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 政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度概述
黨的十八屆三中全會(huì)《關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》提出“建立權(quán)責(zé)發(fā) 生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”的重要戰(zhàn)略部署，新《預(yù)算法》也對(duì)各級(jí)政府財(cái)政部門 按年度編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告提出了明確要求。2014年，國務(wù)院 批轉(zhuǎn)了財(cái)政部制定的《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》（以下簡(jiǎn)稱《改革 方案》），確立了政府會(huì)計(jì)改革的指導(dǎo)思想、總體目標(biāo)、基本原則、主要任務(wù)、具體內(nèi) 容、配套措施、實(shí)施步驟和組織保障?！陡母锓桨浮诽岢觯瑱?quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào) 告制度改革是基于政府會(huì)計(jì)規(guī)則的重大改革，其前提和基礎(chǔ)就是要構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī) 范的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，包括制定政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南和健全完善 政府會(huì)計(jì)制度。其中，《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱《基本準(zhǔn)則》）于2015 年正式發(fā)布，自2017年1月1日實(shí)施。它作為政府會(huì)計(jì)的“概念框架”，統(tǒng)馭政府會(huì)計(jì) 具體準(zhǔn)則和政府會(huì)計(jì)制度的制定，并為政府會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供處理原則，為編制政府財(cái)務(wù)報(bào) 告提供基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)。
《基本準(zhǔn)則》是多年來我國政府會(huì)計(jì)理論研究和改革成果的重要體現(xiàn)，其重大制度 理論創(chuàng)新主要體現(xiàn)在以下方面：
一是構(gòu)建了政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接的政府會(huì)計(jì)核算體系。相 對(duì)于實(shí)行多年的預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系，《基本準(zhǔn)則》強(qiáng)化了政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，即政府會(huì) 計(jì)由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成，前者一般實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，后者實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。通過 預(yù)算會(huì)計(jì)核算形成決算報(bào)告，通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算形成財(cái)務(wù)報(bào)告，全面、清晰地反映政府 預(yù)算執(zhí)行信息和財(cái)務(wù)信息。
二是確立了 “3+5”要素的會(huì)計(jì)核算模式?！痘緶?zhǔn)則》規(guī)定了預(yù)算收入、預(yù)算支 出和預(yù)算結(jié)余3個(gè)預(yù)算會(huì)計(jì)要素和資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用5個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素。 其中，首次提出收入、費(fèi)用兩個(gè)要素，有別于現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)中的收入和支出要素，主要 是為了準(zhǔn)確反映政府會(huì)計(jì)主體的運(yùn)行成本，科學(xué)評(píng)價(jià)政府資源管理能力和績(jī)效。同時(shí)，
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按照政府會(huì)計(jì)改革最新理論成果對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債要素進(jìn)行了重新定義。
三是科學(xué)界定了會(huì)計(jì)要素的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)?！痘緶?zhǔn)則》針對(duì)每個(gè)會(huì)計(jì)要素，規(guī) 范了其定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，為在政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則和政府會(huì)計(jì)制度層面規(guī)范政府發(fā)生的經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提供了基本原則，保證了政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的內(nèi)在一致性。特 別是，《基本準(zhǔn)則》對(duì)政府資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行界定時(shí)，充分考慮了當(dāng)前財(cái)政管理的需要， 例如，在界定政府資產(chǎn)時(shí)，特另IJ強(qiáng)調(diào)了 “服務(wù)潛力”，除了自用的固定資產(chǎn)等以外，將 公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備資產(chǎn)、文化文物資產(chǎn)、保障性住房和自然資源資產(chǎn)等納入政府 會(huì)計(jì)核算范圍；對(duì)政府負(fù)債進(jìn)行界定時(shí)，強(qiáng)調(diào)了 ”現(xiàn)時(shí)義務(wù)”，將政府因承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任 而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債也納入會(huì)計(jì)核算范圍。
