一、企業(yè)會計準則和財務信息披露規(guī)則執(zhí)行問題新收入準則要求確認收入的方式應當反映其向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供服務的模式，收入的金額應當反映企業(yè)因轉(zhuǎn)讓這些商品或提供這些服務而預期有權收取的對價金額，以如實反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果，核算企業(yè)實現(xiàn)的損益。應當向財務報表使用者提供與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入及現(xiàn)金流量的性質(zhì)、金額、時間分布和不確定性等相關的有用信息。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)仍存在對新收入準則執(zhí)行不到位、披露不充分的問題。（1）未恰當處理銷售商品過程中與運輸活動相關的支出根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，對于與履行客戶合同無關的運輸費用，若運輸費用屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的必要支出，形成了預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源時，運輸費用應當計入存貨成本，否則應計入當期損益。如果一項運輸活動不構成單項履約義務，相關的運輸費用應計入成本而不是銷售費用。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司未合理辨識運輸活動是否與履行合同相關、是否構成單項履約義務，而是直接將運輸費全部計入銷售費用，未按上述規(guī)定區(qū)分確認并列報與商品運輸相關的支出。根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，合同負債核算企業(yè)已收或應收客戶對價而應向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務，如企業(yè)在轉(zhuǎn)讓承諾的商品之前已收取的款項。其不應包括已收或應收的對價中包含的增值稅部分，該部分增值稅金額應作為待轉(zhuǎn)銷項稅列報于“其他流動負債”或“其他非流動負債”。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司在首次執(zhí)行新收入準則時未單獨列報預收款中包含的待轉(zhuǎn)銷項稅額，錯誤的將預收款中待轉(zhuǎn)銷項稅額部分列報于合同負債。根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，企業(yè)因轉(zhuǎn)讓商品收到的預收款，不再使用“預收賬款”及“遞延收益”，應使用“合同負債”；與租賃有關的預收租賃款，適用租賃準則，仍在預收款項中進行核算。年報分析發(fā)現(xiàn)，一是個別上市公司未對預收的款項進行恰當區(qū)分與確認，將收到的資產(chǎn)租賃款項計入“合同負債”。二是個別企業(yè)錯誤地將因銷售商品提前收到的款項作為預收款項核算，未列報為合同負債。根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，企業(yè)在銷售商品時給予客戶的現(xiàn)金折扣，應當按照新收入準則中關于可變對價的相關規(guī)定進行會計處理。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司仍將現(xiàn)金折扣作為財務費用列示，未能按照準則要求恰當?shù)譁p收入。根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，企業(yè)應當在財務報表附注中披露與收入有關的信息，包括收入確認和計量所采用的會計政策、與合同相關的信息、與合同成本有關的資產(chǎn)相關的信息等。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司未充分披露新收入準則相關信息：一是個別企業(yè)僅披露準則規(guī)定原文，未結合公司具體業(yè)務披露收入確認的會計政策，未遵循新收入準則規(guī)定對收入相關的信息予以充分披露，不便于報表使用者理解和使用；二是個別企業(yè)未按主要類型披露收入分解信息。2.未準確計量營業(yè)收入、營業(yè)成本和利潤根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，企業(yè)應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品控制權時確認收入。取得相關商品控制權，是指能夠主導該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益。①年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)的銷售合同中僅約定質(zhì)量原因退貨條款，企業(yè)前期銷售產(chǎn)品滿足收入確認條件確認收入后，當期接受了客戶針對該批已售產(chǎn)品滯銷導致的退貨并開具紅字發(fā)票，沖銷了當期的收入、成本和應收賬款，導致少計營業(yè)外支出和營業(yè)收入。②年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)的工程施工項目已經(jīng)完工但尚未取得業(yè)主方最終認可的工程量末次結算單，施工方自行調(diào)整預計總收入和預計總成本，在變更調(diào)整的當年，調(diào)整當期收入、成本和利潤。由于業(yè)主方未對該項工程最終計量予以確認，導致期末已完工未結算余額較高，虛增收入和利潤。③年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)在施工過程中對預計總收入進行了調(diào)整，調(diào)整的主要內(nèi)容為材料價格差異，但該項調(diào)整未取得業(yè)主方的簽證確認，簽訂的合同亦未約定此項價格調(diào)整事項。因施工方單向調(diào)整預計總收入，并于變更調(diào)整當年調(diào)整收入和利潤，企業(yè)不應借原材料價格波動影響合同履約進度預計之名，人為改變上期會計估計，導致虛增收入和利潤。（2）貿(mào)易業(yè)務收入問題，虛增收入和成本①未按凈額法確認貿(mào)易收入，虛增收入和成本根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對該商品的控制權，來判斷其從事交易時的身份是主要責任人還是代理人。企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該商品的，該企業(yè)為主要責任人，應當按照已收或應收對價總額確認收入；否則，該企業(yè)為代理人，應當按照預期有權收取的傭金或手續(xù)費的金額確認收入，該金額應當按照已收或應收對價總額扣除應支付給其他相關方的價款后的凈額，或者按照既定的傭金金額或比例等確定。承擔代理人角色的貿(mào)易業(yè)務應按凈額法確認收入。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)的貿(mào)易業(yè)務實際為上下游的代理業(yè)務，其實際承擔的是代理人的角色，商品由其上游供貨方指定地點進行交貨，貨物運至交貨地點前毀損滅失的風險由下游購買方承擔，企業(yè)在商品交易中僅為上下游客商提供居間服務收取相應的代理費，其按總額法確認收入，導致虛增收入和成本，不符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。②貿(mào)易業(yè)務缺乏商業(yè)實質(zhì)年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)發(fā)生了金額較大的貿(mào)易業(yè)務，經(jīng)分析業(yè)務實質(zhì)，其通過控制貿(mào)易業(yè)務閉環(huán)內(nèi)的供應商和客戶虛構貿(mào)易業(yè)務，導致虛增收入、成本和利潤。（3）未恰當確認某一時間段內(nèi)的施工收入，毛利率波動幅度較大，虛增收入、成本和利潤根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務，企業(yè)應當在該段時間內(nèi)按照履約進度確認收入，但是，履約進度不能合理確定的除外。企業(yè)應當考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當?shù)穆募s進度。其中，產(chǎn)出法是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對于客戶的價值確定履約進度；投入法是根據(jù)企業(yè)為履行履約義務的投入確定履約進度。對于類似情況下的類似履約義務，企業(yè)應當采用相同的方法確定履約進度。當履約進度不能合理確定時，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預計能夠得到補償?shù)?，應當按照已?jīng)發(fā)生的成本金額確認收入，直到履約進度能夠合理確定為止。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)采用投入法計量履約進度，后續(xù)因原材料價格波動等因素，其不斷調(diào)整合同履約進度，連續(xù)沖回前期已確認收入，造成同一工程項目，各年度間毛利率波動幅度較大，存在調(diào)節(jié)利潤的情形，導致虛增收入、成本和利潤。根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的，應當估計其可收回金額。可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。可收回金額的計量結果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。企業(yè)應合理判斷可能存在的風險損失，充分計提資產(chǎn)減值準備。