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行政事業(yè)單位會計人員平行記賬產(chǎn)生的會計賬務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)資料，與單位內(nèi)部預(yù)算指標(biāo)管理系統(tǒng)、財務(wù)網(wǎng)上報銷管理系統(tǒng)、工資管理信息系統(tǒng)、行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)、單位政務(wù)管理合同業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)、單位業(yè)務(wù)建設(shè)項目管理信息系統(tǒng)、內(nèi)部聯(lián)網(wǎng)監(jiān)控平臺系統(tǒng)等數(shù)據(jù)和要求密切相連，與單位外部國庫支付平臺管理系統(tǒng)、政府采購業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)、銀行數(shù)據(jù)信息管理系統(tǒng)、國家稅務(wù)局稅務(wù)信息管理系統(tǒng)等平臺數(shù)據(jù)緊密相關(guān)。

本文結(jié)合行政事業(yè)單位會計實際工作，從貨幣資金科目與銀行對賬單核對、資產(chǎn)類其他科目核對、負(fù)債類科目核對、收入類科目核對、費用支出類科目核對、資產(chǎn)負(fù)債表平衡核對、預(yù)算會計平衡核對、與國庫支付系統(tǒng)核對、財務(wù)會計與預(yù)算會計之間本年盈余與預(yù)算結(jié)余關(guān)系核對、年度預(yù)算與實際收支核對等多個方面，就行政事業(yè)單位會計人員月末對賬問題進(jìn)行梳理和探討。

1.國庫零余額賬戶用款額度與銀行對賬單核對，財務(wù)會計國庫零余額賬戶用款額度科目賬面數(shù)與銀行對賬單按功能分類逐筆收入、逐筆支出及期末余額數(shù)核對。

2.地方資金和自有資金的銀行對賬單與財務(wù)會計銀行存款科目賬面逐筆收入、逐筆支出及余額數(shù)核對。

3.如有現(xiàn)金收支，核對內(nèi)容同上。

4.會計人員與出納人員就會計賬、出納賬、銀行對賬單三方兩兩核對。

5.以上核對不一致時編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行檢查，及時找出原因。

1.固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的一級科目總額、二級科目分類額須與行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)的相應(yīng)總額、分類額核對一致；固定資產(chǎn)折舊計提、無形資產(chǎn)費用攤銷同理。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)與事業(yè)支出——項目支出/基本支出——資本性支出核對。

2.庫存物品賬面金額與服務(wù)單位庫存實物數(shù)金額核對。

3.長期股權(quán)投資及增減變化與被投資企業(yè)單位核對，下年初取得審計報告，按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的要及時調(diào)整，記錄應(yīng)該享有的投資企業(yè)單位權(quán)益變動。

4.在建工程及增減變化按資金來源、工程項目名稱要理出清單，與單位有關(guān)業(yè)務(wù)部門核對。在建工程及時辦理工程驗收，進(jìn)行審計，工程建設(shè)項目竣工驗收后3個月內(nèi)要辦理竣工財務(wù)決算。

5.往來賬款如應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款每月理出往來單位清單提供給單位有關(guān)業(yè)務(wù)人員核對并及時清理。重點要關(guān)注以下問題：應(yīng)收賬款貸方余額問題；應(yīng)收賬款借方余額在收回該單位業(yè)務(wù)款項時沒有記應(yīng)收賬款貸方而是記預(yù)收賬款貸方問題；同一對方單位同一事項既掛預(yù)付賬款借方，又掛應(yīng)付賬款貸方問題等。涉及大額或長期的應(yīng)收賬款、預(yù)付款項，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行追蹤核查，應(yīng)收賬款、預(yù)付款項長期全部或者部分無法收回的，要同單位業(yè)務(wù)人員一起與客戶、供應(yīng)商通過函證、電話等方式聯(lián)系，查明原因,并嚴(yán)格履行審批程序，按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則進(jìn)行處理。

1.應(yīng)交增值稅、其他應(yīng)交稅費。相鄰月份一般借貸發(fā)生額相等，如果不相等要找出原因及時處理。應(yīng)交增值稅銷項稅、進(jìn)項稅、其他應(yīng)交稅費要與國家稅務(wù)局稅務(wù)信息管理系統(tǒng)核對，通過電子稅務(wù)局平臺獲取納稅申報表查看本月或全年銷項額、進(jìn)項額、減免額等數(shù)據(jù)，核對應(yīng)交增值稅及城建稅、教育費、教育費附加等數(shù)據(jù)；通過稅務(wù)局個稅系統(tǒng)查詢統(tǒng)計單位個人所得稅繳納情況；通過稅務(wù)局增值稅開票系統(tǒng)導(dǎo)出開票明細(xì)統(tǒng)計銷項稅額；通過稅務(wù)局增值稅抵扣系統(tǒng)導(dǎo)出抵扣明細(xì)統(tǒng)計進(jìn)項稅額。

