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 高興

傳統(tǒng)模式下，商業(yè)銀行采取 了交易與核算緊耦合的系統(tǒng)模式， 業(yè)務(wù)系統(tǒng)日間完成交易處理的同時(shí) 生成會計(jì)分錄，日終將當(dāng)天賬務(wù)傳 至總賬系統(tǒng)作為生成各類財(cái)務(wù)報(bào)表 的依據(jù)。隨著商業(yè)銀行業(yè)務(wù)和規(guī)模 不斷發(fā)展，這種交易與核算緊密結(jié) 合的系統(tǒng)模式既影響了銀行對外客 戶服務(wù)體驗(yàn)，又不利于自身產(chǎn)品創(chuàng) 新和內(nèi)部管理的效率和效果，銀行 業(yè)因而興起了交易與核算分離的改 革。
一、交易與核算的概念
交易是對銀行與客戶之間合 同關(guān)系變化的實(shí)際有效確認(rèn)，是雙 方權(quán)利義務(wù)關(guān)系得以確立的具體實(shí) 現(xiàn)，其目的在于確立經(jīng)濟(jì)事實(shí)真實(shí) 發(fā)生；核算是按照特定規(guī)則對于經(jīng) 濟(jì)事實(shí)（不僅限于銀行與客戶的合 同關(guān)系，還包括了其他能夠影響銀 行經(jīng)濟(jì)利益的事項(xiàng)）的反映和表達(dá), 其目的在于為利益相關(guān)者提供有用 的信息。
從時(shí)間順序和邏輯順序上，交 易所達(dá)成的結(jié)果是會計(jì)核算的前提 和輸入項(xiàng)，而會計(jì)核算本身并不影 響交易事實(shí)是否達(dá)成，這為交易與
核算分離提供了現(xiàn)實(shí)可能。
二、銀行系統(tǒng)交易核算分離的 發(fā)展階段
在銀行信息化建設(shè)進(jìn)程中，會 計(jì)核算體系的發(fā)展經(jīng)歷了以下幾個(gè) 階段：
（―）純手工階段
銀行業(yè)發(fā)展的初期，信息化尚 未起步，所有的業(yè)務(wù)均為人工處理。 當(dāng)時(shí)的柜員營業(yè)時(shí)間手工處理對客 業(yè)務(wù)，在停止?fàn)I業(yè)后將交易賬務(wù)逐 筆記載在會計(jì)賬簿中，依次形成分 戶賬和總賬。在這一階段，交易與 核算是完全分離的。
（二） 會計(jì)電算化初期階段
隨著會計(jì)電算化的興起，各類 賬務(wù)處理軟件層出不窮。交易直接 驅(qū)動核算成為可能，此時(shí)交易與核 算邊界開始模糊。
（三） 交易核算緊耦合階段 隨著IT系統(tǒng)的集中和技術(shù)的
發(fā)展，交易與核算越來越緊密。這 一階段，交易系統(tǒng)肩負(fù)著雙重的責(zé) 任，在面向客戶完成各類業(yè)務(wù)交易 處理的同時(shí)，還需要面向銀行內(nèi)部 會計(jì)人員同步完成對業(yè)務(wù)的核算處 理，形成了 ’‘交易驅(qū)動'‘的緊耦合 核算體系。目前，部分股份制銀行 和城市商業(yè)銀行均處于這一階段。
（四） 部分分離階段
一些商業(yè)銀行逐漸意識到交 易核算耦合的系統(tǒng)模式存在的掣 肘，開始有計(jì)劃的實(shí)施交易與核算 的解耦。但由于受到原有系統(tǒng)架構(gòu) 的限制，如部分系統(tǒng)無法將交易與 核算完全分離，往往未能形成企業(yè) 級的核算引擎。通常，這類商業(yè)銀 行核心系統(tǒng)仍然承擔(dān)了一部分核算 功能。中國銀行和中信銀行分別于 2011和2015年，通過核心系統(tǒng) 中的會計(jì)核算模塊，完成了交易核 算分離。
（五） 企業(yè)級統(tǒng)一的會計(jì)核算 引擎階段
