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 焦國珍

全面預(yù)算管理是以企業(yè)戰(zhàn)略 目標為前提，將經(jīng)營活動中的非財 務(wù)的經(jīng)營信息資源和財務(wù)信息資源 整合，對執(zhí)行流程實施程序監(jiān)督與 分析，對執(zhí)行結(jié)果情況進行評判與 反饋，促使經(jīng)營相關(guān)活動能真實反 映，推進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。企 業(yè)經(jīng)營活動涉及事前預(yù)算編制、事 中預(yù)算執(zhí)行、控制和監(jiān)督、事后預(yù) 算評價以及突然事件對預(yù)算信息的 調(diào)整，是一個閉環(huán)的管理過程。在 目前復(fù)雜的市場競爭壓力下，全面 預(yù)算管理重要性顯得更加突出，亟 需加以完善。
一、檢疫處理企業(yè)全面預(yù)算管 理概述
(-)檢疫處理企業(yè)的經(jīng)營特 點
檢疫處理行業(yè)是依靠技術(shù)手段 對進出境貨物、裝載容器、運輸工 具、包裝物或可能涉及病毒環(huán)節(jié)的 環(huán)節(jié)進行殺滅、阻斷的官方控制指 導(dǎo)行業(yè)?！吨腥A人民共和國進出境 動植物檢疫法》《中華人民共和國 進出境動植物檢疫法實施條例》表 明了動植物檢疫處理的法律地位， 檢疫處理為執(zhí)法提供了延伸和重要 支撐，其專業(yè)性強、風險性高、涉 及面廣，一旦處理監(jiān)管不足，會直 接引起重大安全事故和生態(tài)環(huán)節(jié)問 題。
(二)全面預(yù)算管理主要內(nèi)容 與方法
1. 全面預(yù)算管理的主要內(nèi)容。 全面預(yù)算是由經(jīng)營預(yù)算、財務(wù)預(yù)算、 專門決策預(yù)算等類別構(gòu)成的一系列 預(yù)算體系，各項具體預(yù)算相互關(guān)聯(lián)、 相互結(jié)合，它是決策的具體化指標, 又是調(diào)控經(jīng)營活動與財務(wù)活動的依 據(jù)。經(jīng)營預(yù)算中涉及采購、生產(chǎn)、 銷售環(huán)節(jié)的預(yù)算，包括成本預(yù)算、 生產(chǎn)預(yù)算、銷售預(yù)算等；財務(wù)預(yù)算 是對貨幣資金、利潤數(shù)據(jù)和財務(wù)信 息狀況歸納匯總的預(yù)算形式，包括 資金預(yù)算、利潤表預(yù)算、資產(chǎn)負債 表預(yù)算等；專門決策預(yù)算是企業(yè)針 對重要經(jīng)濟事件時對該業(yè)務(wù)綜合分 析，包括投資預(yù)算、資本預(yù)算等。
2. 全面預(yù)算的基本編制方法。 企業(yè)全面預(yù)算的構(gòu)成內(nèi)容的多樣復(fù) 雜化，使企業(yè)在編制時要結(jié)合具體 情況選擇適當?shù)姆椒ā?br /> (1 )按照不同的出發(fā)點，分 為零基預(yù)算法和增量預(yù)算法。零基 預(yù)算法以零為編制起點，不受前期 經(jīng)濟活動的制約，從預(yù)算期實際需 要出發(fā)分析經(jīng)濟活動的合理性，綜 合平衡各項指標，形成預(yù)算的編制 方法。增量預(yù)算法以現(xiàn)有的基期數(shù) 據(jù)為基礎(chǔ)，分析預(yù)算期業(yè)務(wù)水平和 相關(guān)因素變化情況，在基期數(shù)據(jù)上 通過調(diào)整事項編制相關(guān)預(yù)算的方 法。
(2 )按照不同的業(yè)務(wù)量數(shù)據(jù) 基礎(chǔ)，分為彈性預(yù)算法和固定預(yù)算 法。彈性預(yù)算法是以成本性態(tài)分析 基礎(chǔ)上，依據(jù)一系列業(yè)務(wù)量(如銷 售量、生產(chǎn)量、作業(yè)量)與預(yù)算項 目之間數(shù)量關(guān)系，確定不同業(yè)務(wù)所 耗費資源的預(yù)算編制方法。固定預(yù) 算法是在以成本性態(tài)分析基礎(chǔ)上， 根據(jù)基期業(yè)務(wù)在預(yù)算期正常運營、 穩(wěn)定實現(xiàn)業(yè)務(wù)(如銷售量、生產(chǎn)量、 作業(yè)量)的水平狀況作為編制的獨 -編制方法。