2.應(yīng)付職工薪酬。如工資津補貼、單位支出的養(yǎng)老金、年金、公積金、醫(yī)保及其他社會保障繳費等一般當(dāng)月或相鄰月份借貸相等，如果不相等，要確認(rèn)是否為應(yīng)付未付、應(yīng)交未交款項，以找出原因及時處理；如果當(dāng)月扣款數(shù)（貸方）與繳納數(shù)（借方）收支相同，則不會發(fā)生月末掛賬情況，如果是次月繳上月數(shù)，則會形成上月末掛賬；要核對每一個明細(xì)科目的數(shù)據(jù)是否齊全，沖銷是否正確，是否存在漏記或錯記等問題。單位支出的養(yǎng)老金、年金、公積金、醫(yī)保及其他社會保障繳費要與社保部門和公積金管理部門計算的托收數(shù)核對一致。對社保部門和公積金管理部門計算的托收數(shù)有疑問時，要及時聯(lián)系單位有關(guān)人員和社保部門。單位工資表的職工工資、津補貼、績效等個人收入及工資表個人代扣數(shù)要與工資管理信息系統(tǒng)核對一致；代扣的個人公積金、水電、房租、工會費等款項要及時上交清理。

3.其他應(yīng)付款。其他應(yīng)付款——待清算報銷額度——待清算公務(wù)卡報銷額度一般月末借貸清零，如果沒清零，應(yīng)在相鄰月份及時清零；其他應(yīng)付款——存入保證金要與相關(guān)往來單位合同核對。

4.往來賬款如應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款應(yīng)理出往來單位清單給單位相關(guān)部門業(yè)務(wù)人員每月核對，及時清理。

5.核對單位往來賬款科目余額是否正確，是否存在核銷處理時往來單位或科目歸口交叉錯誤問題，如應(yīng)付賬款貸方在對該單位付款時錯記在預(yù)付賬款借方等，類似問題必須核對正確。

6.往來科目余額還要與單位已簽訂的經(jīng)濟合同上確定的應(yīng)收款、應(yīng)付款、預(yù)付款、尾款及質(zhì)保金等核對。

1.財務(wù)會計的財政撥款收入、上級補助收入、非同級財政撥款收入——非本級財政撥款——地方財政撥款收入、利息收入，與預(yù)算會計的財政撥款預(yù)算收入、上級補助預(yù)算收入、非同級財政撥款預(yù)算收入、其他預(yù)算收入——利息預(yù)算收入，這些收入科目一般情況下因不涉及往來，也不涉及增值稅，財務(wù)會計與預(yù)算會計對應(yīng)科目在平時一般應(yīng)核對相等。其中，財政撥款收入、上級補助收入、地方財政撥款收入還要與上級單位的年度預(yù)算批復(fù)和國庫額度到賬通知單或上級單位的撥款通知單等對應(yīng)核對相符；且要按功能分類、項目分類等輔助項核對相符以及分別人員經(jīng)費、公用經(jīng)費核對相符。

2.財務(wù)會計的事業(yè)收入、課題收入、其他收入，與預(yù)算會計的事業(yè)預(yù)算收入、課題預(yù)算收入、其他預(yù)算收入，這些收入科目往往涉及增值稅，有時涉及往來款，一般情況下財務(wù)會計與預(yù)算會計可以不相等。所有收入都要及時足額入賬，收支兩條線，不得收支相抵、不得收支掛賬。

3.預(yù)算會計收入與財務(wù)會計收入核對關(guān)系示例（表1）。

1.財務(wù)會計的單位管理費用、業(yè)務(wù)活動費用科目。除行政機關(guān)和行政機關(guān)的后勤服務(wù)部門外，借方發(fā)生額一般要等于離退休人員的各項支出和在職人員發(fā)生的單位工會費、審計鑒證中介費、訴訟費之和。財務(wù)會計的業(yè)務(wù)活動費用、單位管理費用等科目在進(jìn)行往來單位輔助核算時，要注意檢查單位往來設(shè)置及記賬歸類的正確性，以便財務(wù)會計報表年末對收入費用進(jìn)行政府部門內(nèi)、外單位的收支抵消。

