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 做好銀行函證及回函工作是夯實(shí)市 場(chǎng)主體會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 、防范金融風(fēng)險(xiǎn) 、維 護(hù)市場(chǎng)秩序的重要內(nèi)容 。
“近年來‘兩康’‘金亞科技’‘九好集 團(tuán)’等重大審計(jì)失敗案件均暴露出現(xiàn)有 銀行函證存在諸多問題 ，亟待從根本上 加以解決 。”全國(guó)人大代表 、北京證監(jiān)局 局長(zhǎng)賈文勤在今年的兩會(huì)期間提交《規(guī) 范銀行函證相關(guān)工作》建議 。
她認(rèn)為 ，銀行函證作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì)的基礎(chǔ)性程序 ，對(duì)于證實(shí)貨幣資金 的存在性 、抵押擔(dān)保的完整性 、企業(yè)收入 的真實(shí)性等核心審計(jì)目標(biāo)發(fā)揮著關(guān)鍵作 用 ，在很大程度上決定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的 審計(jì)質(zhì)量 。 但目前銀行函證工作存在 4 方面問題 ，她建議從3方面予以規(guī)范 。
存在4個(gè)方面的問題
2020年8 月 10 日 ，財(cái)政部 、銀保監(jiān)會(huì) 發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范銀行函證及回函 工作的通知》（下稱《通知》），其宗旨就是 進(jìn)一步規(guī)范銀行函證及回函工作 ，提升 審計(jì)工作質(zhì)量 ，維護(hù)金融市場(chǎng)秩序 ，推動(dòng) 社會(huì)信用體系建設(shè) ，防范銀行業(yè)金融機(jī) 構(gòu)操作風(fēng)險(xiǎn)和聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn) ；根據(jù)《通知》的 要求 ，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和中國(guó)銀行 業(yè)協(xié)會(huì)制定《銀行函證及回函工作操作 指引》，就銀行函證及回函工作中的具體 事項(xiàng)作進(jìn)一步明確和細(xì)化 ，以推進(jìn)會(huì)計(jì) 師事務(wù)所和銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)提高銀行函 證和回函工作質(zhì)量 。
賈文勤表示，從目前看，在規(guī)范銀行函 證相關(guān)工作方面仍存在4個(gè)方面的問題：
一是效率不高 。 現(xiàn)有銀行函證普遍 采用會(huì)計(jì)師事務(wù)所郵寄紙質(zhì)函證函至企 業(yè)銀行賬戶各開戶行的營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn) ，再由 營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)確認(rèn)后回寄至?xí)?jì)師事務(wù)所的 方式進(jìn)行 。 銀行函證要經(jīng)過打印 、郵寄 、 交換 、保存等過程 ，明顯滯后于當(dāng)前銀行 業(yè)務(wù)高度信息化的現(xiàn)狀 ，不但效率低下 ， 而且經(jīng)常出現(xiàn)銀行延遲回函甚至不予回 函 、回函不準(zhǔn)確等問題 。 從目前相關(guān)政 策實(shí)施情況看 ，銀行函證數(shù)字化工作進(jìn)
展仍較為緩慢 ，回函質(zhì)量和回函效率仍 有較大提升空間 。
二是社會(huì)成本較高 。 根據(jù)各銀行官 網(wǎng)披露的函證服務(wù)價(jià)格 ，每份在200 元至 1800 元不等 。據(jù)某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的近期 調(diào)研 ，按照2019 年末全國(guó)企業(yè)法人 2109 萬戶 、每家企業(yè)平均發(fā)放 12份函證 、每份 函證平均300元測(cè)算 ，全年產(chǎn)生的社會(huì)總 成本高達(dá)759 . 2億元 。
有的大型集團(tuán)公司銀行賬戶較多 ， 每年年審期間的銀行函證費(fèi)用高達(dá)幾百 萬元 。 同時(shí) ，現(xiàn)有銀行函證需要會(huì)計(jì)師 事務(wù)所在現(xiàn)場(chǎng)跟函 、函證催收 、函證郵 寄 、函 證 控 制 等 方 面 投 入 大 量 人 力 物 力 。 據(jù)某大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所測(cè)算 ，每份 紙質(zhì)函證的收發(fā)管理成本高達(dá)60 元 。
另外 ，當(dāng)前已有部分銀行上線函證 數(shù)字化平臺(tái) ，但其中個(gè)別銀行擬向企業(yè) 和會(huì)計(jì)師事務(wù)所雙向收取函證費(fèi)用 ，可 能將進(jìn)一步加大函證成本負(fù)擔(dān) 。
三是極易滋生舞弊 。 現(xiàn)有銀行函證 普遍由銀行營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)回復(fù) ，通常營(yíng)業(yè)網(wǎng) 點(diǎn)與企業(yè)關(guān)系密切 ，一旦營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)管理 不善 、工作人員合規(guī)意識(shí)淡薄 ，可能出現(xiàn) 銀行與企業(yè)串通出具虛假回函的嚴(yán)重問 題 ，直接或間接引發(fā)審計(jì)失敗 ，同時(shí)銀行 函證缺乏集中管理也極易為企業(yè)提供舞 弊機(jī)會(huì) ，資本市場(chǎng)此類案件屢見不鮮 。
