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2020年10 月，財政部發(fā)布《關(guān)于加 強會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)管理切實提高審計 質(zhì)量的實施意見》。近幾年，證監(jiān)會也加 大對上市公司信息披露違法違規(guī)行為的 查處力度。
諸多公開披露的案件表明，很多注 冊會計師在審計的過程中未能執(zhí)行有 效的風(fēng)險評估程序，導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)重大 錯報。
風(fēng)險評估程序不僅在審計業(yè)務(wù)中非 常重要，而且在績效評價、財務(wù)盡職調(diào) 查、債券盈利預(yù)測評估等相關(guān)業(yè)務(wù)中廣 泛應(yīng)用。
風(fēng)險評估程序執(zhí)行弱化的表現(xiàn)
風(fēng)險評估的目的，是為識別和評估 財務(wù)報表層次和認定層次的重大錯報風(fēng) 險提供基礎(chǔ)，包括由于錯誤或舞弊導(dǎo)致 的重大錯報風(fēng)險。風(fēng)險評估程序本身并 不能為形成審計意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。也就是說，風(fēng)險評估是為了 推斷、鎖定高風(fēng)險領(lǐng)域作為重點審計對 象，對于推斷的風(fēng)險和問題是否屬實、具 體是什么、金額多少，需要進一步查證 核實。
風(fēng)險評估的主要方法包括詢問、分 析程序、觀察和檢查等，其邏輯主要是 證實關(guān)于企業(yè)運營情況的口頭描述或 外在表現(xiàn)與財務(wù)報表中的財務(wù)數(shù)據(jù)是 否吻合。
實務(wù)中，風(fēng)險評估工作不到位主要 表現(xiàn)在兩個方面：
一是風(fēng)險評估程序與風(fēng)險評估的目 的脫節(jié)，即啟動程序執(zhí)行、填寫相關(guān)工作 底稿后，仍然不知道風(fēng)險在哪里。
如在實施實質(zhì)性程序時，記錄應(yīng)收 賬款、預(yù)收賬款的核算政策發(fā)生變化，而 在風(fēng)險評估——對會計政策的選擇和運 用部分卻記錄為未發(fā)生變化；公司未審 財務(wù)報表中顯示短期借款、應(yīng)付賬款等 流動負債很多，而流動資產(chǎn)很少，財務(wù)風(fēng) 險卻評價為低風(fēng)險。
二是風(fēng)險評估程序執(zhí)行太過簡略。 風(fēng)險評估程序執(zhí)行弱化的
原因及建議
實務(wù)中，為什么風(fēng)險評估程序未能 得到有效執(zhí)行呢？
一是勝任能力問題。風(fēng)險評估程序 綜合性很強，有些項目經(jīng)理對于經(jīng)營和 財務(wù)結(jié)合方面的知識運用還不夠熟練。 有的項目經(jīng)理甚至將風(fēng)險評估與進一步 程序割裂開來，將風(fēng)險評估程序交給一 個人做，而將進一步審計程序交給另外 的人做，同時進行。
二是聯(lián)系和溝通困難。與實質(zhì)性程 序主要是由財務(wù)部門提供資料不同，風(fēng) 險評估需要更多的是與生產(chǎn)、倉儲、人力 資源、銷售、研發(fā)等業(yè)務(wù)部門進行聯(lián)系溝 通。如何與被審計單位進行溝通和協(xié) 調(diào)，讓各個部門配合，對項目經(jīng)理和被審 計單位的聯(lián)絡(luò)人來說都是個挑戰(zhàn)。
三是工作底稿設(shè)計不科學(xué)。工作底 稿是審計工作的載體，也是監(jiān)管部門據(jù)以 進行檢查的載體，項目經(jīng)理接到委托后，考 慮的是盡快把工作底稿做完，完成審計工 作就演變成完成審計工作底稿。工作底稿 的設(shè)計內(nèi)容太過分散，需要填寫和了解的 細節(jié)內(nèi)容很多，需要審計人員根據(jù)被審計 單位的實際情況進行取舍或增加，但審計 助理也不知道應(yīng)該如何取舍，填寫的內(nèi)容 很多，但抓不住關(guān)鍵。同時，審計人員不理 解工作底稿具體表格項目的設(shè)計目的。
因此，加強風(fēng)險評估程序執(zhí)行效果， 需要會計師事務(wù)所注重提高審計人員的勝 任能力，在日常的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)中，強化經(jīng)營 知識和財務(wù)知識的融合，培養(yǎng)審計人員的 主動溝通協(xié)調(diào)能力。在指派人員時，要挑 選經(jīng)驗豐富的注冊會計師來承擔(dān)風(fēng)險評估 工作。同時，要加強過程質(zhì)量管理，在審計 計劃階段加強對風(fēng)險評估工作的獨立復(fù) 核，風(fēng)險評估工作復(fù)核之后再開展進一步 審計程序。優(yōu)化風(fēng)險評估工作底稿，縮減 其中的勾選項和簡單列舉項，增加文字描 述、邏輯分析和思路表述內(nèi)容，避免通過簡 單復(fù)制粘貼，在形式上完成工作底稿。
（作者單位：中勤萬信會計師事務(wù)所 河南分所）