四是明確了資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則。《基本準(zhǔn)則》提出，資產(chǎn)的計(jì)量 屬性主要包括歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值和名義金額，負(fù)債的計(jì)量屬性主要 包括歷史成本、現(xiàn)值和公允價(jià)值。同時(shí)，《基本準(zhǔn)則》強(qiáng)調(diào)了歷史成本計(jì)量原則，即政 府會(huì)計(jì)主體對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。釆用其他計(jì)量屬性的， 應(yīng)當(dāng)保證所確定的金額能夠持續(xù)、可靠計(jì)量。這樣規(guī)定，既體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債計(jì)量的前瞻 性,也充分考慮了政府會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的現(xiàn)狀。
五是構(gòu)建了政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系?！痘緶?zhǔn)則》要求政府會(huì)計(jì)主體除按財(cái)政部要求編 制決算報(bào)表外，至少還應(yīng)編制資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表和現(xiàn)金流量表，并按規(guī)定編制合 并財(cái)務(wù)報(bào)表。同時(shí)強(qiáng)調(diào)，政府財(cái)務(wù)報(bào)告包括政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告和政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告，構(gòu) 建了滿足現(xiàn)代財(cái)政制度需要的政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系。
《基本準(zhǔn)則》印發(fā)后，政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則和政府會(huì)計(jì)制度也隨之制定或修訂2《存 貨》《固定資產(chǎn)》《無形資產(chǎn)》《投資》《公共基礎(chǔ)設(shè)施》《政府儲(chǔ)備物資》《會(huì)計(jì)調(diào)整》 《負(fù)債》《財(cái)務(wù)報(bào)表編制和列報(bào)》等具體準(zhǔn)則，以及固定資產(chǎn)準(zhǔn)則用指南、《政府財(cái)務(wù) 報(bào)告編制辦法（試行）》已經(jīng)制定并發(fā)布實(shí)施。為構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)核 算標(biāo)準(zhǔn)體系，夯實(shí)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制基礎(chǔ)，2017年10月24 0 ,財(cái)政部印發(fā)了《政府 會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（以下簡(jiǎn)稱《政府會(huì)計(jì)制度》）.明確了新 的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)，自2019年1月1日起施行。
《政府會(huì)計(jì)制度》的制定出臺(tái)，是財(cái)政部全面貫徹落實(shí)黨的十八屆E中全會(huì)精神和 《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》的重要成果，是服務(wù)全面深化財(cái)稅體制 改革的重要舉措，對(duì)于提高政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、提升行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)和預(yù)算管理水平、 全面實(shí)施績(jī)效管理、建立現(xiàn)代財(cái)政制度具有重要的政策支撐作用&
《政府會(huì)計(jì)制度》繼承了多年來我國行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的有益經(jīng)驗(yàn)，確立了新 的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)，反映了政府會(huì)計(jì)改革發(fā)展的內(nèi)在需要和發(fā)展方向。其重 大變化體現(xiàn)在：
一是構(gòu)建了 “財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接”的會(huì)計(jì)核算模式。這種會(huì) 計(jì)核算模式兼顧了部門決算報(bào)告制度的需要，又能滿足部門編制權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)報(bào)告的 要求，對(duì)于規(guī)范政府會(huì)計(jì)行為、夯實(shí)政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算和財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)、強(qiáng)化政府績(jī)效 管理具有深遠(yuǎn)的影響。
所謂“適度分離”，是指適度分離政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，決算報(bào)告和財(cái)務(wù) 報(bào)告功能，全面反映政府會(huì)計(jì)主體的預(yù)算執(zhí)行信息和財(cái)務(wù)信息。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方 面：（1） “雙功能”，在同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能，通過資 產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五個(gè)要素進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，通過預(yù)算收入、預(yù)算支出 和預(yù)算結(jié)余三個(gè)要素進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。（2） “雙基礎(chǔ)”，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù) 算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，國務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。（3） “雙報(bào)告”，通過財(cái)務(wù)會(huì) 計(jì)核算形成財(cái)務(wù)報(bào)告，通過預(yù)算會(huì)計(jì)核算形成決算報(bào)告。