年報分析發(fā)現(xiàn)，應收及其他往來款項壞賬準備計提不充分，主要表現(xiàn)在以下情形：一是個別企業(yè)存在關聯(lián)方資金拆借款項長期掛賬，關聯(lián)方已經(jīng)資不抵債，但企業(yè)以其是關聯(lián)方為由未計提壞賬準備，壞賬準備計提不充分；二是個別企業(yè)應收款項的債務人已經(jīng)出現(xiàn)債務違約、破產(chǎn)重整、資不抵債，債權未來能否收回具有很大的不確定性，企業(yè)未對其計提壞賬準備或僅計提少量的壞賬準備，壞賬準備計提不充分；三是個別企業(yè)的債務人為長期掛賬的境外企業(yè)，該項目因國外政治環(huán)境等多種因素，未能正常運營陷于停滯狀態(tài)，款項回收存在較大的不確定性，但企業(yè)未計提減值準備；四是個別企業(yè)應收賬款為貿(mào)易業(yè)務形成，賬齡較長且部分逾期，僅計提少量的壞賬準備，部分款項已涉訴，部分債權未采取有效的擔保措施，款項回收存在風險，壞賬準備計提不充分；五是個別企業(yè)的股權轉(zhuǎn)讓款長期掛賬其他應收款，基本沒有回收的可能性，未計提壞賬準備，壞賬準備計提不充分；六是個別企業(yè)處置子公司股權及債權，該交易事項在處置當期共形成虧損十幾億元，導致以前年度債權少計提壞賬準備；七是個別企業(yè)對賬齡較長且存在回收風險的款項、代墊賬齡一年以上的款項未充分考慮后續(xù)回收風險，壞賬準備計提不充分；八是個別企業(yè)存在金額較大且賬齡較長的預付款項，未來能否提供貨物或退回貨款具有不確定性，企業(yè)未對該部分預付款項計提壞賬準備，壞賬準備計提不充分；九是個別企業(yè)向關聯(lián)方合作的項目拆借資金，以未來項目的收益作為還款來源，但預測收益過高，未合理預計可能存在的損失，未充分計提壞賬準備。一是個別企業(yè)的存貨中存在部分保質(zhì)期較短的食品，部分賬齡較長，該企業(yè)未對該項保質(zhì)期較短的存貨計提存貨跌價準備；二是個別施工企業(yè)將虧損項目以未結算為由長期在已完工未結算和合同資產(chǎn)科目列報，在實際成本與預計成本發(fā)生較大偏差的情況下仍未對預計總成本進行調(diào)整，導致已完工未結算和合同資產(chǎn)存在損失或減值。一是個別企業(yè)持有的無形資產(chǎn)采礦權，已于三年前停產(chǎn)，截至 2020 年末仍未獲取復工復產(chǎn)審批，企業(yè)只在停產(chǎn)時計提了部分減值損失，未對該項資產(chǎn)的停產(chǎn)損失進行持續(xù)的評估，減值準備計提不充分；二是個別企業(yè)持有探礦權時間較長，后續(xù)發(fā)生支出較少或者長時間未發(fā)生后續(xù)支出，判定其存在減值風險，但企業(yè)未計提減值準備，減值準備計提不充分；三是個別企業(yè)掛賬的某一非法人主體（“主體一”）常年虧損，無法清欠該企業(yè)控制的另一非法人主體（“主體二”）對主體一墊付的經(jīng)營資金，形成長期掛賬。主體二墊付的款項可能存在回收風險，未對其計提減值準備，減值準備計提不充分；四是個別企業(yè)對非法人主體的投資列示在其他非流動資產(chǎn)，該主體常年虧損，掛賬多年，已計提部分減值準備，剩余款項能否回收存在不確定性，企業(yè)未充分計提減值準備；五是個別企業(yè)部分資產(chǎn)組由正常使用改為停機備用，備用期間根據(jù)管理部門調(diào)度按需生產(chǎn)，未能滿負荷運轉(zhuǎn)，存在一定期間的閑置，企業(yè)未考慮存在減值的可能性；六是個別企業(yè)其他非流動資產(chǎn)列示金額重大的長期存貨，由于其存在客觀條件限制導致未來較長時間內(nèi)無法實現(xiàn)銷售，可能存在減值跡象，未進行減值測試計提減值準備；七是個別企業(yè)的房地產(chǎn)項目未批先建，后因故叫停后至今未復工，項目未達竣工交付條件，不能對外銷售，賬面開發(fā)成本未計提存貨跌價準備，存在減值風險。根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，長期股權投資，是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權益性投資，以及對其合營企業(yè)的權益性投資。投資方對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資，應當采用權益法核算。根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，權益法核算的長期股權投資，企業(yè)應按被投資單位實現(xiàn)的凈利潤（以取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為基礎計算）中企業(yè)享有的份額確認投資收益。年報分析發(fā)現(xiàn)，一是個別企業(yè)權益法核算的長期股權投資在資產(chǎn)負債表日未確認損益調(diào)整；二是個別企業(yè)權益法核算的長期股權投資在資產(chǎn)負債表日以被投資單位的未審報表數(shù)據(jù)為依據(jù)確認損益調(diào)整，未審報表與經(jīng)審計的報表數(shù)據(jù)存在差異，未進行調(diào)整，導致多計或少計長期股權投資和投資收益。根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的，應當進行減值測試，估計資產(chǎn)的可收回金額。在估計資產(chǎn)可收回金額時，應當遵循重要性要求。年報分析發(fā)現(xiàn)，一是個別企業(yè)期末長期股權投資的賬面價值大于應享有的被投資單位凈資產(chǎn)的份額，資產(chǎn)負債表日存在明顯的減值跡象，但企業(yè)未對長期股權投資計提減值準備；二是個別企業(yè)的子公司已經(jīng)資不抵債，連續(xù)虧損，可收回金額低于長期股權投資賬面價值，母公司報表未對該項長期股權投資計提減值準備；三是個別企業(yè)處置子公司股權，該子公司因經(jīng)營不善連續(xù)虧損，母公司長期股權投資未計提減值準備，導致以前年度母公司長期股權投資少計提減值準備。年報分析中發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)的在建工程項目已進入聯(lián)調(diào)聯(lián)試階段即將收尾，但其材料消耗占比未過半，與工程實際進度嚴重不匹配，預付款項中存在大量的預付工程款和材料款未及時結轉(zhuǎn)至在建工程，導致少計在建工程，多計預付款項。企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的，應當進行減值測試，估計資產(chǎn)的可收回金額。在估計資產(chǎn)可收回金額時，應當遵循重要性原則。年報分析發(fā)現(xiàn)，一是個別企業(yè)境外的在建工程項目受經(jīng)濟形勢及市場環(huán)境影響長期停滯，工程項目存在明顯減值跡象，但企業(yè)未計提減值準備；二是個別企業(yè)的在建工程因供應商產(chǎn)品質(zhì)量原因被叫停，短期內(nèi)無法恢復供貨，至 2020 年期末該情況未有改善。該供貨商由于質(zhì)量問題已經(jīng)被其他客戶提起訴訟索賠，該項在建工程可能存在減值跡象，企業(yè)未對此工程計提減值準備。根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過 3個月的，應當暫停借款費用的資本化。在中斷期間發(fā)生的借款費用應當確認為費用，計入當期損益。購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)，可從下列幾個方面進行判斷：……（三）繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。年報分析發(fā)現(xiàn)，一是個別企業(yè)在建工程項目出現(xiàn)非正常暫停，暫停時間超過 3 個月，針對該在建項目的專門借款未暫停資本化，將借款利息計入在建工程，導致多計在建工程，少計財務費用；二是個別企業(yè)將應歸屬于預付款項的存貨支出計入在建工程，相關的借款費用予以資本化，從而導致多計在建工程，少計財務費用；三是個別企業(yè)在幾乎不發(fā)生或者很少發(fā)生工程支出的情況下，仍繼續(xù)利息資本化，導致當期增加的工程成本幾乎全部為資本化的利息，個別項目累計資本化利息占整體工程成本的比例畸高。企業(yè)未對停止資本化的時點做出合理判斷，從而導致多計在建工程，少計財務費用。根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，非同一控制下的控股合并，母公司在購買日編制合并資產(chǎn)負債表時，對于被購買方可辨認資產(chǎn)、負債應當按照合并中確定的公允價值列示，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，確認為合并資產(chǎn)負債表中的商譽。企業(yè)合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試。商譽應當結合與其相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。企業(yè)進行資產(chǎn)減值測試，對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關的資產(chǎn)組；難以分攤至相關的資產(chǎn)組的，應當將其分攤至相關的資產(chǎn)組組合。年報分析發(fā)現(xiàn)，一是個別企業(yè)在確認商譽時未在合并日對可辨識的資產(chǎn)和負債進行辨識，而是將支付價款與合并日賬面凈資產(chǎn)的差額確認商譽，不符合企業(yè)會計準則的相關規(guī)定；二是個別企業(yè)在確認商譽時，其合并日賬面凈資產(chǎn)剔除了少數(shù)股東的出資，并采用被收購方剔除少數(shù)股東出資后的賬面價值作為合并日可辨認凈資產(chǎn)的公允價值，從而導致商譽計算錯誤，不符合企業(yè)會計準則的相關規(guī)定。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)未對商譽所在資產(chǎn)組進行減值測試，僅以每年的經(jīng)營狀況得出未發(fā)生減值的結論。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)期末在進行商譽減值測試時的測試范圍為基準日的股東全部權益，未按照企業(yè)會計準則的相關規(guī)定，對因企業(yè)合并形成的商譽，由于其難以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，公司應自購買日起按照一貫、合理的方法將其賬面價值分攤至相關的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，并據(jù)此進行減值測試，導致減值測試范圍界定有誤。4.商譽減值測試參數(shù)不合理，導致未能準確識別商譽減值風險根據(jù)《會計監(jiān)管風險提示第 8 號——商譽減值》，對未來現(xiàn)金凈流量預測時，應以資產(chǎn)的當前狀況為基礎，以稅前口徑為預測依據(jù)，并充分關注選取的關鍵參數(shù)（包括但不限于銷量、價格、成本、費用、預測期增長率、穩(wěn)定期增長率）是否有可靠的數(shù)據(jù)來源，是否與歷史數(shù)據(jù)、運營計劃、商業(yè)機會、行業(yè)數(shù)據(jù)、行業(yè)研究報告、宏觀經(jīng)濟運行狀況相符；與此相關的重大假設是否與可獲取的內(nèi)部、外部信息相符，在不符時是否有合理理由支持。