(3)按照不同的時間特征， 分為滾動預(yù)算法和定期預(yù)算法。滾 動預(yù)算法又稱為連續(xù)預(yù)算法，是在 基期預(yù)算執(zhí)行結(jié)果完成比例的基礎(chǔ) 上調(diào)整編制預(yù)算期數(shù)據(jù)，將預(yù)算期 固定間隔時間逐步向以后期間滾動 推進，使其保持一定的時間跨度。 定期預(yù)算法是以固定的會計期間
（如月度、季度、年度）作為編制 期間，便于數(shù)據(jù)比較、考核、評價 的預(yù)算方法。
（三）檢疫處理企業(yè)加強全面 預(yù)算管理的現(xiàn)實意義
1. 有助于保障檢疫處理企業(yè) 戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。檢疫處理行業(yè)是 多元化、多業(yè)務(wù)線的行業(yè)，全面預(yù) 算管理是以企業(yè)管理戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo) 向，將企業(yè)目標進行多維度分解， 使戰(zhàn)略規(guī)劃目標能具體化、數(shù)字化、 明確化的表述。企業(yè)的目標是多重 多維度的，將企業(yè)的總體目標通過 預(yù)算管理分解成各業(yè)務(wù)部門的具體 子目標，各業(yè)務(wù)部門通過本部門的 預(yù)算安排完成了具體指標，就進一 步保障了總體目標的實現(xiàn)。
2. 有助于檢疫處理企業(yè)對資 源整合優(yōu)化。企業(yè)各級業(yè)務(wù)部門因 職責分工不同，在實際工作中出現(xiàn) 業(yè)務(wù)目標沖突，通過全面預(yù)算管理 對企業(yè)資源進行統(tǒng)一管理和配置， 使企業(yè)能站在總體角度進行規(guī)劃使 用，降低企業(yè)經(jīng)營成本，促使企業(yè) 價值最大化。檢疫處理企業(yè)自身資 源有限，全面預(yù)算管理能幫助管理 層對自身各項資源充分認知，結(jié)合 內(nèi)控管理要求，通過投資預(yù)算、銷 售預(yù)算、成本預(yù)算、現(xiàn)金流預(yù)算等, 編制具體的管理計劃將企業(yè)資源配 置到各業(yè)務(wù)部門和各經(jīng)營環(huán)節(jié)，保 障有限資源的整合利用，合理優(yōu)化 企業(yè)經(jīng)營成本。
3. 有助于檢疫處理企業(yè)建立績 效考核機制。股東會每年會下發(fā)利 潤目標至管理層，管理層實現(xiàn)利潤 目標是全員參與的過程，責任制度 的建立促使員工更好的對待工作任 務(wù)，而有效責任制度離不開對工作 業(yè)績的考核。全面預(yù)算管理將目標 細化分解，管理層將分解目標細分 至各業(yè)務(wù)部門和各員工，為崗位職 責提供可量化指標，客觀評價經(jīng)濟 業(yè)績，可促使全體員工更努力的工 作。
4. 有助于檢疫處理企業(yè)提高經(jīng) 營的抗風險力。全面預(yù)算管理是在 內(nèi)外部環(huán)境分析的基礎(chǔ)上，對經(jīng)營 活動進行事先、事中、事后的全過 程控制、監(jiān)督。預(yù)算是調(diào)控經(jīng)營活 動的依據(jù)、衡量標準，當經(jīng)營活動 與預(yù)算目標有較大偏差是，能結(jié)合 預(yù)算管理要求，采取有效措施及時 查明原因并糾正，有效的規(guī)避某項 經(jīng)營風險，提高全面預(yù)算管理水平， 使檢疫處理企業(yè)更深刻的了解所處 環(huán)境狀態(tài)，保障企業(yè)經(jīng)營目標的實 現(xiàn)，從而提升企業(yè)競爭力。
二、檢疫處理企業(yè)全面預(yù)算管 理存在的主要問題
（-）對全面預(yù)算管理意識不 強
