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 符佳鈺

隨著新形勢(shì)下“一帶一路'’戰(zhàn) 略的實(shí)施，越來(lái)越多中國(guó)企業(yè)的走 向世界。印度尼西亞是"一帶一路" 沿線具有重要經(jīng)濟(jì)和地理地位的國(guó) 家，是中國(guó)企業(yè)走出去的重要投資 地。2019年，印尼大選佐科連任 總統(tǒng)，他提出進(jìn)一步推進(jìn)亞太區(qū)域 綜合經(jīng)濟(jì)走廊建設(shè)，與我們的"一 帶一路"一脈相承。印度尼西亞民 族和諧，社會(huì)環(huán)境穩(wěn)定，經(jīng)濟(jì)發(fā)展 迅速，很多中國(guó)企業(yè)將走出去的目 的地放置在印尼。與此同時(shí)，印尼 政府對(duì)中資企業(yè)的稅務(wù)監(jiān)管力度也 在不斷的加強(qiáng)，所以，外賬的稅務(wù) 籌劃工作就顯得尤為重要。有效的 稅務(wù)籌劃能幫助企業(yè)有效的降低稅 負(fù)，增加現(xiàn)金流。本文對(duì)印尼主要 稅種進(jìn)行梳理，對(duì)可能發(fā)生的稅務(wù) 風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了預(yù)測(cè)，并提出相應(yīng)的規(guī) 避措施。
一、與“走出去”企業(yè)密切 相關(guān)的稅種簡(jiǎn)介
（―）PPN/VAT（增值稅）
印尼稅法規(guī)定，銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù) 或者貨物的公司、個(gè)人或者政府是 增值稅的納稅義務(wù)人，除了特別規(guī) 定的貨物和服務(wù)外，其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 統(tǒng)一征收10%的增值稅。對(duì)于一 般中資企業(yè)而言，日常貨物服務(wù)銷(xiāo) 售與購(gòu)入和國(guó)內(nèi)處理方式一致，銷(xiāo) 項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差額就是企業(yè) 應(yīng)納稅所得額。收款企業(yè)需為付款 方提供正規(guī)的發(fā)票和增值稅稅票， 以便付款方進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。增值 稅稅票包含交易雙方企業(yè)名稱(chēng)，注 冊(cè)地，企業(yè)稅號(hào)、開(kāi)具發(fā)票日期、 發(fā)票金額、增值稅金額、稅票票號(hào) 等信息。
（二）PPH23（所得稅法第
23條）
印尼稅務(wù)局，為了更好的征收 稅款，對(duì)部分所得稅采取代扣代繳 的征收方式，采購(gòu)方需替供貨方代 扣代繳預(yù)扣所得稅。供貨方開(kāi)票時(shí) 按全額開(kāi)票，采購(gòu)方付款時(shí)，按開(kāi) 票金額扣減代扣代繳預(yù)扣稅的差額 進(jìn)行支付。代扣的稅率，根據(jù)提供 的服務(wù)不同而進(jìn)行區(qū)分，主要是針 對(duì)技術(shù)服務(wù)、租賃、咨詢、紅利等。 供貨方將代扣代繳稅上繳稅務(wù)局之 后，將完稅憑證交給采購(gòu)方，自留 復(fù)印件以作備查。
（三）PPH Final（所得稅法 第4條第（2 ）款一最終稅）
由于存在相關(guān)中印稅收協(xié) 定，中資企業(yè)不再需要繳納當(dāng)?shù)?所得稅，而是改為繳納以收入為 基數(shù)按比例核定的最終稅。企業(yè) 要根據(jù)是否有當(dāng)?shù)亟ㄖf(xié)會(huì)LPJK 頒發(fā)的資質(zhì)證書(shū)SERTIFIKAT BADAHUSAHA （SBU），以及證書(shū) 上注冊(cè)的企業(yè)規(guī)模區(qū)分不同稅率。 對(duì)于工程類(lèi)合同收入，小規(guī)模企 業(yè)適用稅率為2%；中、大規(guī)模企 業(yè)適用稅率為3%；沒(méi)有SBU或 SBU有效期過(guò)期續(xù)申請(qǐng)期間，適 用稅率為4%。對(duì)于管理和設(shè)計(jì)類(lèi) 合同收入，有資質(zhì)證書(shū)的按照4% 稅率進(jìn)行征收，沒(méi)有資質(zhì)證書(shū)的按 照6%稅率進(jìn)行征收。
（四）PPH26（所得稅法第 26 條）
根據(jù)印尼稅法規(guī)定，居民納稅 人、非居民企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)付費(fèi)于 非納稅居民時(shí)（活動(dòng)報(bào)酬、股息、 利息、獎(jiǎng)金、特許權(quán)）需要按照 20%的稅率扣繳預(yù)提所得稅。非 居民企業(yè)常設(shè)機(jī)構(gòu)就稅后利潤(rùn)對(duì)外 支付、匯回本國(guó)，同樣適用于20% 的預(yù)提所得稅。當(dāng)收入方所在國(guó)與