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)的子公司在進行商譽減值測試時，對重要參數(shù)的取值預測與后期實際情況存在嚴重不符，從而得出的結論與目前實際情況存在重大差異，導致商譽減值準備計提不充分。1. 未恰當計量可供出售金融資產(chǎn)和權益工具投資的公允價值根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，企業(yè)對權益工具的投資和與此類投資相聯(lián)系的合同應當以公允價值計量。僅在有限情況下，如果用以確定公允價值的近期信息不足，或者公允價值的可能估計金額分布范圍很廣，而成本代表了該范圍內(nèi)對公允價值的最佳估計的，該成本可代表其在該分布范圍內(nèi)對公允價值的恰當估計。年報分析發(fā)現(xiàn)，一是個別企業(yè)對合伙企業(yè)投資，未能獲取底層資產(chǎn)的運營情況，僅以投資賬面價值作為其公允價值，未能識別出是否存在公允價值變動情況以及減值跡象；二是個別企業(yè)將其持有的權益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。企業(yè)在計量時將初始投資成本認定為公允價值，不符合企業(yè)會計準則中規(guī)定的可用成本計量的情形，未準確對公允價值進行計量，不符合企業(yè)會計準則規(guī)定。根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，企業(yè)以公允價值計量相關資產(chǎn)或負債，應當采用在當前情況下適用并且有足夠可利用數(shù)據(jù)和其他信息支持的估值技術。企業(yè)使用估值技術的目的，是為了估計在計量日當前市場條件下，市場參與者在有序交易中出售一項資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移一項負債的價格。企業(yè)以公允價值計量相關資產(chǎn)或負債，使用的估值技術主要包括市場法、收益法和成本法。企業(yè)應當使用與其中一種或多種估值技術相一致的方法計量公允價值。企業(yè)使用多種估值技術計量公允價值的，應當考慮各估值結果的合理性，選取在當前情況下最能代表公允價值的金額作為公允價值。市場法，是利用相同或類似的資產(chǎn)、負債或資產(chǎn)和負債組合的價格以及其他相關市場交易信息進行估值的技術。收益法，是將未來金額轉(zhuǎn)換成單一現(xiàn)值的估值技術。成本法，是反映當前要求重置相關資產(chǎn)服務能力所需金額（通常指現(xiàn)行重置成本）的估值技術。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)持有的公開市場股票，列報在可供出售金融資產(chǎn)。一是高溢價購買金融資產(chǎn)。個別企業(yè)購買公開市場股票時采用議價的方式確定交易對價，買價均高于公開市場的市價且高于前三十個交易日的均值；二是期末采用第三方評估機構出具的資產(chǎn)評估報告確認公允價值，每股價格遠高于股票收盤價和次年定向增發(fā)價格，企業(yè)據(jù)以確認公允價值計量的依據(jù)不充分，高估資產(chǎn)和利潤。根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，企業(yè)應當在每個資產(chǎn)負債表日評估相關金融工具的信用風險自初始確認后是否已顯著增加，分別計量其損失準備、確認預期信用損失及其變動。以組合為基礎進行信用風險變化評估時，企業(yè)可以共同風險特征為依據(jù)，將金融工具分為不同組別，從而使有關評估更為合理并能及時識別信用風險的顯著增加。企業(yè)不應將具有不同風險特征的金融工具歸為同一組別。年報分析發(fā)現(xiàn)，一是個別企業(yè)主營業(yè)務涉及多個不同行業(yè)，企業(yè)簡單將不同行業(yè)客戶的應收賬款作為一個組合計提預期信用損失。企業(yè)應充分評估不同行業(yè)客戶的信用風險特征是否相同，并根據(jù)不同情況劃分不同組合分別計提預期信用損失；二是個別企業(yè)對同一客戶的相同交易事項的款項，采用了不同的預期信用損失率。根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，企業(yè)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)和財務擔保合同需要按照預期信用損失模型計提預期信用損失。企業(yè)在評估預期信用損失時應當考慮所有合理且有依據(jù)的信息，包括前瞻性信息，合理確定相關資產(chǎn)的減值方法和減值參數(shù)，并在每個資產(chǎn)負債表日進行重新評估。當對金融資產(chǎn)預期未來現(xiàn)金流量具有不利影響的一項或多項事件發(fā)生時，該金融資產(chǎn)成為已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)。年報分析發(fā)現(xiàn)，一是個別企業(yè)應收票據(jù)存在到期后未能兌付的情況，但在資產(chǎn)負債表日計提預期信用損失時，對應收票據(jù)未計提預期信用損失；二是個別企業(yè)購買某公司債券作為債務工具投資，該公司遭遇了流動性危機，大批到期商票逾期無法兌付，多地項目停工等，企業(yè)未充分考慮上述風險，預期信用損失計提不充分；三是個別金融企業(yè)，發(fā)放貸款和墊款逾期未收回且賬齡較長，壞賬準備計提比例較低，預期信用損失計提不充分；四是個別企業(yè)在資不抵債的情況下對關聯(lián)方發(fā)放委托貸款，在借出方和借入方的經(jīng)營情況均為虧損的情況下，企業(yè)仍未對該項委托貸款計提壞賬準備，預期信用損失計提不充分。根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，其他應收款和其他應付款中包含的應收利息和應付利息，僅反映相關金融工具已到期可收取或應支付，但于資產(chǎn)負債表日尚未收到或尚未支付的利息?；趯嶋H利率法計提的金融工具的利息應包含在相應金融工具的賬面余額中。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)未將基于實際利率法計提的金融工具的利息包含在相應金融工具的賬面余額中（例如長期借款、短期借款、應付債券等），而是錯誤地計入應收利息或應付利息，并在其他應收款或其他應付款中進行列報，不符合企業(yè)會計準則的相關規(guī)定。根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的，應當進行減值測試，估計資產(chǎn)的可收回金額。年報分析發(fā)現(xiàn)，一是個別企業(yè)的金融工具，以成本作為公允價值的最佳估計數(shù)，按照應享有的被投資單位凈資產(chǎn)的比例計算的份額低于其賬面價值，金融工具存在減值風險，但該企業(yè)未進行減值測試或確認減值準備；二是個別企業(yè)通過基金公司參與股票定增投資項目，通過協(xié)議安排和約定未將基金公司納入合并范圍，報表層面僅體現(xiàn)對基金公司的投資，列報在可供出售金融資產(chǎn)，采用成本法核算，實際投資的股票定增項目已經(jīng)出現(xiàn)大幅虧損，未對其計提減值準備，減值準備計提不充分。根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，對被投資單位具有重大影響的權益性投資，以及對其合營企業(yè)的權益性投資應在長期股權投資中列報與核算。重大影響，是指投資方對被投資單位的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。在確定能否對被投資單位施加重大影響時，應當考慮投資方和其他方持有的被投資單位當期可轉(zhuǎn)換公司債券、當期可執(zhí)行認股權證等潛在表決權因素。投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)的投資項目持股比例超過 20%，并在董事會成員有席位，具有重大影響，但未在長期股權投資核算，在可供出售金融資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)核算，不符合企業(yè)會計準則的相關規(guī)定。根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，企業(yè)需要綜合考慮合伙協(xié)議及相關安排，尤其是對合伙企業(yè)的權力、可變回報等因素，判斷有限合伙人是否對合伙企業(yè)存在控制、共同控制或重大影響，以確定其分類和后續(xù)會計處理，同時需要充分披露判斷的依據(jù)和理由。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)作為有限合伙人持有合伙企業(yè)較大份額（例如 99%），仍將其分類為以成本計量的可供出售金融資產(chǎn)，也未披露對該合伙企業(yè)不具有控制、共同控制、重大影響的判斷理由，無法合理判斷其分類是否恰當。7.按成本計量的可供出售權益工具減值測試未考慮未來現(xiàn)金流量根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應當將該權益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的賬面價值，與按照類似金融資產(chǎn)當時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)對按成本計量的可供出售金融資產(chǎn)進行減值測試時，僅了解被投資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，以企業(yè)是否經(jīng)營正常來認定該金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值，未考慮未來現(xiàn)金流量，不符合企業(yè)會計準則規(guī)定。根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，企業(yè)采用估值技術計量公允價值時，應當選擇與市場參與者在相關資產(chǎn)或負債的交易中所考慮的資產(chǎn)或負債特征相一致的輸入值，包括流動性折溢價、控制權溢價或少數(shù)股東權益折價等。