四是不實(shí)回函的民事責(zé)任追究規(guī)定 不明 。 目前 ，若銀行已確認(rèn)存在違法違 規(guī)行為的情況下 ，是否可以將其列為證 券虛假陳述責(zé)任糾紛案件的適格被告 ， 并進(jìn)一步追究其民事賠償責(zé)任尚存在法 律規(guī)定不明確 、各地各級(jí)司法實(shí)踐不一 、 追究責(zé)任困難等實(shí)務(wù)問題 。 即使在虛假 陳述案件能夠?qū)y行業(yè)金融機(jī)構(gòu)列為被 告的前提下 ，對(duì)于銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)承 擔(dān)的民事責(zé)任 ，除針對(duì)驗(yàn)資業(yè)務(wù)中金融 機(jī)構(gòu)提供虛假資金證明發(fā)布的司法解釋 外 ，對(duì)于普通審計(jì)業(yè)務(wù)中銀行提供不實(shí) 回函的民事責(zé)任承擔(dān)問題 ，尚無具體的 司法解釋 。
從3個(gè)方面予以完善
銀行函證是注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)的 核心程序之一 ，銀行函證回函對(duì)于注冊(cè) 會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)誤 與舞弊行為至關(guān)重要 。 規(guī)范銀行函證回 函工作，有利于銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)加強(qiáng)內(nèi)部 控制 、防范風(fēng)險(xiǎn) 。 為規(guī)范銀行函證相關(guān)工 作，賈文勤建議從3個(gè)方面著手予以完善：
一是加快推進(jìn)銀行函證數(shù)字化 。 建 議主管部門會(huì)同有關(guān)部門加大政策扶持 力度 ，積極支持會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立函證 中心 ，推動(dòng)銀行建立函證集中化數(shù)字化 平臺(tái) ，將會(huì)計(jì)師事務(wù)所函證中心和銀行 函證集中化數(shù)字化平臺(tái)相互聯(lián)通 ，確保 銀行函證數(shù)字化進(jìn)程平穩(wěn)安全落地 。
二是開展專項(xiàng)治理降低銀行函證收 費(fèi) 。 為貫徹落實(shí)黨中央 、國(guó)務(wù)院減稅降 費(fèi) 、支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的有關(guān)決策部署 ， 切實(shí)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān) ，建議相關(guān)部門對(duì)銀 行業(yè)金融機(jī)構(gòu)收取高額函證服務(wù)費(fèi)的問 題開展專項(xiàng)治理 ，將銀行函證服務(wù)價(jià)格 納入政府定價(jià)或政府指導(dǎo)價(jià)范疇 ，合理 確定函證收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn) ，切實(shí)降低企業(yè)和會(huì) 計(jì)師事務(wù)所負(fù)擔(dān) 。
三 是 完善不實(shí)回函的民事責(zé)任追 究 。建議最高人民法院會(huì)同銀保監(jiān)會(huì) 、證 監(jiān)會(huì)等金融監(jiān)管部門，及時(shí)完善對(duì)有關(guān)銀 行業(yè)金融機(jī)構(gòu)提供不實(shí)回函等情況的民 事責(zé)任追究相關(guān)司法解釋和制度建設(shè) 。
據(jù)悉 ，中注協(xié)也在近期加大對(duì)銀行 函證的規(guī)范性工作 。 1 月 27 日 ，中注協(xié) 發(fā)布《關(guān)于統(tǒng)一填報(bào)接受銀行函證回函 的地址及聯(lián)系方式的通知》。中注協(xié)表 示 ，根據(jù)銀保監(jiān)會(huì)和多家銀行反映 ，在銀 行函證實(shí)務(wù)中存在不能有效核實(shí)接受回 函的會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址及聯(lián)系方式的真 實(shí)性等問題 。 為有效解決以上問題，切實(shí) 提高銀行函證工作質(zhì)量，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 協(xié)會(huì)擬開展會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一填報(bào)接受 銀行函證回函的地址及聯(lián)系方式的工作 。
中注協(xié)要求各會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根 據(jù)本所業(yè)務(wù)的實(shí)際需要 ，確定并如實(shí)填 報(bào)接受銀行函證回函的地址 、聯(lián)系人 、聯(lián) 系電話以及相關(guān)備注信息 。 會(huì)計(jì)師事務(wù) 所應(yīng)當(dāng)確保所填報(bào)的地址能夠及時(shí) 、通 暢地收到回函 ，所填報(bào)的聯(lián)系人及聯(lián)系 電話能夠使銀行在必要時(shí)及時(shí) 、通暢地 與會(huì)計(jì)師事務(wù)所取得聯(lián)系 。