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 建立 、健全上市公司內(nèi)部控制制度 并使之有效運(yùn)行是當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)高質(zhì) 量發(fā)展的應(yīng)有之意 ，也是必要保障 ，對(duì) 于確保上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 、提高企 業(yè)合規(guī)經(jīng)營(yíng)與防御風(fēng)險(xiǎn)能力 、防范化解 重大金融風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義 。
提高內(nèi)控質(zhì)量離不開獨(dú)立審計(jì)
天津財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院副教授胡 國(guó)強(qiáng)在接受《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》記者采訪時(shí) 表示 ，上市公司加強(qiáng)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的 發(fā)展尤為重要 。
他表示 ，2020 年 10 月 ，國(guó)務(wù)院印發(fā) 《關(guān) 于 進(jìn) 一 步 提 高 上 市 公 司 質(zhì) 量 的 意 見》（下稱《意見》），主要從六個(gè)方面提

胡國(guó)強(qiáng)介紹 ，財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制審 計(jì) ，從 2006 年開始的自愿執(zhí)行 ，到 2008 年上海證券交易所開始對(duì)“上證公司治 理板塊”樣本公司 、境內(nèi)外同時(shí)上市的 公司以及金融類公司等部分強(qiáng)制執(zhí)行 ， 再到當(dāng)前主板上市公司強(qiáng)制執(zhí)行 、中小 板 和 創(chuàng) 業(yè) 板 至 少 每 兩 年 強(qiáng) 制 執(zhí) 行 一 次 。 獨(dú)立審計(jì)在確保上市公司內(nèi)部控 制質(zhì)量中的重要作用和地位得到不斷 提升 。
“根據(jù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì) ，A 股市場(chǎng)披露內(nèi)部 控制審計(jì)報(bào)告的上市公司占比從 2010 年 的 29 . 97%上 升 到 2019 年 75 . 69% 。 其 中 ，出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見比例呈現(xiàn)逐年 上 升 趨 勢(shì) ，從 2010 年 的 0 . 16% 上 升 至 2019 年 5 . 56% 。”胡國(guó)強(qiáng)說(shuō) 。
內(nèi)部控制及其獨(dú)立審計(jì)中

會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè) 會(huì)計(jì)師在執(zhí)行內(nèi)部控 制審計(jì)時(shí) ，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注 財(cái) 務(wù) 舞 弊 、巨 額 資 產(chǎn) （尤其是商譽(yù)）減值 、股 票 質(zhì) 押 、違 規(guī) 資 金 占 用 、關(guān)聯(lián)擔(dān)保等事項(xiàng)相 關(guān)內(nèi)部控制的有效性 ， 充分發(fā)揮其“看門人” 的作用

現(xiàn) ，85 個(gè)內(nèi)部控制審計(jì)項(xiàng)目中 ，有18 個(gè) 被出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見 ，內(nèi)控審計(jì)工 作流于形式 、控制測(cè)試執(zhí)行不到位 、關(guān) 鍵審計(jì)證據(jù)缺失等重要執(zhí)業(yè)問(wèn)題突出 。
胡國(guó)強(qiáng)發(fā)現(xiàn) ，2020 年 A 股 88 家上市 公司披露的 242 項(xiàng)重大內(nèi)部控制缺陷 ， 有186 項(xiàng)截至年報(bào)披露之前仍未得到整 改 ，高達(dá) 76 . 86% 。
健全內(nèi)部控制的建議
為建立健全內(nèi)部控制并使其有效 運(yùn)行 ，保證公司經(jīng)營(yíng)合法合規(guī) ，確保資 金安全 ，有效防范風(fēng)險(xiǎn) ，胡國(guó)強(qiáng)提出以 下建議 ：
一是在監(jiān)管層方面 ，企業(yè)要進(jìn)一步 強(qiáng)化內(nèi)部控制制度建設(shè) ，倡導(dǎo)內(nèi)部控制 最佳實(shí)踐 ，對(duì)上市公司股權(quán)質(zhì)押 、違規(guī)