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)在資產(chǎn)負債表日確認其金融工具的公允價值變動時，以未經(jīng)審計的財務報表中列示的凈資產(chǎn)按照股權比例計算享有的份額作為其公允價值，未采用恰當?shù)姆绞酱_定公允價值，不符合企業(yè)會計準則的相關規(guī)定。根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定?？刂疲侵竿顿Y方能夠通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報，且有能力影響可變回報。投資方在判斷是否擁有對被投資方施加控制的權力時，應當僅考慮與被投資方相關的實質(zhì)性權利。年報分析發(fā)現(xiàn)，一是個別企業(yè)將持股比例低于 50%的公司納入合并范圍，對其控制的判斷依據(jù)不充分；二是個別公司將持股比例高于 50%的公司未納入合并范圍，對其不控制的判斷依據(jù)不充分；三是個別企業(yè)成立了合伙企業(yè)，合伙企業(yè)由普通合伙人管理合伙企業(yè)事務，普通合伙人出資及所占份額極低，該企業(yè)作為有限合伙人之一，未將其納入合并范圍。經(jīng)穿透至底層運營，該合伙企業(yè)實際由該企業(yè)運營管理，且資產(chǎn)投向等決策由該企業(yè)決定，但該企業(yè)僅基于其有限合伙人的身份，或者僅基于其未在合伙企業(yè)的投資委員會中占半數(shù)以上席位，就認為對該合伙企業(yè)不具有控制，未將其納入合并報表范圍；四是個別企業(yè)納入合并范圍的子公司其高管任命、生產(chǎn)經(jīng)營預算考核等重大事項均由政府部門直接管理，企業(yè)無法運用對被投資方的權力影響其可變回報金額，實際未控制被投資單位，卻將其納入了合并范圍，不符合企業(yè)會計準則的規(guī)定；五是個別企業(yè)未披露對其他主體實施控制、共同控制或重大影響的重大判斷和假設，以及這些判斷和假設變更的情況，主要包括企業(yè)持有其他主體半數(shù)或以下的表決權但仍控制該主體的判斷和假設，或者持有其他主體半數(shù)以上的表決權但并不控制該主體的判斷和假設。年報分析發(fā)現(xiàn)，一是個別企業(yè)以已進入清算程序（主動清算）為由未將子公司納入合并范圍，且在資產(chǎn)負債表日部分子公司尚未取得法院清算受理單即未納入合并，不符合企業(yè)會計準則的相關規(guī)定；二是個別企業(yè)以前年度處置子公司股權并在產(chǎn)權交易中心掛牌轉(zhuǎn)讓，截至 2020 年末尚未完成轉(zhuǎn)讓，企業(yè)在掛牌當年即以不控制為由未將其納入合并范圍，不符合企業(yè)會計準則的相關規(guī)定；三是個別企業(yè)通過產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓協(xié)議受讓某資產(chǎn)組三分之一產(chǎn)權。資產(chǎn)組投產(chǎn)后，由該資產(chǎn)組以經(jīng)營積累償還原出資人本息，至 2009 年 6 月，已全部償付完畢。該資產(chǎn)組實際由該企業(yè)控制經(jīng)營，屬于該企業(yè)實際經(jīng)營管理的可控資產(chǎn)，企業(yè)未將其納入合并范圍，不符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，母公司應當統(tǒng)一子公司所采用的會計政策，使子公司采用的會計政策與母公司保持一致。母公司編制合并財務報表，應當將整個企業(yè)集團視為一個會計主體，依據(jù)相關企業(yè)會計準則的確認、計量和列報要求，按照統(tǒng)一的會計政策，反映企業(yè)集團整體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)與子公司會計政策不一致，編制合并報表時也未對子公司的會計政策進行調(diào)整，使母子公司會計政策統(tǒng)一，不符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，母公司應當以自身和其子公司的財務報表為基礎，根據(jù)其他有關資料，編制合并財務報表。母公司編制合并財務報表，應當將整個企業(yè)集團視為一個會計主體，依據(jù)相關企業(yè)會計準則的確認、計量和列報要求，按照統(tǒng)一的會計政策，反映企業(yè)集團整體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)存在控股子公司，未按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制合并報表，未將子公司納入合并范圍，不符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。5.將事業(yè)單位和民間非營利組織納入合并財務報表范圍根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。控制，是指投資方擁有對被投資方的權力,通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)將事業(yè)編制的學校和幼兒園以及民間非營利組織納入合并范圍，分別執(zhí)行政府會計準則和民間非營利組織會計制度，企業(yè)在合并時將其按企業(yè)會計準則進行轉(zhuǎn)換。投資方雖然擁有對被投資方的權力,但不能通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報，不能構成企業(yè)會計準則意義上的“控制”。將不控制的事業(yè)編制的學校和幼兒園以及民間非營利性組織納入合并財務報表范圍不符合企業(yè)會計準則規(guī)定。6.合并報表關聯(lián)交易及關聯(lián)往來抵銷不充分根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，母公司編制合并財務報表，應當將整個企業(yè)集團視為一個會計主體，依據(jù)相關企業(yè)會計準則的確認、計量和列報要求，按照統(tǒng)一的會計政策，反映企業(yè)集團整體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量……抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易的影響。內(nèi)部交易表明相關資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，應當全額確認該部分損失。年報分析發(fā)現(xiàn)，一是個別企業(yè)與子公司的往來未全部抵銷，虛增資產(chǎn)和負債；二是個別企業(yè)在主營業(yè)務板塊間抵銷內(nèi)部收入、成本時分類不準確，導致主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本的明細項為負數(shù)，不符合業(yè)務邏輯，未對內(nèi)部交易進行正確抵銷，不符合企業(yè)會計準則的相關規(guī)定；三是個別企業(yè)存在關聯(lián)交易，產(chǎn)生關聯(lián)往來及關聯(lián)現(xiàn)金流，企業(yè)在編制合并報告時，僅對關聯(lián)交易及關聯(lián)往來進行抵銷，未對關聯(lián)現(xiàn)金流進行抵銷。年報分析中發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)收購子公司納入合并范圍時點不準確。個別企業(yè)在分步購買公司股權后成為該子公司第一大股東，并向其委派董事長和高管人員，在董事會成員席位占絕對多數(shù)，取得子公司實際控制經(jīng)營權，但未及時按企業(yè)會計準則的相關規(guī)定將其納入合并范圍。子公司在此期間經(jīng)營產(chǎn)生巨額虧損，因延期合并，從而導致收入、利潤、凈資產(chǎn)及商譽不準確。8.股權作價出資成立新公司，但出資雙方均以不控制為由未對該新公司進行合并年報分析發(fā)現(xiàn)，該新設公司是由主管部門進行板塊重組整合而成立，各方股東均以股權作價出資入股，各方股東投入的股權包括已經(jīng)運營的公司和在建的尚未達到運營條件的公司，已經(jīng)運營的公司存在巨額虧損，作價出資依據(jù)評估結果，評估時僅采用一種方法資產(chǎn)基礎法，因料工費物價上漲等原因從而產(chǎn)生評估增值。各方股東作價出資成立新公司后，該公司為新設公司第一大股東，但未占董事會成員過半數(shù)，從而未將該公司納入合并范圍，但實際控制其生產(chǎn)經(jīng)營。各方股東投入該新公司的資產(chǎn)均不是優(yōu)良資產(chǎn)，并表后會形成巨額虧損，從而對公司的合并財務報表產(chǎn)生重大影響?；诖耍纬闪诵略O公司無人并表的局面，導致實際控制方會計信息不真實。根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，政府補助同時滿足下列條件的，才能予以確認：（一）企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件；（二）企業(yè)能夠收到政府補助。與資產(chǎn)相關的政府補助，應當沖減相關資產(chǎn)的賬面價值或確認為遞延收益……。與收益相關的政府補助，應當分情況按照以下規(guī)定進行會計處理：（一）用于補償企業(yè)以后期間的相關成本費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關成本費用或損失的期間，計入當期損益或沖減相關成本；（二）用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關成本費用或損失的，直接計入當期損益或沖減相關成本。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)在其他應收款中長期掛賬政府補助，將未達到確認條件的政府補助予以確認，不符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。根據(jù)相關規(guī)定，企業(yè)分離辦社會職能，企業(yè)無償移交資產(chǎn)時，根據(jù)主管財政機關會同國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構批準的文件和與接收資產(chǎn)的地方人民政府簽訂的協(xié)議，核銷有關資產(chǎn)，調(diào)整相關賬務，并依次沖減未分配利潤、盈余公積金、資本公積金和實收資本。企業(yè)集團公司對所屬分離辦社會職能的企業(yè)沖減的國有權益，相應核減對該企業(yè)的股權投資，同時依次核減未分配利潤、盈余公積金、資本公積金和實收資本。分離辦社會職能的企業(yè)已經(jīng)實行公司制改建的，企業(yè)集團公司應當按照持有股權的比例計算確認核減的國有權益。