二、中國(guó)企業(yè)在印尼投資主要 的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要是由于 中方企業(yè)因?yàn)楦鞣N原因未能正確的 遵守印尼當(dāng)?shù)氐亩惙ㄒ?guī)定，從而導(dǎo) 致企業(yè)利益受到損失。中國(guó)企業(yè)在 印尼進(jìn)行投資，面臨的主要稅務(wù)風(fēng) 險(xiǎn)，有以下幾個(gè)方面：
（―）納稅環(huán)境不夠成熟
應(yīng)納稅所得（年收入） 稅率
不超過(guò)50,000,000印尼盾（約合2.5萬(wàn)元人民幣） 5%
超過(guò)50，000，000印尼盾至250，000，000印尼盾的部 分（2.5w—12.5w人民幣） 15%
超過(guò)250,000,000印尼盾至500,000,000印尼盾的部 分（12.5w—25w人民幣） 25%
超過(guò)500,000,000印尼盾的部分（超過(guò)25w人民幣） 30%
印度尼西亞處于社會(huì)主義發(fā)展 中水平，經(jīng)濟(jì)處于發(fā)展中階段，民 眾依法納稅的意識(shí)還不夠強(qiáng)烈，對(duì) 稅法的了解不充分，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)各 個(gè)稅款的征收也有待規(guī)范。目前， 印尼的稅法依然存在很多的漏洞， 經(jīng)常發(fā)生逃稅漏稅現(xiàn)象。比如，預(yù) 扣所得稅PPH2.3方面，付款方將 代扣代繳的所得稅延遲上繳，致使 納稅企業(yè)不能及時(shí)的取得有限的納 稅依據(jù)，影響正常的稅務(wù)申報(bào)。再 或者有的收款方開(kāi)具虛假發(fā)票，導(dǎo) 致代扣代繳企業(yè)無(wú)法取得有效的代 扣代繳依據(jù)，從而影響納稅申報(bào)， 對(duì)企業(yè)造成不良的信用影響和經(jīng)濟(jì) 損失。
稅前扣除項(xiàng)目 印尼盾（年度）
納稅人 54,000,000
配偶 4,500,000
每個(gè)受撫養(yǎng)者（最多3個(gè)） 4,500,000
職業(yè)性支出（總收入的5%,最多500,000/月 6,000,000
BPJS養(yǎng)老公積金的雇員部分（總收入的2%） 全額
退休金（總收入的5%,最多200,000印尼盾/月） 2,400,000
超過(guò)500,000,000印尼盾的部分（超過(guò)25w人民幣） 30%
（二）中國(guó)企業(yè)對(duì)于印度尼西 亞稅法不夠熟悉
世界各國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)存在相當(dāng) 大的差異，如果中國(guó)企業(yè)對(duì)于對(duì)所 投資地區(qū)的稅制沒(méi)有進(jìn)行了解，對(duì) 于印尼稅率、稅制、稅種沒(méi)有進(jìn)行 充分的調(diào)研，企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有形成完 善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制體系，往往 會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。一方面， 中國(guó)企業(yè)在初步進(jìn)行境外投資的時(shí) 候，如果沒(méi)有于當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)構(gòu)及 時(shí)進(jìn)行溝通，容易發(fā)生該繳納的稅 種沒(méi)有進(jìn)行及時(shí)繳納，而產(chǎn)生的稅
務(wù)滯納金。另一方面，會(huì)發(fā)生因?yàn)?企業(yè)對(duì)印尼當(dāng)?shù)氐亩惙私獠怀?分，沒(méi)有充分享受《中印尼稅收協(xié) 定》而帶來(lái)的稅收優(yōu)惠，從而多納 稅的情況。
（三）企業(yè)財(cái)稅人員稅務(wù)知識(shí) 不足導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)相關(guān)人員業(yè)務(wù)能力不足， 也是導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的直接因 素。海外投資，由于文化、稅制、 經(jīng)營(yíng)環(huán)境與國(guó)內(nèi)存在巨大的差異， 就需要財(cái)務(wù)人員掌握更全面的業(yè)務(wù) 素質(zhì)，不單單是要對(duì)本國(guó)的稅法熟 悉，也要對(duì)當(dāng)?shù)氐亩惙ㄟM(jìn)行熟悉和 學(xué)習(xí)，為了與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝 通，對(duì)英語(yǔ)和法律知識(shí)也要有所涉 獵。企業(yè)要充分防范，由于對(duì)當(dāng)?shù)?稅法理解性的偏差，或者溝通不順 暢，企業(yè)違規(guī)操作而導(dǎo)致的偷稅漏 稅。另一方面，對(duì)于其他經(jīng)營(yíng)人員， 也應(yīng)該重視業(yè)財(cái)融合，這樣才能將 稅務(wù)合規(guī)貫更好的穿于企業(yè)整個(gè)經(jīng) 營(yíng)過(guò)程中。