處于這―階段的商業(yè)銀行業(yè)務(wù) 處理與會計(jì)核算完全分離。交易系 統(tǒng)僅處理業(yè)務(wù)邏輯，由會計(jì)人員在 統(tǒng)一的會計(jì)核算引擎模型中配置會 計(jì)核算規(guī)則，在核算引擎中生成會 計(jì)分錄、形成分戶賬并傳遞給總賬 系統(tǒng)，形成生成各類財(cái)務(wù)報(bào)表的依 據(jù)。核算引擎的運(yùn)轉(zhuǎn)不受對客交易 系統(tǒng)業(yè)務(wù)邏輯的影響，僅從中提取 核算要素，映射到模型中生成核算 分錄。從國內(nèi)領(lǐng)先實(shí)踐來看，農(nóng)業(yè)
銀行、工商銀行、建設(shè)銀行和浦發(fā) 銀行迄今已采用企業(yè)級獨(dú)立會計(jì)核 算引擎進(jìn)行自動化賬務(wù)處理。
三、傳統(tǒng)系統(tǒng)架構(gòu)的劣勢
傳統(tǒng)系統(tǒng)架構(gòu)下"交易驅(qū)動" 引導(dǎo)的交易與核算緊耦合模式，使 得交易與核算結(jié)合過于緊密，不利 于應(yīng)對商業(yè)銀行產(chǎn)品創(chuàng)新、集團(tuán)一 體化、降本增效、會計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整以 及精細(xì)化管理方面的要求，具體體 現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：
（-）系統(tǒng)開發(fā)周期過長，不 利于產(chǎn)品快速響應(yīng)市場
對于傳統(tǒng)系統(tǒng)模式，科技人員 不僅要進(jìn)行業(yè)務(wù)功能本身的開發(fā)， 也要對其背后的會計(jì)分錄進(jìn)行編碼 和配置。相應(yīng)的，測試人員也需要 同時(shí)測試上述功能，加長了系統(tǒng)研 發(fā)的周期。在這個(gè)交易高度系統(tǒng)化 的時(shí)代，一定程度上對于商業(yè)銀行 新產(chǎn)品搶先占有市場份額產(chǎn)生不利 影響。
不利于實(shí)現(xiàn)集團(tuán)一體化管理 對于交易核算耦合的系統(tǒng)模 式，一種產(chǎn)品通常只能配置一套會 計(jì)核算規(guī)則。近年來，隨著商業(yè)銀 行的快速發(fā)展和國際化水平的提 高，開立海外分行或子公司成為一 種普遍趨勢。海外地區(qū)采用不同于 中國大陸的會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算，即 使開展相同業(yè)務(wù)，傳統(tǒng)系統(tǒng)架構(gòu)也 無法滿足不同會計(jì)準(zhǔn)則下的賬務(wù)處 理。這些商業(yè)銀行不得不外購或重 新開發(fā)系統(tǒng)，這既增加了成本，也 不利于一體化管理。
（三）核心系統(tǒng)承擔(dān)雙重功能， 成本提升效率降低
傳統(tǒng)模式下，商業(yè)銀行核心系 統(tǒng)不僅負(fù)責(zé)對客服務(wù)，且承擔(dān)著匯 總所有業(yè)務(wù)系統(tǒng)中賬務(wù)的功能。隨 著業(yè)務(wù)的發(fā)展，接入核心系統(tǒng)的業(yè) 務(wù)系統(tǒng)越來越多，核算接口也將隨 之增加。這會直接導(dǎo)致核心系統(tǒng)的 維護(hù)成本增加，運(yùn)行效率降低。
（四） 核算規(guī)則分散，調(diào)整難 度較大
對于交易核算耦合的系統(tǒng)模 式，核算規(guī)則隨著交易不同散落于 不同的業(yè)務(wù)系統(tǒng)。例如，銀行金融 工具包括貸款、票據(jù)、同業(yè)理財(cái)、 債券、非債券等多種類型，采用 不同的業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行交易處理。 2018年，新金融工具準(zhǔn)則發(fā)生重 大變更，將原有四分類變?yōu)槿?類，對于交易核算尚未分離的商業(yè) 銀行，需逐個(gè)分析涉及業(yè)務(wù)系統(tǒng)并 提出核算規(guī)則變更需求，耗費(fèi)了大 量時(shí)間和精力。
（五） 系統(tǒng)功能耦合，職責(zé)邊