經(jīng)營資質(zhì)條件對凈資產(chǎn)有明確要求的企業(yè)，因無償移交資產(chǎn)核減權益，可以現(xiàn)有經(jīng)營資質(zhì)所需凈資產(chǎn)為限，依次沖減未分配利潤、盈余公積金、資本公積和實收資本，不足沖減部分暫作待核銷資本損失，以未來期間實現(xiàn)的凈利潤彌補。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)收到“三供一業(yè)”補助資金，未恰當區(qū)分業(yè)務及款項實質(zhì)，錯誤的一次性計入當期營業(yè)外收入和其他收益，未將分離移交的款項計入所有者權益相關科目核算，導致虛增利潤。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)收到政府補助后，未恰當區(qū)分補助與資產(chǎn)相關還是與收益相關，也未考慮是補償已經(jīng)發(fā)生的成本費用還是要補償以后期間發(fā)生的成本費用或損失，錯誤的一次性計入當期其他收益。根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，企業(yè)據(jù)以進行估計的基礎發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗以及后來的發(fā)展變化，可能需要對會計估計進行修訂。會計估計變更的依據(jù)應當真實、可靠。會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預期經(jīng)濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。會計政策和會計估計的確定，應當根據(jù)準則的規(guī)定，結合本企業(yè)的實際情況，經(jīng)股東大會或董事會、經(jīng)理（廠長）會議或類似機構批準，按照法律、行政法規(guī)等的規(guī)定報送有關各方備案。企業(yè)的會計政策和會計估計一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應重新履行上述程序，并按準則的規(guī)定處理。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)對應收賬款以及其他應收款 5 年以上賬齡的壞賬準備計提比例為 50%，計提比例明顯低于同行業(yè)水平。企業(yè)應當按照債權的實際狀況和對未來經(jīng)濟狀況的預測，以及結合同行業(yè)水平，謹慎考慮對賬齡較長債權計提減值的充分性，計提比例的恰當性。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)根據(jù)集團公司的統(tǒng)一安排對固定資產(chǎn)分類原則、編碼、折舊年限、殘值率進行了統(tǒng)一調(diào)整，該企業(yè)據(jù)此按未來適用法進行了調(diào)整，增加當期利潤總額數(shù)億元，增加的主要因素是對某幾類固定資產(chǎn)的折舊年限拉長，提高殘值率等。企業(yè)應根據(jù)所處行業(yè)及資產(chǎn)具體情況合理確定固定資產(chǎn)的折舊年限和殘值率，會計估計變更要有充分、合理的理由。根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，企業(yè)應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務報表相關項目進行更正的方法。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)前期收入確認時點不符合企業(yè)會計準則的規(guī)定，收入成本時點存在錯配，本期進行會計差錯更正，增加期初所有者權益數(shù)十億元，直接調(diào)整了報表期初數(shù)的列報數(shù)據(jù)以及對期初所有者權益的影響數(shù)據(jù)，未對利潤表可比期間的列報數(shù)據(jù)進行調(diào)整，財務報表附注中相應的披露不完整。根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，對于未決訴訟、未決仲裁等形成的或有負債，隨著時間推移和事態(tài)的進展，相關未決訴訟在被證實很可能導致經(jīng)濟利益流出，且該義務金額也能夠可靠計量時，企業(yè)應當確認預計負債。企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對預計負債的賬面價值進行復核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)的，應當按照當前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整。年報分析發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)未根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定及時確認或調(diào)整或有負債。1.未恰當估計產(chǎn)品質(zhì)量保證的預計負債年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司對銷售商品中承擔質(zhì)量保證責任的事項，未按照規(guī)定計提預計負債。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)因合同糾紛被起訴，在法院一審判決其敗訴并要求進行賠償?shù)那闆r下，企業(yè)仍以上訴為由未確認相關損失和預計負債，缺乏合理性。根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)針對尚未審結的訴訟，確認了相關的資產(chǎn)和收益。企業(yè)在不能基本確定收到或有資產(chǎn)的情況下確認資產(chǎn)，不符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，長期待攤費用核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在 1 年以上的各項費用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。年報分析發(fā)現(xiàn)，一是個別企業(yè)修建的道路等配套設施需在建成后無償移交政府部門，另外每年還需支付該項配套設施的維護費用，該企業(yè)將該項支出列入長期待攤費用并按 20 年進行攤銷，該項支出與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關，計入長期待攤費用不適當；二是個別企業(yè)將市場推廣費計入長期待攤費用分年度攤銷，該項費用支出應歸屬為當期損益，攤銷的依據(jù)不充分，不符合企業(yè)會計準則的規(guī)定；三是個別企業(yè)將取得借款等金融負債作為以攤余成本計量的金融負債，卻將取得該借款發(fā)生的手續(xù)費、財務顧問費等相關交易費用單獨列報為長期待攤費用，分年度進行攤銷，攤銷依據(jù)不充分；四是個別企業(yè)出售自建建筑物，未按照企業(yè)會計準則的規(guī)定將成本匹配至可售面積中，而將土地成本、前期費用等相關支出列報在長期待攤費用并按土地年限進行攤銷，建筑物出售時確認收入，但結轉(zhuǎn)的成本中無土地及前期費用成本，導致收入成本不匹配。2.未依據(jù)“實質(zhì)重于形式”原則列報債權投資（明股實債）根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)所發(fā)行金融工具的合同條款及其所反映的經(jīng)濟實質(zhì)而非僅以法律形式，結合金融資產(chǎn)、金融負債和權益工具的定義，在初始確認時將該金融工具或其組成部分分類為金融資產(chǎn)、金融負債或權益工具。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)融資方式存在“明股實債”。雖然出資方在法律形式上持有融資主體的股權，但由于固定利率、回購條款的存在，未真正承擔此部分股權對應的剩余風險和報酬，投資回報未與企業(yè)經(jīng)營情況掛鉤，因此在經(jīng)濟實質(zhì)上不屬于股權投資。融資方財務報表列報應根據(jù)還本付息義務承擔主體不同而有所不同：第一種情況由融資主體承擔回購義務，則在融資主體層面和合并報表層面均確認為金融負債；第二種情況由母公司承擔回購義務，則在融資主體層面可確認為權益工具，而合并報表層面確認為債務；第三種情況由融資主體和母公司分別承擔不同還本付息義務，則應根據(jù)實際情況分別確認。個別企業(yè)將“明股實債”確認為權益工具，未依據(jù)“實質(zhì)重于形式”原則，將金融工具初始確認為金融負債，從而虛增權益資金達到降杠桿的目的。一是個別企業(yè)設立合伙企業(yè)，成立合伙企業(yè)的目的是向企業(yè)發(fā)放委托貸款，其他有限合伙人是為了賺取固定收益，從實質(zhì)重于形式的角度來看，穿透至銀行或信托層面，實際上是明股實債，通過增加權益資金達到降杠桿的目的；二是個別施工企業(yè)為了配合建設單位推行入股施工一體化的融資模式，以入股項目公司為獲取施工業(yè)務的前提，并約定未來建設單位回購股權的選擇權，還約定了固定收益回報及支付期限。建設單位將其列報為權益資金，未根據(jù)業(yè)務實質(zhì)將其列報為負債，施工方將其列報為股權投資，未根據(jù)業(yè)務實質(zhì)將其列報為債權投資。根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，對于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入當期損益。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)對生產(chǎn)車間的設備進行修理，不滿足固定資產(chǎn)的確認條件，企業(yè)將修理費按 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個月攤銷，期末余額列報于其他流動資產(chǎn)，未直接計入當期損益，不符合企業(yè)會計準則的相關規(guī)定。4.未依據(jù)“實質(zhì)重于形式”原則確認資金占用費及本金年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)在預付款項中核算對供應商借款，以原材料提供質(zhì)押擔保，按資金占用天數(shù)收取資金占用費，實際結算貨款時將資金占用費抵減應支付的預付款項。在企業(yè)對外借出款項的情況下，實際上形成了一項金融資產(chǎn)。