2.預(yù)算會計的事業(yè)支出。各預(yù)算指標(biāo)數(shù)可通過單位預(yù)算指標(biāo)管理系統(tǒng)錄入進(jìn)行設(shè)置控制；各經(jīng)濟分類明細(xì)科目借方發(fā)生額數(shù)據(jù)的核對，可先進(jìn)行輔助總賬每月核對，在輔助總賬可以按當(dāng)期發(fā)生過的全部資金來源、功能、項目、科目設(shè)置方案分類逐筆核對，也可以按自認(rèn)為方便的其他輔助總賬設(shè)置方案核對。如在會計賬務(wù)系統(tǒng)“輔助賬”——“輔助總賬余額”模塊增加“資金來源——功能——項目——科目”查詢方案，“資金來源”選項卡下選擇所有資金來源或自己需要的資金來源，“功能”選項卡下選擇所有功能或自己需要的功能，“項目”選項卡下選擇所有項目或自己需要的項目，“科目”選項卡下選擇全部事業(yè)支出科目或自認(rèn)為必要的科目進(jìn)行查詢。

預(yù)算會計事業(yè)支出導(dǎo)出輔助賬核對方案示例（表2）。

（1）輔助總賬的實際發(fā)生數(shù)與下發(fā)的預(yù)算數(shù)據(jù)按不同資金來源、功能、項目等明細(xì)核對，核實事業(yè)支出各經(jīng)濟分類科目是否達(dá)到預(yù)算要求，應(yīng)特別關(guān)注項目經(jīng)費開支合理合規(guī)和三公經(jīng)費等上級嚴(yán)令控制的經(jīng)費支出。注意事業(yè)支出——人員或公用的其他支出科目是否超過一定限額及其原因。（2）中央資金來源各功能、項目的事業(yè)支出科目發(fā)生總額，要與中央資金零余額賬戶用款額度相應(yīng)功能、項目的貸方發(fā)生額核對，找出銀行已付而事業(yè)支出科目可能沒記的原因以確認(rèn)是否正確。有可能存在資金來源、功能、項目等輔助項選錯記錯或與地方資金、自有資金的相應(yīng)功能、項目交叉串用的情況。（3）輔助總賬發(fā)現(xiàn)有問題時，還可進(jìn)行輔助明細(xì)賬查找源頭并鏈接查找憑證，及時修改會計憑證。同一筆業(yè)務(wù)內(nèi)容，財務(wù)會計和預(yù)算會計科目的資金來源、功能、項目、往來等輔助核算項應(yīng)該一致，如果不一致應(yīng)及時發(fā)現(xiàn)并修改。

3.課題核對。按各課題名稱導(dǎo)出收入、支出明細(xì)數(shù)發(fā)單位項目負(fù)責(zé)人核對。根據(jù)財政部關(guān)于結(jié)余資金管理有關(guān)規(guī)定，各單位應(yīng)對已基本完成的項目抓緊做好收尾工作，盡快進(jìn)行驗收和竣工決算。橫向課題3年（含）以上不結(jié)題或已完成還有剩余資金的、或立項資金到賬兩年沒有發(fā)生開支的，單位財務(wù)部門應(yīng)該將剩余資金收歸單位累計盈余凈資產(chǎn)科目統(tǒng)一管理使用。

4.規(guī)范資金退回、會計差錯等賬務(wù)處理。注意因支付渠道變更、銀行賬號錯誤等原因?qū)е碌馁Y金退回的賬務(wù)處理的正確性（注意有的單位因會計平臺軟件原因，要記事業(yè)支出借方負(fù)數(shù)，否則數(shù)據(jù)可能無法取到）。以前年度會計差錯、會計政策變更以及日后事項需要根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則——會計調(diào)整》的規(guī)定處理。

5.預(yù)算會計支出與財務(wù)會計費用科目核對示例（表3）。

財務(wù)會計資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)該左右平衡，資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)（靜態(tài)），資產(chǎn)+費用=收入+負(fù)債+凈資產(chǎn)（動態(tài)），從會計平臺自動導(dǎo)出資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)進(jìn)行核對，或者導(dǎo)出科目余額表數(shù)據(jù)檢查核對。如不平衡說明記賬有錯，有可能是平行記賬會計憑證存在財務(wù)會計科目與預(yù)算會計科目交叉串用問題，針對不同科目可按差額的二倍數(shù)等方法檢查找到錯誤會計憑證后及時修改調(diào)整。

月末，根據(jù)預(yù)算會計“資金結(jié)存=結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余+預(yù)算收入-預(yù)算支出”的平衡關(guān)系核對；年末收支結(jié)轉(zhuǎn)后，資金結(jié)存=結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余。檢查賬務(wù)處理的合理性和正確性，可通過導(dǎo)出科目余額表數(shù)據(jù)，查看預(yù)算會計全部科目進(jìn)行核對，也可通過導(dǎo)出輔助總賬、輔助明細(xì)賬核對。

會計賬面預(yù)算會計事業(yè)支出科目國庫資金來源的功能、經(jīng)濟分類要與國庫支付系統(tǒng)平臺導(dǎo)出的支出數(shù)的功能、經(jīng)濟分類核對，以確認(rèn)國庫資金收付與賬務(wù)處理的正確性。注意同一經(jīng)濟事項的經(jīng)濟分類前后核算口徑要一致，檢查是否存在本應(yīng)在甲經(jīng)濟科目下核算的事項誤列入乙經(jīng)濟科目的情況。

