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(1) 企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額應 確認為商譽。對于控股合并，該差額是指在合并財務報表中應予列示的商譽。對于吸收 合并，該差額是購買方在其賬簿及個別財務報表中應確認的商譽。
商譽在確認以后，持有期間不要求攤銷，應當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產 減值》的規(guī)定對其價值進行測試，按照賬面價值與可收回金額孰低的原則計量，對于可 收回金額低于賬面價值的部分，計提減值準備，有關減值準備在提取以后不得轉回。
(2) 企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的部分， 應計入合并當期損益。購買方首先要對合并中取得的資產、負債的公允價值、作為合并 對價的非現(xiàn)金資產或發(fā)行的權益性證券等的公允價值進行復核，如果復核結果表明所確 定的各項資產和負債的公允價值是恰當的，應將企業(yè)合并成本低于取得的被購買方可辨 認凈資產公允價值份額之間的差額，計入合并當期的營業(yè)外收入，并在會計報表附注中 予以說明。
對于吸收合并，上述差額應計入購買方合并當期的個別利潤表；對于控股合并，上 述差額應體現(xiàn)在購買方合并當期的合并利潤表中，不影響購買方的個別利潤表。
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