三、外賬稅務(wù)籌劃的總體思路
根據(jù)印尼當(dāng)?shù)氐亩惙?，在印?當(dāng)?shù)赝顿Y后，資金回籠，需要先在 當(dāng)?shù)乩U納完10%分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)稅。 為了更好的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建議選 擇內(nèi)外兩套賬，分別進(jìn)行賬務(wù)處理。 內(nèi)賬按照中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù) 處理，外賬按照印尼的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn) 行處理，并以當(dāng)?shù)刎泿庞∧岫転橛?賬本位幣。在賬務(wù)處理時(shí)，原始票 據(jù)作為外賬的做賬依據(jù)，留在印尼 當(dāng)?shù)兀粌?nèi)賬用復(fù)印件，掃面件入賬。
外賬稅務(wù)籌劃可按以下思路進(jìn) 行：
第一步，根據(jù)項(xiàng)目預(yù)算，預(yù)測(cè) 出每年項(xiàng)目的總體成本是多少。通 過(guò)了解稅法，明確哪些票據(jù)是不能 進(jìn)行外賬列支的，例如國(guó)內(nèi)勞務(wù) 分包費(fèi)，如果列支要按照非居民納 稅人繳納20%的pph21個(gè)人所得 稅，經(jīng)籌劃不建議進(jìn)行外賬列支。 這樣測(cè)算出未經(jīng)稅務(wù)籌劃的條件下 外賬的利潤(rùn)。
第二步，確定外賬稅務(wù)籌劃的 目標(biāo)，即經(jīng)過(guò)外賬稅務(wù)籌劃后，預(yù) 期在外賬列示的利潤(rùn)。
第三步，在充分考慮稅收風(fēng)險(xiǎn) 的前提下，盡可能的加大外賬成本， 降低項(xiàng)目利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)外賬列示利潤(rùn) 與稅務(wù)籌劃目標(biāo)利潤(rùn)的一致。
四、稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避及具 體措施
（-）聘請(qǐng)當(dāng)?shù)貙?shí)力較強(qiáng)的會(huì) 計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行代理記賬
因項(xiàng)目部對(duì)當(dāng)?shù)氐娜肆Y源市 場(chǎng)并不能清楚把握，且聘用人員水 平參差不齊，違約風(fēng)險(xiǎn)會(huì)較大，因 此綜合考慮，建議聘用會(huì)計(jì)師事務(wù) 所進(jìn)行記賬和報(bào)稅。本著保密性和 嚴(yán)謹(jǐn)性的原則，在不泄露公司重要 信息的前提上，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所根 據(jù)原始票據(jù)，進(jìn)行賬務(wù)處理和報(bào)表 編制，并指導(dǎo)或幫助現(xiàn)場(chǎng)財(cái)務(wù)人員， 進(jìn)行納稅申報(bào)。
（二）加大外賬列支成本，減 少跨境支付，合理降低利潤(rùn)匯回稅 費(fèi)
為加大境外項(xiàng)目可列支成本， 真實(shí)反映海外項(xiàng)目利潤(rùn)情況，合理 降低境外稅費(fèi)，自項(xiàng)目部成立之 后，包括大宗商品采購(gòu)、軟件購(gòu)置、 機(jī)票、住宿費(fèi)、租房租車(chē)費(fèi)、當(dāng)?shù)?員工薪酬、當(dāng)?shù)匚夥职荣M(fèi)用支 出等，應(yīng)盡量選擇當(dāng)?shù)劂y行支付的 方式進(jìn)行結(jié)算。
至于委外分包，在充分考察 印尼市場(chǎng)的前提下，要盡量選擇 印尼當(dāng)?shù)仄髽I(yè)或者在印尼注冊(cè)子公 司的中資企業(yè)作為分包單位，因?yàn)?這些單位能夠開(kāi)具符合印尼法律要 求的發(fā)票及稅票。如果在當(dāng)?shù)卮_實(shí) 找不到合格的分包方，需要引進(jìn)國(guó) 內(nèi)的分包單位作為合作伙伴，那就 需要收款單位配合我方進(jìn)行稅收籌 劃，應(yīng)做好英文賬戶申請(qǐng)、居民納 稅人申請(qǐng)、增值稅零稅率申報(bào)等相 關(guān)工作。同時(shí)，跨境支付的合同文 本，需要咨詢聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所， 保證合同的簽約模式以及合同文本 均要按照印尼的法律規(guī)定執(zhí)行
作者單位中國(guó)鐵路設(shè)計(jì)集團(tuán) 有限公司