全面預(yù)算管理以全體員工參 與為基礎(chǔ)，但多數(shù)管理層認為預(yù)算 管理屬于財務(wù)部門的職責范疇，其 他部門無權(quán)提供決策和建議，在預(yù) 算編制時由財務(wù)部門下發(fā)模板至各 業(yè)務(wù)部門和職能部門，下屬部門按 照規(guī)定模板填寫內(nèi)容后上報財務(wù)部 門，未真正理解全面預(yù)算管理的全 面性，導(dǎo)致預(yù)算指標只是簡單數(shù)據(jù) 匯總。而基層員工也不理解全面預(yù) 算管理的真實作用力，狹隘偏面的 認為全面預(yù)算管理是企業(yè)決策層和 高級管理者的職責，員工只填寫幾 張報表反饋，目標是否與實際業(yè)務(wù) 貼合與自身無關(guān)，造成預(yù)算數(shù)據(jù)內(nèi) 容可靠性差，不能切合企業(yè)實際業(yè) 務(wù)，使預(yù)算目標編流于形式，預(yù)算 安排和企業(yè)實際情況存在出入。
（二） 全面預(yù)算管理制度體系 不完善
近年來，國家政策對檢疫處理 行業(yè)的影響，使檢疫處理企業(yè)逐步 改變原有管理理念，接收新的管理 信息，優(yōu)化全面預(yù)算管理制度使其 向市場私營企業(yè)靠攏。信息接受期 間預(yù)算管理制度與企業(yè)實際經(jīng)營存 在一定偏差，且預(yù)算編制程序、預(yù) 算修改方法、預(yù)算執(zhí)行分析、預(yù)算 評價等各個環(huán)節(jié)只有充分摩擦后方 可建立完善的制度體系。檢疫處理 行業(yè)因歷史情況影響，企業(yè)內(nèi)部各 部門信息流通存在隔閡，對同一事 項多部門提交預(yù)算申請，會形成資 金機會成本的浪費。
（三） 全面預(yù)算管理內(nèi)容存在 短板
檢疫處理企業(yè)在企業(yè)經(jīng)營發(fā) 展中，雖逐步意識到預(yù)算管理對經(jīng) 營的影響，但由于對全部預(yù)算管理 了解不充分，在具體業(yè)務(wù)實施中受 到各種影響，無法按照預(yù)期要求展 現(xiàn)。企業(yè)在制定年度預(yù)算工作時采 用"自下而上'’的參與方式，各部 門未實際評估各項業(yè)務(wù)預(yù)算，僅以 前期數(shù)據(jù)做參考結(jié)合一定的比率簡 單的數(shù)據(jù)匯總編制，未考慮外部市 場變化和內(nèi)部架構(gòu)變動對預(yù)算內(nèi)容 的影響。
（四） 全面預(yù)算管理執(zhí)行控制 力不足
企業(yè)全部預(yù)算管理已經(jīng)批準傳
達，各業(yè)務(wù)部門需認真對待并組織 人員開始實施，將全面預(yù)算目標層 層細分，分解到季度、月度并落實 各環(huán)節(jié)、各崗位中，形成全面執(zhí)行 體系，如未分解會造成某環(huán)節(jié)缺乏 執(zhí)行控制，各業(yè)務(wù)部門推諉扯皮， 不利于成本費用控制。預(yù)算目標一 般應(yīng)保持穩(wěn)定，不隨意調(diào)整修改， 當出現(xiàn)重大市場環(huán)節(jié)變化和不可抗 力影響，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行會發(fā)生重大 差異時，嚴格履行審批程序后方可 更改，但當出現(xiàn)預(yù)算外和超預(yù)算等 其他方面隨意更改全面預(yù)算，朝令 夕改會使預(yù)算編制失去預(yù)見性，預(yù) 算管理編制敷衍了事。預(yù)算管理部 門未及時與各執(zhí)行部門協(xié)調(diào)溝通， 不運用財會信息和其他經(jīng)營資料監(jiān) 控預(yù)算執(zhí)行情況，影響企業(yè)發(fā)展戰(zhàn) 略目標的實現(xiàn)。
（五）管理人員、執(zhí)行人員自 身水平和專業(yè)性存在局限性
管理人員是企業(yè)經(jīng)營的決策 者與推進者，但部分企業(yè)管理層本 身就未正確理解全面預(yù)算管理，忽 視執(zhí)行過程只注重結(jié)果。管理者不 能全面真正理解全面預(yù)算管理，對 其重視程度不足，會影響執(zhí)行人員 配備，執(zhí)行人員本身的專業(yè)能力、 技術(shù)水平又能直接影響全面預(yù)算報 告。執(zhí)行人在思維方式、編制方法 的選擇上不同，全面預(yù)算目標就會 有重大差異，進一步影響管理層對 企業(yè)發(fā)展判斷。如果管理人員、執(zhí) 行人員如不能站在企業(yè)整體的角度 合理全面的進行預(yù)算分析，就不能 為企業(yè)決策提供有利數(shù)據(jù)，無法反 映企業(yè)經(jīng)營實質(zhì)，影響經(jīng)營決策和 戰(zhàn)略發(fā)展，導(dǎo)致全面預(yù)算管理失去 意義。
