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 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)近日發(fā)布《中 國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第 16 號(hào)——審計(jì)報(bào)告中的非無(wú)保留意見(jiàn)》 （下稱“問(wèn)題解答”），幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師結(jié) 合被審計(jì)單位和審計(jì)業(yè)務(wù)的具體情況 ， 發(fā)表恰當(dāng)類型的非無(wú)保留意見(jiàn) ，提高審 計(jì)質(zhì)量 。
審計(jì)意見(jiàn)是審計(jì)報(bào)告的核心
業(yè)內(nèi)人士表示 ，在資本市場(chǎng)全面推 行注冊(cè)制 ，金融供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革對(duì)資 本市場(chǎng)建設(shè)提出更高要求的背景下 ，上 市公司信息披露質(zhì)量是監(jiān)管機(jī)構(gòu) 、資本 市場(chǎng)參與者 、社會(huì)公眾等各方高度關(guān)注 的重點(diǎn) 。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司年度 財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量因此 受到越來(lái)越多的關(guān)注 。
立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人 、技術(shù)標(biāo) 準(zhǔn)部負(fù)責(zé)人胡劍飛認(rèn)為，近兩年來(lái)，上市 公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表被出具非無(wú)保留意見(jiàn) 審計(jì)報(bào)告的數(shù)量有所上升 ，但部分非無(wú) 保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量存在問(wèn)題 ，部 分注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能按照審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān) 要求出具非無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告 。
“中注協(xié)及時(shí)組織 、制定并發(fā)布問(wèn) 題解答 ，既有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好履職 盡責(zé) ，發(fā)揮好資本市場(chǎng)看門(mén)人的作用 ， 也有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)出具更規(guī)范 的審計(jì)報(bào)告 ，就上市公司財(cái)務(wù)信息狀況 向資本市場(chǎng)傳遞更清晰的信號(hào) ，推動(dòng)上 市公司提升信息披露質(zhì)量 。”胡劍飛說(shuō) 。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目標(biāo)之一是按 照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定 ，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái) 務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告 。 畢馬威華振會(huì) 計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)技術(shù)部合伙人 、中國(guó)注 冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)委員楊 昕表示 ，在審計(jì)實(shí)踐中 ，確定非無(wú)保留 意見(jiàn)的類型 ，需要充分考慮事項(xiàng)的性 質(zhì) 、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響 、監(jiān)管法規(guī)要求 和財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的信息需求等因素 ， 需要很高的專業(yè)判斷能力 。 因此 ，問(wèn)題 解答發(fā)布的時(shí)間非常及時(shí) ，在幫助注冊(cè) 會(huì)計(jì)師提升專業(yè)判斷能力 、推動(dòng)審計(jì)意 見(jiàn)類型判斷標(biāo)準(zhǔn)的一致性等方面起到 非常有益的作用 。
“審計(jì)意見(jiàn)的恰當(dāng)性影響到審計(jì)報(bào) 告的價(jià)值和審計(jì)后財(cái)務(wù)報(bào)表的決策有 用性 。”中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)教授張龍平 表示 ，問(wèn)題解答的發(fā)布有利于有效治理 事務(wù)所發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的亂象 ，為 注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表恰當(dāng)類型的審計(jì)意見(jiàn) 提供具體 、針對(duì)性強(qiáng)的指導(dǎo) ，也為監(jiān)管 部門(mén)提供有關(guān)事項(xiàng)的判斷依據(jù) 。
楊昕進(jìn)一步表示 ，在有必要發(fā)表非 無(wú)保留意見(jiàn)的情況下 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表 恰當(dāng)類型的非無(wú)保留意見(jiàn)非常重要 ，有 助于報(bào)表使用者準(zhǔn)確解讀被審計(jì)單位 財(cái)務(wù)信息存在或可能存在的重大錯(cuò)報(bào) ， 作出理性經(jīng)濟(jì)決策 。
貼合實(shí)務(wù)針對(duì)性強(qiáng)
問(wèn)題解答共涉及六大問(wèn)題 ，同時(shí)從 理論理解和實(shí)務(wù)應(yīng)用兩方面為注冊(cè)會(huì) 計(jì)師提供具體指引 。
胡劍飛認(rèn)為 ，問(wèn)題解答不僅對(duì)確定 恰當(dāng)?shù)姆菬o(wú)保留意見(jiàn)類型需要考慮的基 本原則進(jìn)行簡(jiǎn)明扼要的梳理歸納 ，在此 基礎(chǔ)上 ，還專門(mén)針對(duì)與發(fā)表非無(wú)保留意 見(jiàn)相關(guān)的幾個(gè)最常見(jiàn)實(shí)務(wù)問(wèn)題 ，就相關(guān) 具體判斷和應(yīng)用原則作出進(jìn)一步說(shuō)明 ， 并分別給出若干實(shí)務(wù)應(yīng)用參考案例 。

