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 在工程項目風(fēng)險管理中如何有效應(yīng)用內(nèi)部控制審計，使其發(fā)揮最大價值，一直是學(xué)者、企業(yè)負(fù)責(zé)人關(guān)注的熱點。究其原因主要有三方面：一是企業(yè)工程項目風(fēng)險管理的需求不斷上升，企業(yè)的生存發(fā)展決定它們必須直面風(fēng)險管理活動并進行科學(xué)管理；二是有些企業(yè)內(nèi)部審計工作還處于財務(wù)審計階段，審計工作很難延伸到整個企業(yè)的風(fēng)險管控體系，甚至出現(xiàn)了獨立于企業(yè)風(fēng)險管控體系的情況；三是內(nèi)部控制與風(fēng)險管理體系的建設(shè)始于部分央企上市公司在境外發(fā)行股票籌集資金，以滿足境外資本市場的監(jiān)管要求。

通過借鑒風(fēng)控理論和技術(shù)，結(jié)合實際，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)文出臺了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范、應(yīng)用指引、評價指引、審計指引等，目的是建立健全符合中國國情的內(nèi)部控制與風(fēng)險管理體系。而在工程項目管理中引入內(nèi)部控制審計模式，不僅能促進內(nèi)部控制與風(fēng)險管理在經(jīng)濟社會發(fā)展、企業(yè)安全生產(chǎn)中發(fā)揮更大作用，更能促進工程項目全過程管理合法合規(guī)，提升工程建設(shè)項目投資質(zhì)量，實現(xiàn)提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。由此可見，研究如何在工程項目風(fēng)險管理中實施內(nèi)部控制審計具有現(xiàn)實指導(dǎo)意義。本文所稱工程項目，指企業(yè)組織的各類新建、擴建、改建工程、小型基建、技術(shù)改造、大修項目等（不包括特殊項目）。

企業(yè)通常在工程項目管理中實施工程項目跟蹤、造價結(jié)算、竣工決算、工程管理審計或?qū)ｍ棇徲嫷龋康氖峭ㄟ^審計監(jiān)督，及時提出審計意見和建議，糾正被審計單位存在的問題，改進、完善建設(shè)工作，使項目建設(shè)實施得以規(guī)范、有序、有效運行，取得最佳效益。由于工程項目具有參建單位多、技術(shù)復(fù)雜、施工難度大、建設(shè)周期長等特點，項目實施過程中的項目業(yè)主、勘探設(shè)計研究院、施工單位、設(shè)備供應(yīng)商、監(jiān)理單位等參建各方不可避免地面臨著大量風(fēng)險，使內(nèi)部控制審計在工程項目風(fēng)險管理中顯得尤為必要。

風(fēng)險一旦發(fā)生，不僅會縮減工程項目的經(jīng)濟價值，還可能使工程項目面臨超概算、工期延誤、建設(shè)程序不規(guī)范，引發(fā)質(zhì)量或安全事故，給社會和企業(yè)造成負(fù)面影響。部分企業(yè)工程項目管理對于抗擊風(fēng)險的能力不強，缺乏有效、規(guī)范、科學(xué)的管理程序，這使得工程項目風(fēng)險管理成為建設(shè)領(lǐng)域的短板。因此，企業(yè)實施工程項目風(fēng)險管理意義重大。

為有效控制工程項目造價、質(zhì)量、工期、安全，必須進行工程項目風(fēng)險管理。工程項目風(fēng)險管理的難點主要體現(xiàn)在風(fēng)險管理存在技術(shù)難題和風(fēng)險管理方法落后兩方面。一是風(fēng)險管理存在技術(shù)難題。部分企業(yè)工程項目不具備全面識別工程項目風(fēng)險的能力，自身工程項目風(fēng)險管理信息不充分，使得這些企業(yè)工程項目在進行風(fēng)險評估時存在偏差或錯誤，風(fēng)險分析更側(cè)重于定性而非定量，因此風(fēng)險分析存在一定的主觀性。二是風(fēng)險管理方法落后。目前，部分工程項目經(jīng)理傾向于采取風(fēng)險控制和風(fēng)險自留，這意味著企業(yè)可能要承擔(dān)更大的實際風(fēng)險成本。另外，風(fēng)險自留僅僅是可以通過風(fēng)險評估表明風(fēng)險發(fā)生概率很小，或者可以利用工程項目儲備資源限制風(fēng)險造成的損失，一旦失去控制，將產(chǎn)生極大危害。