（六）全面預(yù)算管理績效管理 機制不完善
檢疫處理行業(yè)因歷史情況的影 響，在進行全面預(yù)算管理工作中缺 乏有效的考核制度，未將考核結(jié)果 與績效管理結(jié)合，使各部門在執(zhí)行 時只注重財務(wù)數(shù)據(jù)完成情況，忽視 非財務(wù)信息對經(jīng)營活動的影響，可 能照成短期目標和長期戰(zhàn)略目標產(chǎn) 生偏移。如企業(yè)未將考核結(jié)果與員 工個人利益相掛鉤，未建立多維度 的績效評價體系，簡單依據(jù)完成結(jié) 果制定獎懲方案，未結(jié)合實際情況 分析判斷會影響員工的積極性，致 使企業(yè)全面預(yù)算管理無基礎(chǔ)人員支 持。企業(yè)績效管理機制應(yīng)在全面預(yù) 算管理基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)實際經(jīng)營狀 況，建全績效考評制度，消除績效 考評的隨意性。
三、優(yōu)化檢疫處理企業(yè)全面預(yù) 算管理的對策建議
（-）提高對全面預(yù)算管理重 視度
企業(yè)高級管理者作為企業(yè)經(jīng) 營最終的決策者，經(jīng)營初始時就需 認識并提高對全面預(yù)算管理的解析 度、重視度，才能構(gòu)筑良好的的內(nèi) 部環(huán)境把全面預(yù)算管理作為企業(yè)文 化的一種，滲透到全體員工心中。 全體員工深刻理解全面預(yù)算管理不 僅僅是財務(wù)部門的職責，而是全員 參與共同完成的一項與企業(yè)戰(zhàn)略目 標結(jié)合的工作。全員參與有利于激 發(fā)每位員工的積極性、開創(chuàng)性和責 任感，能有效的全面實施預(yù)算管理， 提升工作效率，增強企業(yè)競爭力。 企業(yè)在工作中可以通過全面預(yù)算培 訓(xùn)和專題講座向全體員工宣講全面 預(yù)算理念，提升對全面預(yù)算管理的 重視度，使其更好的和企業(yè)戰(zhàn)略目 標相結(jié)合。
（二） 完善全面預(yù)算管理制度 體系
企業(yè)可以結(jié)合自身特點建立和 完善的預(yù)算管理制度，明確編制依 據(jù)、程序以及方法等相關(guān)內(nèi)容，確 保編制依據(jù)合理、方法科學、程序 適當。企業(yè)可設(shè)置專門的預(yù)算管理 組織，全面負責全面預(yù)算管理的編 制考核等工作，或設(shè)立預(yù)算管理委 員會對預(yù)算管理執(zhí)行部門提交的全 面預(yù)算管理方案進行研究與論證， 從企業(yè)發(fā)展的整體角度提出建議， 形成全面預(yù)算管理草案，由董事會 確定其可行性，確保全面預(yù)算與企 業(yè)年度經(jīng)營計劃和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相 協(xié)調(diào)。企業(yè)加強內(nèi)控管理平臺建立， 促使各環(huán)節(jié)信息的交流和傳達，保 證對每個環(huán)節(jié)經(jīng)營活動進行監(jiān)督把 控。
（三） 優(yōu)化全面預(yù)算管理內(nèi)容 與方法
全面預(yù)算的編制是全面預(yù)算管 理活動的第一步，應(yīng)根據(jù)企業(yè)發(fā)展 戰(zhàn)略和年度經(jīng)營計劃綜合考慮預(yù)算 期市場環(huán)境、經(jīng)濟因素和政府政策 等因素，上下結(jié)合、分級編制并逐 級匯總的程序，預(yù)算內(nèi)容要結(jié)合自 身經(jīng)營模式、組織結(jié)構(gòu)和實際環(huán)境 狀況等特點確認，避免各項預(yù)算不 具有實際可行性。由于需要的多變 性，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身特點和情況選 擇適當?shù)木幹品椒ǎ部稍陬A(yù)算編 制時對預(yù)算管理模式進行優(yōu)化，將