所謂“相互銜接”，是指在同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素和相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 要素相互協(xié)調(diào)，決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告相互補(bǔ)充，共同反映政府會(huì)計(jì)主體的預(yù)算執(zhí)行信息 和財(cái)務(wù)信息。主要體現(xiàn)在：（1）對(duì)納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支進(jìn)行“平行記賬”。對(duì) 于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì) 核算。對(duì)于其他業(yè)務(wù)，僅需要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。（2）財(cái)務(wù)報(bào)表與預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表之間存 在勾稽關(guān)系。通過編制“本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表”并在附注中進(jìn)行披露， 反映單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)因核算基礎(chǔ)和核算范圍不同所產(chǎn)生的本年盈余數(shù)（即本期 收入與費(fèi)用之間的差額）與本年預(yù)算結(jié)余數(shù)（本年預(yù)算收入與預(yù)算支出的差額）之間的 差異，從而揭示了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的內(nèi)在聯(lián)系。
二是統(tǒng)一了原有的各項(xiàng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度?！墩畷?huì)計(jì)制度》有機(jī)整合了原 《行政單位會(huì)計(jì)制度》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和醫(yī)院、高等學(xué)校、科學(xué)事業(yè)單位等行業(yè)事 業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容。在科目設(shè)置、科目和報(bào)表項(xiàng)目說明中，一般情況下，不再區(qū)分 行政和事業(yè)單位，也不再區(qū)分行業(yè)事業(yè)單位；在核算內(nèi)容方面，基本保留了原有制度中 的通用業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，同時(shí)根據(jù)改革需要增加各級(jí)各類行政事業(yè)單位的共性業(yè)務(wù)和事項(xiàng)； 在會(huì)計(jì)政策方面，對(duì)同類業(yè)務(wù)盡可能作出同樣的處理規(guī)定。通過會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一， 大大提高了政府各部門、各單位會(huì)計(jì)信息的可比性，為合并單位、部門財(cái)務(wù)報(bào)表和逐級(jí) 匯總編制部門決算奠定了堅(jiān)實(shí)的制度基礎(chǔ)。
三是強(qiáng)化了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能?！墩畷?huì)計(jì)制度》在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中全面引入了權(quán)責(zé)發(fā) 生制，在會(huì)計(jì)科目設(shè)置和賬務(wù)處理說明中著力強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，如增加了收入和費(fèi)用 兩個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的核算內(nèi)容，并原則上要求按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算；增加了應(yīng)收款 項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)的核算內(nèi)容，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資釆用權(quán)益法核算，確認(rèn)自行開發(fā)形成的無形 資產(chǎn)的成本，要求對(duì)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房和無形資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷， 引入壞賬準(zhǔn)備等減值概念，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用等。在政府會(huì)計(jì)核算中 強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，對(duì)于科學(xué)編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財(cái)務(wù)報(bào)告、準(zhǔn)確反映單位財(cái)務(wù)狀況和 運(yùn)行成本等情況具有重要的意義。
四是擴(kuò)大了政府資產(chǎn)負(fù)債核算范圍?！墩畷?huì)計(jì)制度》在原有制度基礎(chǔ)上，擴(kuò)大了 資產(chǎn)負(fù)債的核算范圍。除按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算原則增加有關(guān)往來賬款的核算內(nèi)容外，在 資產(chǎn)方面，增加了公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和受托代 理資產(chǎn)的核算內(nèi)容，以全面核算單位控制的各類資產(chǎn)；增加了 “研發(fā)支岀”科目，以準(zhǔn) 確反映單位自行開發(fā)無形資產(chǎn)的成本。在負(fù)債方面，增加了預(yù)計(jì)負(fù)債、受托代理負(fù)債等 核算內(nèi)容，以全面反映單位所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。此外，為了準(zhǔn)確反映單位資產(chǎn)扣除負(fù)債 之后的凈資產(chǎn)狀況，新的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)立足單位會(huì)計(jì)核算需要、借鑒國際 公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，將凈資產(chǎn)按照主要來源分類為累計(jì)盈余和專用基金，并根 據(jù)凈資產(chǎn)其他來源設(shè)置了權(quán)益法調(diào)整、無償調(diào)撥凈資產(chǎn)等會(huì)計(jì)科目。資產(chǎn)負(fù)債核算范圍 的擴(kuò)大，有利于全面規(guī)范政府單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，準(zhǔn)確反映政府“家 底”信息，為相關(guān)決策提供更加有用的信息。