通過內(nèi)部控制審計可以客觀獨立地審查風(fēng)險。一般而言，工程企業(yè)的建設(shè)活動與內(nèi)部控制審計之間沒有明確的聯(lián)系，內(nèi)部控制審計對項目管理中出現(xiàn)的問題不需要負(fù)直接責(zé)任。內(nèi)部控制審計以相對獨立性，貫穿工程項目管理的整個流程，通過執(zhí)行內(nèi)部控制審計相關(guān)程序形成審計底稿、專項報告等。這些底稿和報告等可以直接傳達(dá)給工程項目管理各方，從這個角度看，內(nèi)部控制審計是相對客觀公正的。

內(nèi)部控制審計可以從全局控制風(fēng)險。工程企業(yè)面臨的風(fēng)險無處不在，且其影響的方面多而廣。因此，全方位風(fēng)險管理是企業(yè)工程項目的必然要求。工程項目需對風(fēng)險的影響程度和輕重緩急進行綜合評價，針對工程項目所面臨的各種情況，從全局進行風(fēng)險管理。從全局判斷工程項目面臨的風(fēng)險是內(nèi)部控制審計的獨特優(yōu)勢，包括對企業(yè)風(fēng)險管理進行系統(tǒng)、專業(yè)的監(jiān)督、檢查和評價，權(quán)衡執(zhí)行風(fēng)險防范和成本效益的利弊，并從風(fēng)險與效益的對比出發(fā)，研究工程項目風(fēng)險管理的定位。

內(nèi)部控制部門的提議能夠立足企業(yè)實際，從而引起更多關(guān)注。內(nèi)部控制部門所掌握的風(fēng)險管理信息和經(jīng)驗均來源于實踐與業(yè)務(wù)流程，實施內(nèi)部控制的目的是不斷深化企業(yè)的風(fēng)險管理和成本控制。如果內(nèi)部控制審計更多地關(guān)注風(fēng)險，其審計報告將更容易被接受，內(nèi)部控制審計的價值也更容易被理解。

內(nèi)部控制審計從分析風(fēng)險環(huán)境、全面識別風(fēng)險、妥善處理風(fēng)險、科學(xué)控制風(fēng)險、及時傳達(dá)風(fēng)險信息、全面監(jiān)控風(fēng)險等方面，判斷一個組織的風(fēng)險管理是否有效，是在評估風(fēng)險管理要素是否正確設(shè)計和執(zhí)行的基礎(chǔ)上作出的主觀判斷。企業(yè)風(fēng)險管理的設(shè)計是否涵蓋了所有因素，是否得到執(zhí)行，決定了企業(yè)風(fēng)險管理是否有效。

分析風(fēng)險環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是風(fēng)險管理其他因素的基礎(chǔ)，為其他因素提供了框架和約束。在內(nèi)部控制環(huán)境中，內(nèi)部控制審計人員對業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵控制點比較了解，且地位相對獨立，更偏重于高度評價業(yè)務(wù)，更清晰洞察業(yè)務(wù)運營的薄弱環(huán)節(jié)，有利于監(jiān)督建設(shè)活動有效運行。在考慮工程項目風(fēng)險管理方法時，管理層應(yīng)考慮所有與內(nèi)部和外部環(huán)境相關(guān)的信息，內(nèi)部控制審計人員通過信息整合，勾勒出組織的整體風(fēng)險概況或輪廓。因此，在評估內(nèi)部環(huán)境時，應(yīng)與外部工程項目環(huán)境相結(jié)合。

全面識別風(fēng)險。工程項目實踐中，各種風(fēng)險往往相互交織，風(fēng)險成因復(fù)雜，給準(zhǔn)確識別風(fēng)險帶來一定的困難。因此，內(nèi)部控制審計人員需要借助風(fēng)險分析問卷或項目觀察等不同的風(fēng)險分析技術(shù)，以判斷管理層是否完全識別了企業(yè)的所有風(fēng)險，并提醒管理層考慮潛在風(fēng)險。毫無疑問，僅僅依靠一種或兩種方法是無法識別企業(yè)面臨的所有風(fēng)險的。因此，內(nèi)部控制審計人員必須善于運用各種風(fēng)險識別技術(shù)來甄別企業(yè)的風(fēng)險是否得到最大限度的識別，并要求內(nèi)部控制審計部門對已識別風(fēng)險的充分性進行評價，找出未識別的風(fēng)險。評估可重點關(guān)注以下幾方面：一是根據(jù)審計確認(rèn)的風(fēng)險范圍來驗證風(fēng)險區(qū)分是否全面；二是各級風(fēng)險分類是否合理；三是可控風(fēng)險和不可控風(fēng)險是否得到科學(xué)識別。工程項目風(fēng)險識別的常用方法有德爾菲法與財務(wù)報表分析、圖形、情景分析、項目結(jié)構(gòu)分解等方法。