企業(yè)應當按照管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)進行分類并準確列報。5.持續(xù)虧損的情況下不恰當確認遞延所得稅資產(chǎn)根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，企業(yè)對于能夠結轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應當以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)已經(jīng)存在資不抵債、近幾年內(nèi)持續(xù)虧損且尚未見明顯好轉(zhuǎn)，持續(xù)經(jīng)營能力存在重大疑慮的情況下，確認未彌補虧損產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。未根據(jù)實際企業(yè)未來經(jīng)營情況分析是否有足夠的應納稅所得額彌補虧損。根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，企業(yè)對研究開發(fā)的支出應當單獨核算，比如，直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費，以及相關設備折舊費等。同時從事多項研究開發(fā)活動的，所發(fā)生的支出應當按照合理的標準在各項研究開發(fā)活動之間進行分配；無法合理分配的，應當計入當期損益。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)將研發(fā)人員工資計入了管理費用，未按照研究開發(fā)項目進行單獨核算并計入開發(fā)支出或研發(fā)費用，不符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。7.固定資產(chǎn)延期轉(zhuǎn)資，核算錯誤根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)購買的辦公樓已達竣工驗收條件，但未及時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)并計提折舊，企業(yè)將支付的購買價款計入往來款項或在建工程，導致少計固定資產(chǎn)，多計利潤，多計往來款項。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)預付款項的供應商長期未供貨，供應商通過非貨幣性資產(chǎn)以及修改剩余債務償還期限等抵頂預付貨款，同時在剩余債務償還期限超過一年的情況下，未對未來應收債權進行折現(xiàn)，未合理預計可能存在的損失。根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，企業(yè)應當遵循與財務報表列報相關的準則規(guī)定，正確列報企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并充分披露與理解財務報表相關的重要信息，以向財務報表使用者提供決策有用信息。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)財務報表附注中披露的應交稅費- 企業(yè)所得稅余額為負數(shù)，應重分列報在其他流動資產(chǎn)或其他非流動資產(chǎn)科目。根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，企業(yè)持有的結構性存款，應當按照金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流量特征和金融資產(chǎn)管理的業(yè)務模式確定其分類。結構性存款的收益若與利率、匯率等指數(shù)或者與某實體的信用等級掛鉤，不滿足合同現(xiàn)金流量測試，企業(yè)應當將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，計入“交易性金融資產(chǎn)”科目。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)持有的結構性存款和匯率、利率掛鉤。未來匯率、利率的不同，會影響該結構性存款的實際收益率，且該影響并不微小，能夠產(chǎn)生除“本金+利息”以外的其他現(xiàn)金流量。企業(yè)錯誤地將該項結構性存款分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，列報為貨幣資金或其他流動資產(chǎn)。根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，企業(yè)主要通過出售（包括具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，下同）而非持續(xù)使用一項非流動資產(chǎn)或處置組收回其賬面價值的，應當將其劃分為持有待售類別。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)當年已取得上級單位準予報廢資產(chǎn)處置的批復，預計出售將在一年內(nèi)完成，但未在當年完成處置事項，列報在固定資產(chǎn)清理科目，未將其劃分為持有待售資產(chǎn)。年報分析發(fā)現(xiàn)，一是個別企業(yè)支付款項取得購買某商品的權利，后期部分轉(zhuǎn)售。企業(yè)將支付的該款項計入在建工程核算。支付購買權利的款項屬于預付款，不屬于正在建設的項目，應列報在預付款項或其他非流動資產(chǎn)；二是個別企業(yè)工程項目立項方案尚未通過審批，即將支付的相關土地出讓金及相關稅費計入在建工程核算。該項支出屬于項目預付款，不屬于正在建設項目的支出，應列報在預付款項或其他非流動資產(chǎn)。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)未將應交稅費中未認證待抵扣進項稅額的借方余額重分類至其他流動資產(chǎn)，企業(yè)將其計入其他應收款核算，不符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。（6）購建非流動資產(chǎn)支付的長期款項未列報在其他非流動資產(chǎn)年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)將購建非流動資產(chǎn)而預付的期限較長的款項列報在預付款項，該款項不符合流動資產(chǎn)的定義，應列報在其他非流動資產(chǎn)。（7）未恰當列報“一次性熱力入網(wǎng)及管網(wǎng)配套費用”業(yè)務根據(jù)企業(yè)會計準則及相關文件的規(guī)定，企業(yè)按照國家有關部門批準的收費標準和合同約定在取得入網(wǎng)費收入時，應借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。計入“遞延收益”科目的金額應按合理的期限平均攤銷，分期確認為收入。確認收入時，應借記“遞延收益”科目，貸記“主營業(yè)務收入”等科目。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)將收取的一次性熱力入網(wǎng)及管網(wǎng)配套費用計入其他非流動負債，未按要求計入遞延收益，不符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)將受托代建的資產(chǎn)列報于在建工程，且已達可使用狀態(tài)。該企業(yè)應當根據(jù)受托代建合同由委托方將按照工程決算結果撥付給企業(yè)相應建設款的約定，將未來應收的代建款恰當列報在金融資產(chǎn)中，并結合實際分析未來的可收回金額，計提相應的壞賬準備。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)在編制現(xiàn)金流量表時，將收到的財政部門撥付具有資本金性質(zhì)的專項資金作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流入，未根據(jù)其是否與經(jīng)營相關予以分析進行恰當列報，應列入與籌資相關的現(xiàn)金流量。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)的多家子公司分別持有探礦權列報在存貨、無形資產(chǎn)和在建工程。企業(yè)在合并層面未對探礦權列報進行重分類調(diào)整，應統(tǒng)一列報科目。根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，企業(yè)財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。會計報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表，附注是指對在會計報表中列示項目所作的進一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)在財務報表附注披露中存在以下問題:一是未披露銷售費用、管理費用、研發(fā)費用等相關信息；二是個別企業(yè)的財務報表附注在長期股權投資中存在對子公司的投資，未對該列報進行注釋說明；三是個別企業(yè)未完整披露部分報表科目明細內(nèi)容及金額，在附注列示、數(shù)字勾稽、內(nèi)容等方面出現(xiàn)錯誤；四是個別企業(yè)在建工程科目金額重大，在財務報表附注中只披露了在建工程項目的期末、期初余額，未披露重大的在建工程項目明細及進度情況；五是個別企業(yè)因產(chǎn)品種類較多，且 ERP 系統(tǒng)進行存貨跌價計算時無法實現(xiàn)將本期消耗的已計提跌價的庫存商品進行轉(zhuǎn)回和轉(zhuǎn)銷，企業(yè)按照期末與期初庫存商品跌價差額計提資產(chǎn)減值損失，確認期末存貨跌價準備，年度報告中未披露庫存商品轉(zhuǎn)回或轉(zhuǎn)銷金額；六是個別企業(yè)在注冊會計師協(xié)會存檔報備的審計報告與企業(yè)提供的審計報告版本存在差異，企業(yè)提供的審計報告對部分內(nèi)容進行刪減，無法保證會計信息的真實、可靠和完整，導致財務會計報告使用者的誤判。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)在建工程項目利息資本化按照項目資金占用金額以及測算的資本化率進行計算，但財務報表附注中未披露重大項目利息資本化情況,披露不充分。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)財務報表列示的長期應付款系由集團公司發(fā)行的中期票據(jù)和企業(yè)債轉(zhuǎn)撥而來，該企業(yè)財務報表附注中披露為集團中期票據(jù)和企業(yè)債，應披露為對集團公司的負債，披露錯誤。