位為項(xiàng)目研究提供的房屋占用、日常水電氣暖等消耗、有關(guān)管理費(fèi)用的補(bǔ)助支出以及激勵(lì)科研人員的績(jī)效支出等。

2021年，甲單位發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)【1本案例僅就提取和使用科研項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行示例，科研項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)的具體管理應(yīng)執(zhí)行相關(guān)專(zhuān)項(xiàng)資金管理規(guī)定。2為簡(jiǎn)化處理，本案例不考慮增值稅影響因素?！?/span>

1.2021年 2 月，單位實(shí)有資金賬戶收到乙研究院轉(zhuǎn)入的C 科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi) 1 500 萬(wàn)元，其中間接費(fèi)用 350 萬(wàn)元；收到丙高校轉(zhuǎn)入的 D 科研項(xiàng)目合作經(jīng)費(fèi) 500 萬(wàn)元，其中管理費(fèi) 100萬(wàn)元。

2.2021年 2 月，根據(jù)科技處轉(zhuǎn)來(lái)的間接費(fèi)用和管理費(fèi)提取通知單，財(cái)務(wù)處提取 C 項(xiàng)目間接費(fèi)用 350 萬(wàn)元，提取 D 項(xiàng)目管理費(fèi)100 萬(wàn)元。

3.2021年 3 月，熱力公司從單位實(shí)有資金賬戶托收取暖費(fèi) 20 萬(wàn)元，根據(jù)后勤部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)的取暖費(fèi)分?jǐn)倖危?span lang="EN-US" style="margin: 0px; padding: 0px; outline: 0px; max-width: 100%; box-sizing: border-box !important; overflow-wrap: break-word !important;">C 項(xiàng)目間接費(fèi)用分?jǐn)?span lang="EN-US" style="margin: 0px; padding: 0px; outline: 0px; max-width: 100%; box-sizing: border-box !important; overflow-wrap: break-word !important;"> 12 萬(wàn)元，D 項(xiàng)目間接費(fèi)用分?jǐn)?span lang="EN-US" style="margin: 0px; padding: 0px; outline: 0px; max-width: 100%; box-sizing: border-box !important; overflow-wrap: break-word !important;"> 8 萬(wàn)元。

4.2021年 7 月，為提升科研儀器管理水平，購(gòu)置管理軟件 1 套，價(jià)款 5 萬(wàn)元，從非財(cái)政科研項(xiàng)目提取的間接費(fèi)用和管理費(fèi)分?jǐn)偅?span lang="EN-US" style="margin: 0px; padding: 0px; outline: 0px; max-width: 100%; box-sizing: border-box !important; overflow-wrap: break-word !important;">C 項(xiàng)目分?jǐn)?span lang="EN-US" style="margin: 0px; padding: 0px; outline: 0px; max-width: 100%; box-sizing: border-box !important; overflow-wrap: break-word !important;"> 3 萬(wàn)元，D 項(xiàng)目分?jǐn)?span lang="EN-US" style="margin: 0px; padding: 0px; outline: 0px; max-width: 100%; box-sizing: border-box !important; overflow-wrap: break-word !important;"> 2 萬(wàn)元。

5.2021年 12 月，履行單位內(nèi)部審批程序后，發(fā)放 C 項(xiàng)目科研績(jī)效 60 萬(wàn)元，包括代扣的個(gè)人所得稅 6 萬(wàn)元，稅款從實(shí)有資金賬戶繳納。

二、案例分析和賬務(wù)處理

（一）案例分析。

根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》規(guī)定，事業(yè)單位按規(guī)定從科研項(xiàng)目收入中提取的項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)，通過(guò)“預(yù)提費(fèi)用”科目核算，單位應(yīng)當(dāng)在該科目下設(shè)置“項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)”明細(xì)科目，并按項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

1.單位按規(guī)定從科研項(xiàng)目收入中提取項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)時(shí)，按照提取的金額，借記“單位管理費(fèi)用”等科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)”科目；同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中借記“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)”科目，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)余——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)”科目。

2.使用提取的項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“預(yù)提費(fèi)用——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。使用提取的項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，按照固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的成本金額，借記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，按照相同的金額，借記“預(yù)提費(fèi)用——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)”科目，貸記“累計(jì)盈余”科目。同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“資金結(jié)存”等科目。

（二）賬務(wù)處理。

甲單位提取和使用非財(cái)政科研項(xiàng)目間接費(fèi)用和管理費(fèi)的賬務(wù)處理如下：（單位：萬(wàn)元）

1.2021年 2 月，收到 C 項(xiàng)目和 D 項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：銀行存款 2 000

       貸：預(yù)收賬款——C 項(xiàng)目 1 500

              預(yù)收賬款——D 項(xiàng)目 500

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：資金結(jié)存——貨幣資金 2 000

       貸：事業(yè)預(yù)算收入——C 項(xiàng)目 1 500

              事業(yè)預(yù)算收入——D 項(xiàng)目 500

2.2021年 2 月，提取 C 項(xiàng)目和 D 項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用——C 項(xiàng)目 350

       單位管理費(fèi)用——D 項(xiàng)目 100

       貸：預(yù)提費(fèi)用——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)——C 項(xiàng)目 350

              預(yù)提費(fèi)用——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)——D 項(xiàng)目 100

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)——C項(xiàng)目 350

       非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)——D項(xiàng)目 100

       貸：非財(cái)政撥款結(jié)余——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi) 450

3.2021年 3 月，支付分?jǐn)偟娜∨M(fèi)時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：預(yù)提費(fèi)用——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)——C 項(xiàng)目 12

       預(yù)提費(fèi)用——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)——D 項(xiàng)目 8

       貸：銀行存款 20

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：事業(yè)支出——非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金支出——項(xiàng)目支出（C項(xiàng)目） 12

       事業(yè)支出——非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金支出——項(xiàng)目支出（D 項(xiàng)目） 8

       貸：資金結(jié)存——貨幣資金 20

4.2021年 7 月，購(gòu)置管理軟件時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：無(wú)形資產(chǎn) 5

       貸：銀行存款 5

借：預(yù)提費(fèi)用——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)——C 項(xiàng)目 3

       預(yù)提費(fèi)用——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)——D 項(xiàng)目 2

       貸：累計(jì)盈余 5

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：事業(yè)支出——非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金支出——項(xiàng)目支出（C項(xiàng)目） 3

       事業(yè)支出——非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金支出——項(xiàng)目支出（D 項(xiàng)目） 2

       貸：資金結(jié)存——貨幣資金 5

5.（1）2021 年 12 月，發(fā)放 C 項(xiàng)目科研績(jī)效時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：預(yù)提費(fèi)用——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)——C 項(xiàng)目 60

       貸：應(yīng)付職工薪酬 60

借：應(yīng)付職工薪酬 6

       貸：其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 6

借：應(yīng)付職工薪酬 54

       貸：銀行存款 54

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：事業(yè)支出——非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金支出——項(xiàng)目支出（C項(xiàng)目） 54

       貸：資金結(jié)存——貨幣資金 54

（2）實(shí)際繳納個(gè)人所得稅時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 6

       貸：銀行存款 6

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：事業(yè)支出——非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金支出——項(xiàng)目支出（C項(xiàng)目） 6

       貸：資金結(jié)存——貨幣資金 6

來(lái)源：財(cái)政部