由于系統(tǒng)功能的緊密結(jié)合，導(dǎo) 致營運(yùn)操作和會計(jì)核算職責(zé)邊界不 清晰。系統(tǒng)測試時(shí)，營運(yùn)操作人員 除對交易操作邏輯進(jìn)行驗(yàn)證以外， 還需對系統(tǒng)產(chǎn)生的會計(jì)分錄進(jìn)行核 對；對客業(yè)務(wù)處理時(shí)，網(wǎng)點(diǎn)營運(yùn)人 員同時(shí)也要考慮回單中賬務(wù)信息的 準(zhǔn)確性。這種現(xiàn)狀導(dǎo)致銀行業(yè)務(wù)、 營運(yùn)、科技等相關(guān)部門員工均需涉 足會計(jì)專業(yè)領(lǐng)域并承擔(dān)相關(guān)工作， 易造成崗位職責(zé)邊界不清晰，不利 于精細(xì)化管理。一旦出現(xiàn)問題，亦 容易形成推諉，降低銀行管理效率。
四、交易核算分離的優(yōu)勢
（-）快速響應(yīng)產(chǎn)品創(chuàng)新，搶 占市場份額
交易核算分離后，產(chǎn)品系統(tǒng)僅 需專注產(chǎn)品功能本身，核算規(guī)則的 新增或修改，均由會計(jì)人員在獨(dú)立 的會計(jì)引擎中進(jìn)行配置。對于核算 規(guī)則相同的產(chǎn)品，支持直接映射到 同一核算類型，減少了繁雜的配置 工作。這大大節(jié)省了系統(tǒng)開發(fā)和測 試的時(shí)間，加速響應(yīng)了產(chǎn)品創(chuàng)新和 客戶服務(wù)，有助于經(jīng)營效率的提高。
（二） 適應(yīng)多套會計(jì)準(zhǔn)則，提 升管理效率
交易核算分離后，會計(jì)引擎可 以通過配置引擎變式的方式實(shí)現(xiàn)不 同會計(jì)準(zhǔn)則下核算規(guī)則的處理，這 意味著對于集團(tuán)下不同地區(qū)的相同 交易可以通過原有系統(tǒng)進(jìn)行業(yè)務(wù)處 理，并在引擎中生成不同準(zhǔn)則下的 核算分錄。這不僅為商業(yè)銀行海外 新設(shè)機(jī)構(gòu)和兼并收購提供了系統(tǒng)便 利，也為未來真正實(shí)現(xiàn)集團(tuán)一體化 管理奠定基礎(chǔ)。
（三） 職責(zé)劃分清晰，便于專 業(yè)化管理
新模式下，業(yè)務(wù)系統(tǒng)開發(fā)和測 試人員只需專注業(yè)務(wù)處理本身邏輯 的準(zhǔn)確性，營運(yùn)操作人員也僅需關(guān) 注業(yè)務(wù)操作層面的步驟和可能出現(xiàn) 的問題，而會計(jì)核算規(guī)則由專門的 會計(jì)人員統(tǒng)一在獨(dú)立的核算引擎中 參數(shù)化配置。分工明確，職責(zé)清晰, 有利于業(yè)務(wù)運(yùn)營和會計(jì)核算在各自 的領(lǐng)域向?qū)I(yè)化、精細(xì)化發(fā)展。
（四） 核算處理獨(dú)立，不影響 業(yè)務(wù)系統(tǒng)
交易是核算的前提和原因，但
核算不作為交易的必然條件。交易 與核算分離后，若核算規(guī)則發(fā)生變 化，只要業(yè)務(wù)場景沒有發(fā)生變化， 無需對業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行改造，只需在 會計(jì)引擎中重新配置核算參數(shù)，引 擎會自動根據(jù)新的配置形成賬務(wù)。
在這個(gè)國內(nèi)會計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則不 斷趨同，頻繁發(fā)生變化的時(shí)代，大
大降低了核算規(guī)則的修改難度。
五、核算引擎工作原理簡介