根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，企業(yè)合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試。商譽應當結合與其相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。資產(chǎn)項目應按被投資單位或項目列示產(chǎn)生商譽的事項，對應商譽的期初余額、期末余額和本期增減變動情況，以及減值準備的期初余額、期末余額和本期增減變動情況。披露商譽減值測試過程、參數(shù)及商譽減值損失的確認方法。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)未按規(guī)定充分披露商譽減值的相關信息，未充分披露商譽所在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的相關信息；在可收回金額釆用預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定時，未能根據(jù)準則及相關規(guī)定要求披露重要假設及其理由、關鍵參數(shù)（如預測期增長率、穩(wěn)定期增長率、利潤率、預測期、折現(xiàn)率等）及其確定依據(jù)等重要信息。根據(jù)《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第 15 號—財務報告的一般規(guī)定》，單項金額重大并單獨計提壞賬準備的應收款項，應逐項披露應收款項期末余額、壞賬準備期末余額、壞賬準備計提比例及其理由。按信用風險特征組合計提壞賬準備的應收款項，應區(qū)分不同組合方式披露確定該組合的依據(jù)、該組合中各類應收款項期末余額、壞賬準備期末余額，以及壞賬準備的計提比例。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司對單項金額重大的應收賬款按組合匯總列示，未分明細披露應收款項期末余額及壞賬準備期末余額。根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，企業(yè)與關聯(lián)方發(fā)生關聯(lián)方交易的，應當在附注中披露該關聯(lián)方關系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。交易要素至少應當包括：（一）交易的金額；（二）未結算項目的金額、條款和條件，以及有關提供或取得擔保的信息；（三）未結算應收項目的壞賬準備金額；（四）定價政策。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)存在與關聯(lián)方大量的資金拆借交易，財務報表附注中未披露關聯(lián)方往來的性質(zhì)、余額、資金拆借的利率、利息等情況。（7）未完整披露利潤表上年同期可比數(shù)據(jù)及資產(chǎn)負債表期初數(shù)據(jù)根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，當期財務報表的列報，至少應當提供所有列報項目上一個可比會計期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當期財務報表相關的說明，但其他會計準則另有規(guī)定的除外。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)的財務報表附注中，資產(chǎn)負債表項目僅披露期末數(shù)據(jù)，未披露期初可比數(shù)據(jù)；利潤表項目僅披露本期數(shù)據(jù)，未披露上期可比數(shù)據(jù)，可比信息披露不完整。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)在前期會計核算時，由于計量、確認、記錄等方面出現(xiàn)錯誤，本期進行會計差錯更正。企業(yè)未在財務報告中披露該事項，可能誤導投資者、債權人和其他信息使用者，使其作出錯誤的決策或判斷。年報分析發(fā)現(xiàn)，一是個別企業(yè)在財務報表附注中披露注釋科目明細時，未準確填列款項性質(zhì)，披露內(nèi)容不準確；二是個別公司披露往來余額存在披露合并范圍內(nèi)已經(jīng)抵消的關聯(lián)方余額情況，披露內(nèi)容不準確。根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，企業(yè)應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告?！镀髽I(yè)會計準則第 28 號-會計政策、會計估計變更和差錯更正》第四條“企業(yè)采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應當保持一致，不得隨意變更。”年報分析發(fā)現(xiàn)，個別公司的當期與上期的結賬期間不同，亦未進行同比調(diào)整。本期結賬時點為 12 月 31 日，上期結賬時點為 12 月 30 日。1.收購子公司股權因合并對價分攤報告確認的公允價值高于支付對價形成負商譽，確認巨額收益個別企業(yè)以增資擴股的方式收購子公司股權，并在合并日出具了合并對價分攤報告（過渡期損益為負的數(shù)億元），合并日企業(yè)享有的該子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額超過合并對價的差額確認為營業(yè)外收入，從而形成巨額收益。該被收購公司在收購前持續(xù)虧損，經(jīng)營困難，賬面凈資產(chǎn)為巨額虧損，收購評估時采用資產(chǎn)基礎法進行評估，評估增值數(shù)十億元。合并對價分攤報告與收購評估報告的差異主要是無形資產(chǎn)增值，主要原因為產(chǎn)品銷售價格增長變動和考慮整合效應后的投產(chǎn)日期提前和資本化支出減少形成。合并對價分攤報告提前達產(chǎn)的假設前提的合理性存在較大的疑慮，從而可能導致合并對價分攤報告的公允價值不公允，虛增當期利潤。2.全資子公司由債權人控制，先脫表再回表，重新評估導致回表當期形成巨額虧損年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)的境外子公司發(fā)行了公司債券，債權人通過設計交易結構和協(xié)議安排控制了該公司董事會，取得子公司控制權，企業(yè)從而未將其納入合并范圍，采用權益法核算。其后債權人先后行使債券贖回權，喪失了對子公司的控制權。該企業(yè)重新取得控制權將其納入合并范圍，并進行評估，評估后凈資產(chǎn)的公允價值為負的數(shù)十億元，再考慮債權損失，導致回表當期巨額虧損。該境外子公司脫表期間持續(xù)虧損，權益法核算時，對該公司的長期股權投資確認到零為限，未確認超額虧損，亦未對其往來款計提減值準備。該公司債券由外部債權人購買，通過設計交易結構和協(xié)議安排由債權人控制了子公司董事會，從而未將其納入合并范圍。企業(yè)未能提供債權人實際控制該子公司的證據(jù)予以證明，其脫表和回表的過程不符合企業(yè)準則的相關規(guī)定，導致以前年度虛增利潤，少計資產(chǎn)和負債。3.持股比例遠高于 51%，收購部分少數(shù)股權后形成控制，從而按公允價值對原持有的股權及新收購股權進行計量，形成巨額收益年報分析中發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)在收購公司股權時持股比例非常高（投票權為 50%）卻未控制該公司，即同股不同權，主要依據(jù)該公司投資協(xié)議安排，未取得該公司的控制權，采用權益法進行核算。其后，該企業(yè)收購了第二大股東持有的股權（投票權為 50%），取得了該子公司的控制權，即通過多次購買取得該子公司控制權，于購買日對原持有的股權按估值報告對公允價值進行重新計量，公允價值與賬面價值的差額計入投資收益。另外本次收購的少數(shù)股權支付對價低于公允價值的差額計入了營業(yè)外收入。前期企業(yè)持股比例非常高未控制該公司，企業(yè)未能提供有效的共同控制的證明資料，從而導致后續(xù)購買時公允價值計量的巨額收益的不真實，未能準確反映會計信息。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)存在巨額潛虧，由會計師事務所出具的審計報告未反映潛在的虧損。企業(yè)經(jīng)審計的歸母所有者權益僅為一百多億元，經(jīng)核實，集團本部及其下屬子公司的往來款項、存貨、委貸、固定資產(chǎn)、在建工程、其他非流動資產(chǎn)以及對外擔保等多項資產(chǎn)及或有事項存在不可回收及減值計提不充分的情況，未足額計提壞賬準備或減值準備，巨額潛虧達數(shù)百億元，未能真實、準確、完整的反映會計報表信息，存在重大錯報。5.將巨額虧損子公司半數(shù)以上股權轉(zhuǎn)讓，受讓方的母公司未將其納入合并范圍，從而將虧損企業(yè)甩出表外年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)將其持有的巨額虧損全資子公司（以下簡稱“A 公司”）過半數(shù)以上股權轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓對價為實收資本乘以轉(zhuǎn)讓的持股比例。轉(zhuǎn)讓時 A 公司已經(jīng)資不抵債，轉(zhuǎn)讓對價不具有市場公允性。企業(yè)轉(zhuǎn)讓大部分股權后對 A 公司剩余股權按權益法進行核算，因其已經(jīng)資不抵債對長期股權投資全額計提了減值準備。經(jīng)進一步核實，股權受讓方（以下簡稱“B 公司”）購買 A公司過半數(shù)股權后將 A 公司納入其合并范圍，但 B 公司的母公司未將 B 公司納入其合并范圍（系其全資子公司），從而造成實際控制方的會計信息不真實。該項股權轉(zhuǎn)讓的最終結果是轉(zhuǎn)讓方和購買方都未將 A 公司納入合并范圍，從而將虧損企業(yè)徹底甩出表外。6.虧損及微利企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓作價出資，以資產(chǎn)基礎法評估后形成巨額收益年報分析發(fā)現(xiàn)，一是個別企業(yè)以持有的子公司股權對外增資，按評估值作價。該子公司近兩年為微利，凈資產(chǎn)僅幾百萬元，評估時僅采用資產(chǎn)基礎法進行評估，評估增值高達數(shù)十億元，主要是土地增值形成，該項土地明確指定用途且剩余年限僅余十幾年，評估的土地單價高于基準日接近的同地段的成交價。