合理評估風(fēng)險。風(fēng)險識別后，內(nèi)部控制審計人員需要針對審計結(jié)果和被審計單位，按不同風(fēng)險分析其發(fā)生概率。只有解決了這個問題，才能選擇正確的方法，根據(jù)不同的情況來處置風(fēng)險。在風(fēng)險評估活動中，審計人員可憑借其獨立性地位，通過分析風(fēng)險假設(shè)和計算方法，客觀地評估風(fēng)險，進而提供專業(yè)意見。內(nèi)部控制審計人員應(yīng)測量風(fēng)險結(jié)果，以確定是否適當(dāng)并糾正不適當(dāng)?shù)慕Y(jié)果，并為對沖風(fēng)險打下基礎(chǔ)。但隨著時間的推移，企業(yè)外部和內(nèi)部環(huán)境會發(fā)生變化，新的風(fēng)險因素也將進一步出現(xiàn)。因此，內(nèi)部控制審計人員必須定期評估和改進風(fēng)險管理政策、程序的適當(dāng)性以及運營中實施的有效性，以恰當(dāng)應(yīng)對風(fēng)險。

恰當(dāng)應(yīng)對風(fēng)險。針對風(fēng)險評估過程中識別的重大、重要風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險分析結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險承受度，權(quán)衡風(fēng)險與收益，綜合運用風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險分擔(dān)和風(fēng)險承受等應(yīng)對策略，實現(xiàn)對風(fēng)險的有效控制。風(fēng)險評估后，管理層應(yīng)決定如何應(yīng)對風(fēng)險，主要策略是終止、約束、容忍和轉(zhuǎn)移風(fēng)險。終止風(fēng)險實際上是不作為，內(nèi)部控制審計人員是否采用這種策略應(yīng)該考慮：首先，可能無法避免風(fēng)險；其次，這是最經(jīng)濟的方法；再次，可能會出現(xiàn)另一個新的風(fēng)險，甚至終止一個風(fēng)險。關(guān)于抑制風(fēng)險，內(nèi)部控制審計人員需要衡量內(nèi)部控制設(shè)計的完整性和實施的有效性，以決定是否采用。評估風(fēng)險轉(zhuǎn)移應(yīng)明確其各種形式的優(yōu)缺點。

科學(xué)控制風(fēng)險。在風(fēng)險控制活動中，企業(yè)工程項目通過設(shè)計控制程序來限制和降低風(fēng)險，許多內(nèi)部控制程序都是為此目的而設(shè)計的。內(nèi)部控制審計可以參與風(fēng)險檢查的全過程，找出風(fēng)險管理的薄弱環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點，對存在的風(fēng)險進行全過程控制和管理，從而為工程項目管理規(guī)避潛在風(fēng)險，實現(xiàn)科學(xué)控制風(fēng)險的目的。

及時反饋風(fēng)險信息。風(fēng)險管理要求風(fēng)險信息在溝通環(huán)節(jié)及時有效地傳遞給內(nèi)部利益相關(guān)者，以便及時采取相關(guān)控制措施。風(fēng)險溝通是雙向的，根據(jù)評估報告制度，內(nèi)部控制審計人員必須正確傳遞信息，管理層可根據(jù)內(nèi)部控制審計提供的報告判斷企業(yè)或工程項目面臨的風(fēng)險是否得到有效管理，從而及早發(fā)現(xiàn)和控制風(fēng)險。

全面監(jiān)控風(fēng)險。內(nèi)部控制審計對工程項目內(nèi)部管理實行系統(tǒng)監(jiān)控，通過分析風(fēng)險的變化來控制新的風(fēng)險。根據(jù)內(nèi)部控制審計人員在后續(xù)審計中發(fā)現(xiàn)的問題和事故處理情況，內(nèi)部控制審計人員可以評估新的控制措施是否有用，分析結(jié)果和建議為管理層改進控制提供依據(jù)。

總之，內(nèi)部控制審計在工程項目風(fēng)險管理中發(fā)揮著重要作用。內(nèi)部控制審計人員可以從獨立、客觀的角度，利用其在風(fēng)險管理方面的專業(yè)知識，提供有價值的鑒證和咨詢服務(wù)，從而提高工程企業(yè)風(fēng)險管理水平。針對內(nèi)部控制評價過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷，內(nèi)部控制與風(fēng)險管理歸口部門需及時與相關(guān)業(yè)務(wù)部門和工程項目參建單位溝通，明確主要問題、改進建議、責(zé)任部門和完成時限，并負(fù)責(zé)對整改情況進行督促、跟蹤、檢查和后評估。督促責(zé)任部門制定整改方案，包括整改目標(biāo)、內(nèi)容、步驟、措施、方法和期限，實施整改，報告整改結(jié)果。

