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永續(xù)債發(fā)行方在確定永續(xù)債(或其他類似工具)的會計分類是權(quán)益工具還是金融負 債時,應(yīng)當根據(jù)《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》規(guī)定同時考慮下列因素:
1. 到期日。
永續(xù)債發(fā)行方應(yīng)當以合同到期日等條款內(nèi)含的經(jīng)濟實質(zhì)為基礎(chǔ),謹慎判斷是否能無 條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。當永續(xù)債合同其他條款未導(dǎo)致發(fā)行方 承擔(dān)交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)時,發(fā)行方應(yīng)當區(qū)分下列情況處理:
(1) 永續(xù)債合同明確規(guī)定無固定到期日且持有方在任何情況下均無權(quán)要求發(fā)行方贖 回該永續(xù)債或清算的,通常表明發(fā)行方?jīng)]有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。
(2) 永續(xù)債合同未規(guī)定固定到期日且同時規(guī)定了未來贖回時間(即“初始期限”) 的:①當該初始期限僅約定為發(fā)行方清算日時,通常表明發(fā)行方?jīng)]有交付現(xiàn)金或其他金 融資產(chǎn)的合同義務(wù)。但清算確定將會發(fā)生且不受發(fā)行方控制,或者清算發(fā)生與否取決于 該永續(xù)債持有方的,發(fā)行方仍具有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。②當該初始期 限不是發(fā)行方清算日且發(fā)行方能自主決定是否贖回永續(xù)債時,發(fā)行方應(yīng)當謹慎分析自身 是否能無條件地自主決定不行使贖回權(quán)。如不能,通常表明發(fā)行方有交付現(xiàn)金或其他金 融資產(chǎn)的合同義務(wù)。
2. 清償順序。
永續(xù)債發(fā)行方應(yīng)當考慮合同中關(guān)于清償順序的條款。當永續(xù)債合同其他條款未導(dǎo)致 發(fā)行方承擔(dān)交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)時,發(fā)行方應(yīng)當區(qū)分下列情況處理:
(1) 合同規(guī)定發(fā)行方清算時永續(xù)債劣后于發(fā)行方發(fā)行的普通債券和其他債務(wù)的,通 常表明發(fā)行方?jīng)]有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。
(2) 合同規(guī)定發(fā)行方清算時永續(xù)債與發(fā)行方發(fā)行的普通債券和其他債務(wù)處于相同清 償順序的,應(yīng)當審慎考慮此清償順序是否會導(dǎo)致持有方對發(fā)行方承擔(dān)交付現(xiàn)金或其他金 融資產(chǎn)合同義務(wù)的預(yù)期,并據(jù)此確定其會計分類是權(quán)益工具還是金融負債。
3. 利率跳升和間接義務(wù)。
永續(xù)債發(fā)行方應(yīng)當考慮《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》第十條規(guī)定的 “間接義務(wù)”。永續(xù)債合同規(guī)定沒有固定到期日,同時規(guī)定了未來贖回時間、發(fā)行方有權(quán) 自主決定未來是否贖回且如果發(fā)行方?jīng)Q定不贖回則永續(xù)債票息率上?。?ldquo;利率跳升” 或“票息遞增”)的,發(fā)行方應(yīng)當結(jié)合所處實際環(huán)境考慮該利率跳升條款是否構(gòu)成交付 現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。如果跳升次數(shù)有限、有最高票息限制(即“封頂”) 且封頂利率未超過同期同行業(yè)同類型工具平均的利率水平,或者跳升總幅度較小且封頂 利率未超過同期同行業(yè)同類型工具平均的利率水平,可能不構(gòu)成間接義務(wù);如果永續(xù)債 合同條款雖然規(guī)定了票息封頂,但該封頂票息水平超過同期同行業(yè)同類型工具平均的利 率水平,通常構(gòu)成間接義務(wù)。
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