實(shí)施交易核算分離后，會計(jì) 人員需要在會計(jì)核算引擎中的進(jìn)行 參數(shù)配置，產(chǎn)品服務(wù)系統(tǒng)由業(yè)務(wù)數(shù) 據(jù)提煉出核算要素并傳輸給會計(jì)引 擎，會計(jì)引擎對逐個(gè)交易進(jìn)行判斷 并根據(jù)事先配置好的規(guī)則產(chǎn)生會計(jì) 分錄，以實(shí)時(shí)或準(zhǔn)實(shí)時(shí)的方式傳送 給總賬系統(tǒng)，總賬系統(tǒng)進(jìn)行總賬與 分戶賬的核對后，將科目余額傳送 給報(bào)表系統(tǒng)并根據(jù)特定的口徑生成 財(cái)務(wù)報(bào)表。具體工作原理如下圖所 示：

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業(yè)務(wù) 流程
報(bào)表系統(tǒng)
產(chǎn)島服務(wù)系統(tǒng)
! 會計(jì)核鼻弓I擎
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圖1核算引擎工作原理圖示

產(chǎn)品服務(wù)系統(tǒng)將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)傳 送給會計(jì)核算引擎，具體有兩種形 式：業(yè)務(wù)事件和會計(jì)分錄。業(yè)務(wù)事 件專門針對交易和核算完全分離的 業(yè)務(wù)系統(tǒng)；會計(jì)分錄則針對交易和 核算尚未分離，以及無法分離的系 統(tǒng)。一些國外采購的軟件系統(tǒng)，其 代碼不易獲取，很難將其自帶的核 算功能進(jìn)行剝離，根據(jù)成本效益原 則，此類系統(tǒng)可以保持原有模式， 采用以會計(jì)分錄的形式傳送給會計(jì) 引擎。
六、交易核算分離后對商業(yè)銀 行管理的影響
（-）重新劃分會計(jì)工作與營 運(yùn)工作的范疇
在傳統(tǒng)交易核算耦合的系統(tǒng) 模式下，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)營運(yùn)部除 承擔(dān)業(yè)務(wù)操作的職責(zé)以外，也承擔(dān) 了一部分會計(jì)職能。例如，網(wǎng)點(diǎn)營 運(yùn)人員除對客執(zhí)行業(yè)務(wù)操作外，還 需注重憑證中賬務(wù)信息是否準(zhǔn)確。 交易核算分離后，要重新對會計(jì)管 理和營運(yùn)管理的邊界進(jìn)行界定：會 計(jì)管理應(yīng)側(cè)重于制定和維護(hù)核算規(guī) 則，營運(yùn)管理則主要負(fù)責(zé)具體交易 操作，營運(yùn)人員應(yīng)不再負(fù)責(zé)執(zhí)行會 計(jì)管理的相關(guān)規(guī)定。
（二）重新界定總行及分支機(jī) 構(gòu)的會計(jì)工作
分支機(jī)構(gòu)的會計(jì)工作主要包括 財(cái)務(wù)會計(jì)和業(yè)務(wù)會計(jì)兩部分。傳統(tǒng) 模式下，分支機(jī)構(gòu)會計(jì)人員需要對 總行各項(xiàng)會計(jì)制度和政策有著充分 解讀并逐級將其落實(shí)，這一現(xiàn)狀隨 著銀行系統(tǒng)化程度的不斷提高已經(jīng) 越來越少。建立全行統(tǒng)一的會計(jì)引 擎機(jī)制后，總行應(yīng)單獨(dú)設(shè)立核算規(guī) 則配置崗，對全行新增和變更的業(yè) 務(wù)會計(jì)核算規(guī)則進(jìn)行配置和審核， 分支機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)會計(jì)執(zhí)行工作會被 統(tǒng)一管理的會計(jì)引擎所替代。分行 的會計(jì)管理工作應(yīng)圍繞銀行財(cái)務(wù)會 計(jì)及其相關(guān)內(nèi)部控制和質(zhì)量檢查為 核心，業(yè)務(wù)會計(jì)制度的落地則完全 由總行的核算規(guī)則維護(hù)崗負(fù)責(zé)。
（三）產(chǎn)品系統(tǒng)與會計(jì)引擎的 銜接