將風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計，應(yīng)用于工程項目風(fēng)險管理。內(nèi)部控制審計的初衷是為風(fēng)險管理提供獨立的鑒證和內(nèi)部控制指引，必要時進行指導(dǎo)和改進。由企業(yè)項目管理面臨的風(fēng)險確定內(nèi)部控制審計范圍和重點，同時充分考慮企業(yè)自身的風(fēng)險認(rèn)知。風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計與傳統(tǒng)內(nèi)部審計相比，其優(yōu)勢在于：

一是內(nèi)部控制審計工作植根于實際存在的、面向未來可能發(fā)生的風(fēng)險分析，更加關(guān)注未來的風(fēng)險和業(yè)務(wù)。內(nèi)部審計是對事前和事后行為進行審計監(jiān)督與評價，督促其限期整改。內(nèi)部控制審計在工程管理的業(yè)務(wù)范圍是嚴(yán)格控制工程設(shè)計管理、招標(biāo)管理、合作方管理、合同管理、組織實施管理、項目驗收、監(jiān)督與考核等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，有效防范工程相關(guān)風(fēng)險。通過內(nèi)部控制評價發(fā)現(xiàn)是否存在設(shè)計深度不足、施工過程缺乏有效管理、提前確認(rèn)工程成本、竣工決算不及時等問題。二是內(nèi)部控制審計是基于風(fēng)險與內(nèi)部控制體系運行控制情況的評價。重點關(guān)注內(nèi)部控制制度是否有效得到執(zhí)行、評價內(nèi)部控制制度適應(yīng)性，審查實際工作中內(nèi)部控制管理有無缺陷風(fēng)險和薄弱環(huán)節(jié)等內(nèi)容。內(nèi)部控制審計注重于發(fā)現(xiàn)制度框架與流程運行中的缺陷與風(fēng)險，通過有效措施，盡可能規(guī)避風(fēng)險，使其造成的損失盡可能降低。內(nèi)部審計是對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟行為進行監(jiān)督和評價，促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)。三是風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計作為內(nèi)部審計與風(fēng)險管理相結(jié)合的有效工具。將促進內(nèi)部審計發(fā)揮更大的效能。內(nèi)部審計是向本單位負(fù)責(zé)人報告，具有顯著的建設(shè)性和內(nèi)向服務(wù)性，其目的是幫助本單位健全內(nèi)部控制，改善經(jīng)營管理，提高管理效能。

提高內(nèi)部控制審計人員素質(zhì)，科學(xué)借力第三方專業(yè)機構(gòu)。以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計，要求內(nèi)部控制審計人員不僅要熟悉會計或?qū)徲嫞€要熟悉工程項目建設(shè)活動的全過程和企業(yè)生產(chǎn)流程。因此，內(nèi)部控制審計人員應(yīng)定期進行信息、風(fēng)險管理和項目管理、企業(yè)運營等培訓(xùn)，加快知識更新，提升專業(yè)履職能力。同時，在專項風(fēng)險評估項目中，內(nèi)部控制審計部門可以聘用社會中介機構(gòu)內(nèi)部控制審計專業(yè)人員，共同組成工作組，促進內(nèi)部審計專業(yè)化建設(shè)。另外，可以有效應(yīng)用鑒定法，邀請有關(guān)專業(yè)人員運用專門技術(shù)對書面資料、實物和經(jīng)濟活動進行確定和識別，如聘請一定數(shù)量的工程技術(shù)人員、律師等，提供第三方獨立、專業(yè)鑒定結(jié)論，并取得獨立的審計證據(jù)。

正確定位內(nèi)部控制審計目標(biāo)，強化風(fēng)險意識。IIA認(rèn)為內(nèi)部審計的功能不僅僅是確認(rèn)服務(wù)，還要通過提供內(nèi)部咨詢服務(wù)來實現(xiàn)目標(biāo)。這一定位標(biāo)志著內(nèi)部審計逐漸從以監(jiān)督為主向以咨詢?yōu)橹鬓D(zhuǎn)變。因此，要不斷完善企業(yè)內(nèi)部審計和內(nèi)部控制審計，使其在風(fēng)險管理全過程中發(fā)揮作用。首先，內(nèi)部控制審計需要在制度體系建設(shè)上結(jié)合企業(yè)行業(yè)特點和工程項目特點，確保工程項目在執(zhí)行概算內(nèi)如期完工，早日投入商業(yè)化運營；其次，內(nèi)部控制審計要超越內(nèi)部審計的監(jiān)督和評價作用，深入挖掘其內(nèi)在潛力，通過各種活動，如咨詢等，為企業(yè)工程項目管理提供幫助；再次，內(nèi)部控制審計要借鑒內(nèi)部審計實踐，規(guī)避風(fēng)險并提升管理效能，為企業(yè)工程項目增值。