滾動預(yù)算、零基預(yù)算、固定預(yù)算等 方法綜合應(yīng)用，避免單一預(yù)算方法 編制不全面，與發(fā)展狀況產(chǎn)生偏差。
（四）加強全面預(yù)算管理執(zhí)行 控制力
預(yù)算管理的監(jiān)督機制是企業(yè) 深化預(yù)算管理執(zhí)行控制力最有效的 方法，加強預(yù)算監(jiān)督有助于落實全 面預(yù)算執(zhí)行責任，發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行環(huán) 節(jié)的薄弱點，更好的實現(xiàn)全過程管 理。預(yù)算管理機構(gòu)與各執(zhí)行部門及 時溝通，運用財務(wù)信息和非財務(wù)信 息多維度的對執(zhí)行情況分析，反饋 執(zhí)行偏差和進度對預(yù)算管理目標的 影響，研究解決執(zhí)行過程中存在的 問題，并提出改進措施。預(yù)算管理 分析時要結(jié)合企業(yè)實際經(jīng)營特點選 用比較分析法、因素分析法、比率 分析法、趨勢分析法等各種方法， 從定性定量兩方面充分反應(yīng)執(zhí)行情 況特征、發(fā)展走向，確保預(yù)算執(zhí)行 全過程得到控制監(jiān)督。預(yù)算管理控 制是套在企業(yè)發(fā)展這頭野馬身上的 韁繩，能結(jié)合企業(yè)經(jīng)營特點和資源 情況保障企業(yè)整體的發(fā)展。
（五） 提升管理人員、執(zhí)行人 員自身水平和專業(yè)性
全面預(yù)算管理在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略 和經(jīng)營狀態(tài)下編制，從多維度編制 預(yù)算更好的推進非財務(wù)信息資源對 預(yù)算管理的影響，使管理人員和執(zhí) 行人員在全面了解企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展 后更好的判斷預(yù)算方向。檢疫處理 行業(yè)歷史情況影響，預(yù)算管理各階 段人員素質(zhì)水準與市場中的私營企 業(yè)存在較大區(qū)別，但其是全面預(yù)算 管理制定者和重要執(zhí)行者，其素質(zhì) 水平、專業(yè)能力會直接影響預(yù)算編 制的可靠性和可理解性。檢疫處理 企業(yè)應(yīng)在人才引進基礎(chǔ)上加強對現(xiàn) 有人員的培訓(xùn)和學習，提升預(yù)算環(huán) 節(jié)涉及人員的綜合素質(zhì)水平、專業(yè) 能力，使其在現(xiàn)有的技術(shù)水準上對 經(jīng)營情況合理預(yù)判，并編制符合實 際情況的預(yù)算信息。
（六） 建立有效的全面預(yù)算管 理績效管理機制
建立嚴格的預(yù)算考核制度， 定期匯總考核情況，在考核過程中 堅持公正、公平、公開的原則對考 核過程和結(jié)果完整記錄，避免預(yù)算 管理成為形式主義?？茖W合理的考 核指標又能促使預(yù)算管理執(zhí)行的有 效性，考核是對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的綜 合評判?？己藭r不應(yīng)只注重財務(wù)數(shù) 據(jù)完成情況，忽略非財務(wù)信息對經(jīng) 營活動的影響。在建立預(yù)算績效管 理機制時可運用平衡計分卡，增加 多維度分析，全面制定考核標準， 人力部門制定考核評估標準時與員 工個人利益相關(guān)聯(lián)，結(jié)合企業(yè)實際 經(jīng)營狀況并與各業(yè)務(wù)部門充分溝通 后，設(shè)立長期或短期績效目標。
綜上所述，全面預(yù)算管理是企 業(yè)管理的重要管理工具，只有全面 認識到其重要性，方可遵循企業(yè)特 點站在企業(yè)整體角度，以公司戰(zhàn)略 發(fā)展目標為導(dǎo)向，合理有效的編制 全面預(yù)算、并加以推進與監(jiān)督，保 障檢疫處理企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)，優(yōu) 化企業(yè)資源配置，增強企業(yè)競爭力。
作者單位天津口岸衛(wèi)生科技 開發(fā)服務(wù)有限公司