五是改進(jìn)了預(yù)算會(huì)計(jì)功能。《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)科目及其核算內(nèi)容進(jìn)行了 調(diào)整和優(yōu)化，以進(jìn)一步完善預(yù)算會(huì)計(jì)功能。在核算內(nèi)容上，預(yù)算會(huì)計(jì)僅需核算預(yù)算收入、 預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。在核算基礎(chǔ)上，預(yù)算會(huì)計(jì)除按《預(yù)算法》要求的權(quán)責(zé)發(fā)生制事項(xiàng) 外，均釆用收付實(shí)現(xiàn)制核算，有利于避免原制度下存在的虛列預(yù)算收支的問題。在核算 范圍上，為了體現(xiàn)新《預(yù)算法》的精神和部門綜合預(yù)算的要求，預(yù)算會(huì)計(jì)還將依法納入 部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支納入其核算范圍，如增設(shè)了債務(wù)預(yù)算收入、債務(wù)還本支出、投 資支出等。調(diào)整完善后的預(yù)算會(huì)計(jì)，能夠更好地貫徹落實(shí)《預(yù)算法》的相關(guān)規(guī)定，更加 準(zhǔn)確反映部門和單位預(yù)算收支情況，更加滿足部門、單位預(yù)算和決算管理的需要。
六是整合了基建會(huì)計(jì)核算。依據(jù)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》和相關(guān)預(yù)算管理規(guī)定，《政 府會(huì)計(jì)制度》在充分吸收《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》合理內(nèi)容的基礎(chǔ)上對(duì)單位建設(shè)項(xiàng)目 會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了規(guī)定。單位對(duì)基本建設(shè)投資按照《政府會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，統(tǒng)一進(jìn)行會(huì) 計(jì)核算，不再單獨(dú)建賬，大大簡(jiǎn)化了單位基本建設(shè)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，有利于提高單位會(huì) 計(jì)信息的完整性。
七是完善了報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)。《政府會(huì)計(jì)制度》將報(bào)表分為財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào) 表兩大類。財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表和附注構(gòu)成，會(huì)計(jì)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、凈 資產(chǎn)變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表組成，其中，單位可自行選擇編制現(xiàn)金流量表。預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表 由預(yù)算收入表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表和財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表組成，是編制部門決算 報(bào)表的基礎(chǔ)。此外，針對(duì)新的核算內(nèi)容和要求，《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)報(bào)表結(jié)構(gòu)進(jìn)行了調(diào) 整和優(yōu)化，對(duì)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)容進(jìn)行了細(xì)化，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目說明提供了可 參考的披露格式，要求按經(jīng)濟(jì)分類披露費(fèi)用信息、本年預(yù)算結(jié)余和本年盈余的差異調(diào)節(jié) 過程等。調(diào)整完善后的報(bào)表體系，對(duì)于全面反映單位財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，提高部 門、單位會(huì)計(jì)信息的透明度和決策有用性具有重要的意義。
為了進(jìn)一步健全和完善政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，確保政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度有效實(shí)施，根據(jù) 《基本準(zhǔn)則》，2019年7月，財(cái)政部制定并印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第1號(hào)》。印 發(fā)實(shí)施政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋的主要目的體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：
(1) 為了及時(shí)解決政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度實(shí)施過程中有關(guān)各方提出的問題。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則制度自2019年1月1日起在各級(jí)各類行政事業(yè)單位全面實(shí)施以來，有關(guān)部門、單位和 基層會(huì)計(jì)人員通過多種方式反映了制度實(shí)施中的一些問題，其中有部分問題具有一定的 普遍性，很有必要通過解釋予以明確。
(2) 為了對(duì)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度相關(guān)內(nèi)容做進(jìn)一步的解釋說明。在已經(jīng)印發(fā)實(shí)施的政 府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度中，有關(guān)規(guī)定較為原則或可操作性不強(qiáng)，會(huì)計(jì)人員在學(xué)習(xí)和具體應(yīng)用時(shí) 對(duì)同一問題可能會(huì)出現(xiàn)不同理解，如果不對(duì)此類問題做進(jìn)一步的解釋說明，不僅會(huì)影響 到會(huì)計(jì)信息的可比性，也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員無所適從。
(3) 為了補(bǔ)充和完善政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度中的相關(guān)規(guī)定。在政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度實(shí)施過 程中，實(shí)務(wù)中出現(xiàn)了一些新的問題或者新的情況，導(dǎo)致已經(jīng)印發(fā)實(shí)施的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制 度的相關(guān)規(guī)定難以滿足實(shí)務(wù)需要，但這些問題在短時(shí)間內(nèi)又不能通過制定具體準(zhǔn)則或應(yīng) 用指南的形式予以規(guī)范，因此亟需通過解釋形式對(duì)有關(guān)規(guī)定做出補(bǔ)充或完善。

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