會計(jì)核算是對交易的真實(shí)反 映。對于交易核算分離后的商業(yè)銀 行，盡管交易處理和會計(jì)核算在系 統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)了解耦，會計(jì)分錄的生成 仍依賴業(yè)務(wù)系統(tǒng)的接口如何將業(yè)務(wù) 數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為核算要素并提供給會計(jì) 引擎。在交易核算分離實(shí)施前，商 業(yè)銀行需要對全行產(chǎn)品清單及核算
規(guī)則進(jìn)行統(tǒng)一梳理，并在核算規(guī)則 的梳理過程中明確引擎要求產(chǎn)品系 統(tǒng)傳輸?shù)暮怂阋兀龊脮?jì)引擎 與產(chǎn)品系統(tǒng)的銜接工作，為后續(xù)會 計(jì)引擎參數(shù)化配置及自動運(yùn)轉(zhuǎn)奠定 基礎(chǔ)。
（四）準(zhǔn)確界定財(cái)務(wù)會計(jì)和管 理會計(jì)的范疇
會計(jì)科目設(shè)置的目的是為對 外報(bào)告的財(cái)務(wù)會計(jì)進(jìn)行服務(wù)。在傳 統(tǒng)業(yè)務(wù)模式下，一些商業(yè)銀行因管 理會計(jì)應(yīng)用未達(dá)到預(yù)期效果，導(dǎo)致 會計(jì)科目承載了過多的內(nèi)部管理屬 性。例如，預(yù)算考核應(yīng)基于管理會 計(jì)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，而統(tǒng)計(jì)工作則應(yīng)以 業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)進(jìn)行加工報(bào)送。
原有模式下，交易系統(tǒng)既產(chǎn)生業(yè)務(wù) 數(shù)據(jù)又產(chǎn)生財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，加之交易核 算捆綁模式下，營運(yùn)操作人員錄入 交易時(shí)更多傾向于核算處理的準(zhǔn)確 性而忽略管理會計(jì)維度信息的準(zhǔn)確 維護(hù)，導(dǎo)致業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)無法滿足內(nèi)部 管理及統(tǒng)計(jì)報(bào)送的要求，預(yù)算和統(tǒng) 計(jì)工作只能基于會計(jì)科目余額開 展。同時(shí)，因高度依賴科目進(jìn)行內(nèi) 部管理，各業(yè)務(wù)部門不斷提出明細(xì) 科目的申請對自身產(chǎn)品進(jìn)行精準(zhǔn)核 算，導(dǎo)致科目體系繁雜混亂，管理 會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)邊界不清。交易核 算解綁后，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分 別取自不同的系統(tǒng)，界限清晰，屬 于管理會計(jì)范疇的工作應(yīng)當(dāng)基于業(yè) 務(wù)數(shù)據(jù)并以業(yè)務(wù)系統(tǒng)預(yù)設(shè)維度作為 分類依據(jù)，屬于財(cái)務(wù)會計(jì)范疇的工 作則應(yīng)基于會計(jì)引擎?zhèn)魉徒o總賬的 科目數(shù)據(jù)。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)明確職責(zé), 提出要求，確保這兩方面數(shù)據(jù)的準(zhǔn) 確性，為內(nèi)部管理、統(tǒng)計(jì)報(bào)送及對 外披露各自提供可靠的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。
作者單位渤海銀行股份有限 公司