法》，大幅提高相關(guān)責(zé)任主體違法違規(guī)成 本 ，有助于上市公司相關(guān)責(zé)任主體強(qiáng)化 內(nèi)部控制制度建設(shè) ，促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所 增加審計(jì)投入 ，提高內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量 。
二是在會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面 ，在當(dāng)前 資本市場(chǎng)盛行的開展財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與 內(nèi)部控制審計(jì)的整合審計(jì)模式下 ，會(huì)計(jì) 師事務(wù)所要提升對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的重 視程度 ，不斷完善內(nèi)部控制審計(jì)程序與 質(zhì)量控制制度 ，并使其得到有效執(zhí)行 。
當(dāng)前 ，新冠肺炎疫情仍在全球蔓延 ， 經(jīng)濟(jì)下行壓力不斷加大 ，會(huì)計(jì)師事務(wù)所 和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí) ， 應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)舞弊 、巨額資產(chǎn)（尤其是 商譽(yù)）減值 、股票質(zhì)押 、違規(guī)資金占用 、關(guān) 聯(lián)擔(dān)保等事項(xiàng)相關(guān)內(nèi)部控制的有效性 ， 充分發(fā)揮其“看門人”的作用 。
三是在上市公司方面 ，上市公司要

出 17 項(xiàng)重點(diǎn)舉措 ，擬從頂層設(shè)計(jì)層面 系統(tǒng)提高上市公司質(zhì)量 ，提升資本市場(chǎng) 服務(wù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展 。 其中，《意 見》中第一項(xiàng)就是規(guī)范上市公司治理與 內(nèi)部控制 。
“ 自 2008 年財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā) 布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，我國(guó)上市 公司內(nèi)部控制質(zhì)量整體有所提升 。”胡 國(guó)強(qiáng)說(shuō) ，根據(jù)上市公司披露的 2019 年度 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告 ，95%以上 A 股上市公 司內(nèi)部控制被認(rèn)定為整體有效 。

存在的問(wèn)題
胡國(guó)強(qiáng)告訴記者 ，根據(jù)制度經(jīng)濟(jì)學(xué) 理論 ，制度效率除制度供給本身 ，很大 程度受到制度執(zhí)行的影響 。
“當(dāng)前 ，我國(guó)上市公司內(nèi)部控制及 其獨(dú)立審計(jì)中還存在重視程度不夠 、專 業(yè) 人 才 缺 乏 、審 計(jì) 工 作 流 于 形 式 等 問(wèn) 題 。”胡 國(guó) 強(qiáng) 說(shuō) ，提 高 上 市 公 司 盈 利 水 平 ，防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) ，最直接 、最有效 的途徑就是提高內(nèi)部控制及獨(dú)立審計(jì)

質(zhì)量 。
他認(rèn)為 ，前幾年 ，萬(wàn)福生科 、欣泰電 氣 、康得新 、康美藥業(yè)等上市公司發(fā)生 重大財(cái)務(wù)舞弊案 。 其主要原因之一便 是內(nèi)部控制存在重大缺陷 ，并且會(huì)計(jì)師 事務(wù)所對(duì)其事發(fā)前的內(nèi)部控制自我評(píng) 價(jià)報(bào)告均出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見 。
另外 ，在 2019 年 ，證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部組 織的一項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)專項(xiàng)檢查中發(fā)

資金占用 、關(guān)聯(lián)擔(dān)保 、資產(chǎn)減值等重要 事項(xiàng)內(nèi)部控制實(shí)施有針對(duì)性的監(jiān)管措 施 ，切實(shí)保護(hù)中小投資者利益 。
在法律法規(guī)層面 ，要進(jìn)一步明確上 市公司董事會(huì) 、監(jiān)事會(huì) 、管理層等責(zé)任 主體在建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制 方面的法律責(zé)任 ，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在 內(nèi)部控制審計(jì)中的法律責(zé)任 ，加大違法 違規(guī)處罰力度 ，將內(nèi)部控制建設(shè)真正落 到實(shí)處 。
2020 年 3 月 開 始 實(shí) 施 的 新《證 券

提升對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的重視程度 ，營(yíng)造 良好的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防控的環(huán)境 ，及 時(shí)整改內(nèi)部控制缺陷尤其是重大缺陷 。
同時(shí) ，要借助大數(shù)據(jù) 、區(qū)塊鏈 、人工 智能等現(xiàn)代信息技術(shù) ，推進(jìn)內(nèi)部控制信 息系統(tǒng)建設(shè) ，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制及其審 計(jì) 制 度 ，提 升 內(nèi) 部 控 制 有 效 性 。 根 據(jù) 《意見》倡導(dǎo)的上市公司治理最佳實(shí)踐 精神 ，積極學(xué)習(xí)借鑒同行業(yè)以及境外市 場(chǎng)經(jīng)驗(yàn) ，對(duì)標(biāo)建立 、健全公司內(nèi)部控制 制度并使其有效運(yùn)行 。