預(yù)算會計事業(yè)支出明細(xì)分類“資本性支出”科目與資產(chǎn)管理系統(tǒng)中相應(yīng)的發(fā)生額、余額進(jìn)行比對，檢查有無漏記錯記情況。

新《政府會計制度》記賬方式下，一套會計賬中同一筆業(yè)務(wù)，財務(wù)會計與預(yù)算會計的收入與支出數(shù)記錄有時是不同的，某一期間或整個年度的收入支出數(shù)一般都是有差異的，但差異之間又有勾稽對應(yīng)關(guān)系。因此，定期梳理確認(rèn)財務(wù)會計本年盈余與預(yù)算會計預(yù)算結(jié)余的差異，及時發(fā)現(xiàn)賬務(wù)處理中的疏漏、錯誤，避免問題累積，確保賬務(wù)處理正確就顯得十分重要。正確確認(rèn)財務(wù)會計本年盈余與預(yù)算會計預(yù)算結(jié)余的差異，需要著重注意以下差異和關(guān)系。

1.財務(wù)會計中有往來核算科目，而預(yù)算會計中沒有往來核算科目，當(dāng)業(yè)務(wù)中含有往來款核算情況時會產(chǎn)生差異。

2.財務(wù)會計可以形成資產(chǎn)或負(fù)債，而預(yù)算會計只能形成預(yù)算收入或者預(yù)算支出，會產(chǎn)生差異。

3.財務(wù)會計存在折舊和攤銷，而預(yù)算會計不處理折舊和攤銷，從而產(chǎn)生差異。

4.物資領(lǐng)用、資產(chǎn)處置時如果不涉及現(xiàn)金流，預(yù)算會計不做處理。

5.貨幣資金對外投資，財務(wù)會計增加資產(chǎn)，預(yù)算會計增加支出。

6.增值稅等稅與費引起的差異。取得收入時財務(wù)會計是不含稅收入、預(yù)算會計是含稅收入；購置貨物或支出費用，財務(wù)會計扣除增值稅，預(yù)算會計不扣除增值稅。

7.所得稅費用。年底計算應(yīng)繳納企業(yè)所得稅時，財務(wù)會計借記“所得稅費用”，預(yù)算會計不處理。

8.福利等專用基金提取產(chǎn)生的差異。事業(yè)單位年中計提職工福利費時，財務(wù)會計借記業(yè)務(wù)活動費用，預(yù)算會計可以不處理；支出福利費時，財務(wù)會計借記專用基金——職工福利基金，預(yù)算會計借記事業(yè)支出。

月末可以通過編制《本年盈余與預(yù)算結(jié)余差異表》來理清和確認(rèn)財務(wù)會計與預(yù)算會計的差異，及時發(fā)現(xiàn)平行記賬中可能存在的核算錯誤，以便正確對賬。

上級單位批復(fù)的年度預(yù)算是各單位經(jīng)費開支執(zhí)行的前提和基礎(chǔ)，經(jīng)費收支執(zhí)行要以預(yù)算為依據(jù)。為方便預(yù)算執(zhí)行和查看，將本單位收支情況按年初結(jié)轉(zhuǎn)、本年收入、本年支出等以不同資金來源、功能、項目進(jìn)行分類歸納和匯總。示例如表4。

1.預(yù)算收支一覽表。每年預(yù)算數(shù)據(jù)批復(fù)下發(fā)后，如預(yù)算指標(biāo)系統(tǒng)沒有進(jìn)行經(jīng)濟分類明細(xì)數(shù)控制，為方便會計人員和單位有關(guān)人員隨時了解預(yù)算詳細(xì)數(shù)據(jù)，建議將上級預(yù)算批復(fù)中的各類明細(xì)數(shù)據(jù)按如上表格格式(各單位可酌情調(diào)整補充具體內(nèi)容)進(jìn)行整理。

2.實際收支一覽表。年內(nèi)預(yù)算執(zhí)行過程中的預(yù)算會計實際收支，通過會計賬面輔助總賬或明細(xì)賬查詢?nèi)?shù)，按上述格式設(shè)置表格整理填制實際收入支出數(shù)，方便本單位按實際收入支出數(shù)將資金來源、功能、項目與預(yù)算批復(fù)數(shù)進(jìn)行逐個數(shù)據(jù)對比，及時發(fā)現(xiàn)平時預(yù)算執(zhí)行中的問題，便于單位有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)較清楚全面地了解本單位收支總體和明細(xì)狀況，強化預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度管理。