張龍平認(rèn)為 ，原則性 、全面性 、針 對(duì)性 、實(shí)用性是問(wèn)題解答的四大亮點(diǎn) 。
“問(wèn)題解答提出事務(wù)所和注冊(cè)會(huì) 計(jì)師要一并掌握和執(zhí)行相關(guān)準(zhǔn)則 、指 南和問(wèn)題解答的總原則 ，為其作出恰 當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)決策提供整體框架 。 同 時(shí) ，對(duì)選擇和發(fā)表恰當(dāng)類型的審計(jì)意 見(jiàn)時(shí)所涉及的基本問(wèn)題 、常見(jiàn)問(wèn)題及 重難點(diǎn)問(wèn)題均作出較為全面詳盡的說(shuō) 明和舉例 。”張龍平進(jìn)一步表示 ，問(wèn)題 解答針對(duì)性很強(qiáng) ，直擊事務(wù)所在發(fā)表 審計(jì)意見(jiàn)時(shí)可能存在的“避重就輕” “大事化小”“小事化了”等現(xiàn)象 。
問(wèn)題解答對(duì)“重大”和“具有廣泛 性”的含義和判斷標(biāo)準(zhǔn)的詳細(xì)解釋 ，以 及針對(duì)如何區(qū)分“存在重大錯(cuò)報(bào)”和“無(wú) 法獲取充分 、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)”這一實(shí) 務(wù)難點(diǎn)的具體指導(dǎo)，讓楊昕印象深刻 。
“注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)相關(guān)事項(xiàng)是否對(duì) 財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生具有廣泛性 影響的判斷 ，對(duì)上市公司是否會(huì)被實(shí) 施退市風(fēng)險(xiǎn)警示或終止股票上市交易 非常重要 。”楊昕表示 ，問(wèn)題解答結(jié)合 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能遇到的典型情況 ，進(jìn) 行較為充分的解釋 。特別是結(jié)合控股 股東違規(guī)占用上市公司資金 、上市公 司違規(guī)為控股股東的借款提供擔(dān)保這 一資本市場(chǎng)的“頑疾”進(jìn)行案例分析 ， 非常貼近實(shí)務(wù) 。
楊昕進(jìn)一步表示 ，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下 ， 許多會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量事項(xiàng)涉及重大估 計(jì)和判斷 ，本身就具有不確定性 。 在 就被審計(jì)單位管理層對(duì)存在不確定性 事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理或披露發(fā)表非無(wú)保留 意見(jiàn)時(shí) ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何恰當(dāng)區(qū)分導(dǎo) 致非無(wú)保留意見(jiàn)事項(xiàng)的性質(zhì)究竟是屬 于“存在重大錯(cuò)報(bào)”還是“無(wú)法獲取充 分 、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)”，是一個(gè)技術(shù)難 點(diǎn)問(wèn)題 ，有時(shí)所涉及的審計(jì)判斷可能 較為復(fù)雜 。 問(wèn)題解答對(duì)上述兩種情形 進(jìn)行較為詳細(xì)的說(shuō)明 。 持續(xù)增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告公信力
上市公司年報(bào)審計(jì)質(zhì)量一直受到 行業(yè)監(jiān)管部門(mén)的重視 。 結(jié)合問(wèn)題解 答 ，業(yè)內(nèi)專家也就做好2020年年報(bào)審 計(jì)工作提出建議 。
楊昕建議 ，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的技術(shù) 部門(mén)或質(zhì)量管理部門(mén)應(yīng)就問(wèn)題解答組 織培訓(xùn) ，并按照事務(wù)所的復(fù)核政策要 求，對(duì)A股上市公司項(xiàng)目組擬出具的非 無(wú)保留意見(jiàn)的適當(dāng)性進(jìn)行重點(diǎn)復(fù)核 。
胡劍飛表示 ，針對(duì)年報(bào)審計(jì)過(guò)程 中注意到的導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事 項(xiàng) ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則 及問(wèn)題解答的要求 ，認(rèn)真評(píng)估相關(guān)事 項(xiàng)的錯(cuò)報(bào)或未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）對(duì) 財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生的影響 ，并 相應(yīng)選擇恰當(dāng)?shù)姆菬o(wú)保留意見(jiàn)類型 ， 著力提升非無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的恰 當(dāng)性和可理解性 。
張龍平認(rèn)為 ，選擇發(fā)表恰當(dāng)審計(jì) 意見(jiàn)只是一個(gè)結(jié)果性的階段工作 ，要 想發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)恰當(dāng) ，必須要做好業(yè) 務(wù)承接 、計(jì)劃 、執(zhí)行及質(zhì)量管理等一系 列證據(jù)收集工作 ，而做好這些工作需 要花費(fèi)大量時(shí)間付出必要審計(jì)成本 。 事務(wù)所質(zhì)量管理相關(guān)責(zé)任人和項(xiàng)目合 伙人的主要時(shí)間和精力要放在保證和 提高業(yè)務(wù)質(zhì)量上 ，堅(jiān)持“公眾利益至 上”“質(zhì)量至上”執(zhí)業(yè)理念 ，根據(jù)相關(guān)法 律法規(guī) 、職業(yè)準(zhǔn)則的要求不斷優(yōu)化設(shè) 計(jì) 、實(shí)施和運(yùn)行內(nèi)部業(yè)務(wù)流程及質(zhì)量 管理體系 。
“對(duì)于近年來(lái)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行 業(yè)出現(xiàn)的因?qū)徲?jì)工作未做到勤勉盡職 而被法院判定承擔(dān)巨額賠償?shù)膶徲?jì)問(wèn) 責(zé)案件 ，事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師要摒棄 僥幸及麻痹大意心理 ，做到未雨綢繆 、 引以為戒 ，用實(shí)際行動(dòng)推動(dòng)行業(yè)健康 發(fā)展 。”張龍平說(shuō) 。