在可預見的未來，該公司不可能創(chuàng)造數(shù)十億元的收益，從而判定該項交易缺乏商業(yè)實質(zhì)，造成轉(zhuǎn)讓方的巨額收益不真實；二是個別企業(yè)的子公司因進行板塊重組整合，該企業(yè)將其持有的子公司股權和可供出售金融資產(chǎn)進行作價出資，以評估值作價。評估時僅采用一種方法資產(chǎn)基礎法，因料工費物價上漲等原因從而產(chǎn)生評估增值。該企業(yè)從開始生產(chǎn)經(jīng)營起就處于虧損狀態(tài)，且虧損有持續(xù)加大的情況。該評估結果未能真實的反映企業(yè)的現(xiàn)實價值，造成轉(zhuǎn)讓方的巨額收益不真實。出讓方因該項交易產(chǎn)生增值收益同時形成對新投資公司的股權，但對于購買方，該價格未能真實反映該項資產(chǎn)的價值和權益，不能給其帶來相應的收益。7.同一企業(yè)出具了兩版數(shù)據(jù)存在重大差異的審計報告根據(jù)《中華人民共和國會計法》的相關規(guī)定，單位負責人應當保證財務會計報告真實、完整。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)對外提供了同一報告日的兩版審計報告，由兩家會計師事務所分別出具了審計報告，分別用于不同的目的，兩版審計報告的數(shù)據(jù)存在重大差異，主要差異原因是合并財務報表范圍主體不同，導致財務報表使用者對信息的誤判。1.在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時點不準確根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)以獲取驗收報告或竣工驗收報告的時間作為轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時點，未充分考慮是否達到“預定可使用狀態(tài)”。企業(yè)應合理判斷在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時點的及時性和準確性，避免延期轉(zhuǎn)資導致錯報。《中國證監(jiān)會落實國務院進一步提高上市公司質(zhì)量的意見》，指出嚴肅處置資金占用、違規(guī)擔保問題?？毓晒蓶|、實際控制人及相關方不得以任何方式侵占上市公司利益。堅持依法監(jiān)管、分類處置，對已形成的資金占用、違規(guī)擔保問題，要限期予以清償或化解。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司存在關聯(lián)方占用其非經(jīng)營性的資金且未予歸還。3.無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)核算錯誤年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)存在無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的，應按照劃出資產(chǎn)的賬面價值沖減資本公積，資本公積不足沖減的，沖減留存收益。個別企業(yè)無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)時將資本公積沖成負值，不符合企業(yè)會計準則的相關規(guī)定。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)房地產(chǎn)板塊的存貨主要集中在三四線城市，基于當時的市場宏觀環(huán)境，銷售出現(xiàn)大幅下滑，已經(jīng)出現(xiàn)減值跡象，但企業(yè)未對該部分存貨進行有效的減值測試，對房地產(chǎn)未來銷售預期形勢存在誤判，未能充分適當?shù)仡A計存貨跌價準備。5.經(jīng)營風險及持續(xù)經(jīng)營能力年報分析發(fā)現(xiàn)，一是個別企業(yè)投資的境外項目面臨諸多風險與挑戰(zhàn)，政治格局調(diào)整、經(jīng)濟動蕩、地區(qū)局勢沖突、恐怖主義威脅、金融法務危險等諸多因素。風險一旦變?yōu)楝F(xiàn)實，將導致企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生大額減值，嚴重影響企業(yè)經(jīng)營狀況；二是個別企業(yè)的投資項目在政府相關批復未完全取得的情況下，進行投資建設形成違章建筑，被責令停工，后續(xù)一直未能繼續(xù)開工建設，形成投資虧損；三是個別企業(yè)存在資產(chǎn)負債率較高、流動負債大于流動資產(chǎn)的情況，需企業(yè)評估持續(xù)經(jīng)營能力。如果對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的，企業(yè)應當在附注中披露導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的因素以及企業(yè)擬采取的改善措施。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)在顯失公平且損害公共利益的情況下，向供應商提前預付水費達幾億元，后期根據(jù)實際使用量再沖減預付款，按目前的年度使用量，應為 4-5 年的預付水費，不符合商業(yè)實質(zhì)。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)主要業(yè)務為生產(chǎn)加工，銷售環(huán)節(jié)由集團內(nèi)銷售公司負責，但企業(yè)銷售費用中存在大額業(yè)務宣傳費，與企業(yè)的經(jīng)營模式不匹配。根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，根據(jù)預期累計福利單位法，采用無偏且相互一致的精算假設對有關人口統(tǒng)計變量和財務變量等做出估計，計量設定受益計劃所產(chǎn)生的義務，并確定相關義務的歸屬期間。企業(yè)應當按照本準則第十五條規(guī)定的折現(xiàn)率將設定受益計劃所產(chǎn)生的義務予以折現(xiàn)，以確定設定受益計劃義務的現(xiàn)值和當期服務成本。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)在計提離職后福利過程中未能按照受益計劃，根據(jù)職工的服務年限、工資水平等確定每個職工離職后每期的年金收益水平，導致當期費用和長期負債列報錯誤。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)的固定資產(chǎn)存在不受控的因素，對企業(yè)賬列的固定資產(chǎn)無法進行控制或者預期帶來的經(jīng)濟資源不能由企業(yè)全部享有。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)針對已簽訂合同但未開票的業(yè)務，核算時使用虛擬客商進行核算，待收到發(fā)票后，由虛擬客商轉(zhuǎn)入真實客商，未在全過程中真實反映與相關客商的交易。根據(jù)《稅收征收管理法》《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其相關規(guī)定，增值稅納稅義務發(fā)生時間：(一)發(fā)生應稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)因前期會計處理存在差錯，導致前期會計利潤低于實際利潤，進而存在以前年度少繳企業(yè)所得稅、增值稅的情況。企業(yè) 2020 年度對前期會計差錯進行更正，應根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定及時予以補繳并繳納相應的滯納金。企業(yè)于 2020 年度申請了增值稅、所得稅緩交且未繳納滯納金。12.境外子公司未經(jīng)第三方審計機構審計并出具審計報告年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司的境外子公司未經(jīng)外部審計機構審計，無法合理保證后附的財務報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，也無法合理保證后附的財務報表公允反映合并財務狀況以及合并經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)的發(fā)出商品為已售客戶未提商品，該發(fā)出商品未與公司其他未出售商品單獨存放，且未單獨區(qū)分，存在管理不規(guī)范。根據(jù)《中華人民共和國招標投標法》的相關規(guī)定，招標人不得以不合理的條件限制、排斥潛在投標人或者投標人。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別施工企業(yè)通過在招標文件中設定條款，對于投標人參與招標人指定的基金管理公司發(fā)起設立的合伙企業(yè)，并按照約定時間認購相應的額度會得相應分值，中標后中標單位即按約定的時間和金額將資金打入指定的基金公司賬戶，即相當于中標的施工單位要帶資進行施工建設。
本監(jiān)管報告中涉及的相關問題是基于對重點監(jiān)管企業(yè) 2020年年報審閱分析工作的基礎上形成。上述問題涉及多方因素，主要包括業(yè)績考核壓力、融資壓力大，歷史包袱較重，多元化投資管理及風險規(guī)避措施不到位，財務人員對會計準則的理解不夠深入等原因。各重點監(jiān)管企業(yè)和相關會計師事務所等中介機構應高度重視年報分析監(jiān)管報告中提出的問題，不斷提高自身對會計準則、審計準則及相關法律法規(guī)的理解和應用水平，及時發(fā)現(xiàn)并改正財務報告中存在的問題，提升公司會計信息質(zhì)量，確保會計準則得到有效執(zhí)行。針對上述年報審閱過程中發(fā)現(xiàn)的問題，我局將繼續(xù)做好以下工作：一是通過發(fā)布本監(jiān)管分析報告，提示重點監(jiān)管企業(yè)對執(zhí)行企業(yè)會計準則和財務會計信息披露規(guī)則中存在的問題和風險，予以高度關注并制定相應的整改措施，不斷提升企業(yè)會計信息質(zhì)量和中介機構執(zhí)業(yè)質(zhì)量。二是通過整理并匯總年報審閱過程中發(fā)現(xiàn)的問題線索，制定下一步的監(jiān)管計劃，我局對重點監(jiān)管單位相關事項保持持續(xù)關注并下發(fā)關注函，視情況采取約談、現(xiàn)場檢查等監(jiān)管措施，確保后續(xù)監(jiān)管的持續(xù)跟蹤到位。三是寓服務于監(jiān)管之中。持續(xù)就監(jiān)管過程中發(fā)現(xiàn)的疑難問題開展專題研究，深入了解實際情況，對企業(yè)進行政策宣傳和業(yè)務指導，做好相關配套服務工作。
