山東審計(jì)2001.9
解決虛假會(huì)計(jì)信息的幾點(diǎn)建議
孫壽亮
所謂虛假會(huì)計(jì)信息是指違背《會(huì)計(jì)法》、會(huì)計(jì)制度以及有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算而編造的數(shù)據(jù)。制造虛假會(huì)計(jì)信息的方法很多但從其形成的動(dòng)機(jī)上可分為無(wú)意的虛假信息和有意的虛假信息兩類(lèi)。無(wú)意的虛假會(huì)計(jì)信息大多是因?yàn)闀?huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)不熟練、經(jīng)驗(yàn)不豐富而出現(xiàn)的工作失誤，無(wú)目的性；而故意的虛假會(huì)計(jì)信息均是由于組織或個(gè)人為達(dá)到一定的目的指使或慫恿?xí)?jì)人員違規(guī)編造的。不管其形成的動(dòng)機(jī)如何，虛假會(huì)計(jì)信息均具有很大的危害性。要想從根本上解決虛假會(huì)計(jì)信息問(wèn)題；就要解決產(chǎn)生虛假會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)問(wèn)題。
（－）避免濫用會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)是管理經(jīng)濟(jì)的重要工具，會(huì)計(jì)信息是重要的經(jīng)濟(jì)信息。利用會(huì)計(jì)信息管理經(jīng)濟(jì)、指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)，特別是為領(lǐng)導(dǎo)決策提供服務(wù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，是經(jīng)濟(jì)管理的需要。但會(huì)計(jì)信息使用不當(dāng)，濫用會(huì)計(jì)信息，必然產(chǎn)生這樣那樣的問(wèn)題。若將會(huì)計(jì)信息用于機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部政績(jī)考核，用于企業(yè)廠(chǎng)長(zhǎng)經(jīng)理業(yè)績(jī)考核，由于利益沖突或利益驅(qū)動(dòng)的影響，必然產(chǎn)生修正、粉飾會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，編制虛假會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)。因此各級(jí)政府、各企業(yè)主管部門(mén)，在研究確定工作方法；特別是考核評(píng)比方法的時(shí)候，要盡量避免濫用會(huì)計(jì)信息。
（二）改進(jìn)用人機(jī)制。對(duì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部要少一些指標(biāo)性的考核評(píng)比，即便是必須有的，也要拉長(zhǎng)考核期間，不宜年年搞；年年考核，否則會(huì)誘使一些人在會(huì)計(jì)信息的具體指標(biāo)上大做文章。領(lǐng)導(dǎo)干部為官一地，施政一方，其功過(guò)是非，世人自有評(píng)說(shuō)，少一些形式主義的考評(píng)，多一些實(shí)實(shí)在在的工作，將會(huì)減少一些編造虛假信息的動(dòng)機(jī)。對(duì)企業(yè)的廠(chǎng)長(zhǎng)經(jīng)理建議盡快實(shí)行職業(yè)制、年薪制、聘任制。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，企業(yè)的廠(chǎng)長(zhǎng)經(jīng)理職業(yè)制、年薪制，勢(shì)在必行。廠(chǎng)長(zhǎng)經(jīng)理不再是職務(wù)，而是一種職業(yè)一種資格就像現(xiàn)在的律師、會(huì)計(jì)師一樣。每一個(gè)企業(yè)的所有者，完全可以根據(jù)自己企業(yè)的規(guī)模狀況，確定廠(chǎng)長(zhǎng)經(jīng)理的年薪，可以向社會(huì)公開(kāi)標(biāo)準(zhǔn)，招聘廠(chǎng)長(zhǎng)經(jīng)理；具備廠(chǎng)長(zhǎng)經(jīng)理資格的人選，也可以根據(jù)自己的能力大小，選擇適合自己的崗位，去投標(biāo)，去應(yīng)聘。將廠(chǎng)長(zhǎng)經(jīng)理推向市場(chǎng)；廠(chǎng)長(zhǎng)經(jīng)理的業(yè)績(jī)高低、能力大小，讓市場(chǎng)去確定、去評(píng)判、去優(yōu)勝劣汰，讓他們的價(jià)值在市場(chǎng)上實(shí)現(xiàn)。這樣，不僅能培養(yǎng)出適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的廠(chǎng)長(zhǎng)經(jīng)理，而且會(huì)減少一部分故意制造虛假會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)象。
（三）建立過(guò)錯(cuò)期后責(zé)任追究制度。這方面，有一個(gè)鄉(xiāng)的計(jì)劃生育是一個(gè)很好的實(shí)例。該鄉(xiāng)計(jì)生工作評(píng)比，連續(xù)十多年都是先進(jìn)，因?yàn)樗娜丝诔錾省⑷丝谧匀辉鲩L(zhǎng)率等指標(biāo)都低于考核指標(biāo)，但在人口普查時(shí)卻徹底露餡了。普查結(jié)果是有好多是沒(méi)落戶(hù)口的“黑人”以前的指標(biāo)都是虛假的。該鄉(xiāng)的書(shū)記鄉(xiāng)長(zhǎng)換了幾屆榮譽(yù)得了，獎(jiǎng)金領(lǐng)了，職位升了，責(zé)任卻沒(méi)人負(fù)、沒(méi)人追究。虛假的會(huì)計(jì)信息導(dǎo)致的結(jié)果也是如此，只是責(zé)任同樣沒(méi)人去追究，因而虛假信息問(wèn)題使得不到徹底解決。因此建議實(shí)行過(guò)錯(cuò)期后責(zé)任追究制度，當(dāng)期的過(guò)錯(cuò)期后發(fā)現(xiàn)，照樣追究責(zé)任，該批評(píng)的批評(píng)，該處罰的處罰，該降職的降職，該判刑的判刑。
（四）加大對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督力度。這涉及兩個(gè)問(wèn)題。一個(gè)是健全法規(guī)制度問(wèn)題，一個(gè)是法規(guī)制度的執(zhí)行問(wèn)題。會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)性審計(jì)工作，已經(jīng)開(kāi)展幾年了，但效果并不明顯。原因是法規(guī)制度不健全。審計(jì)查出會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，沒(méi)有適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)規(guī)定對(duì)其加以處理處罰。隱瞞利潤(rùn)，偷逃稅金的，依據(jù)有關(guān)規(guī)定處理了，但對(duì)那些虛增利潤(rùn)、掩蓋虧損的問(wèn)題應(yīng)如何處理，就沒(méi)有明確法規(guī)可依，即便有也是隔靴搔癢，不具威懾力。審計(jì)查出的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，在處理處罰上，遇到了另一問(wèn)題是層層設(shè)防、行政干預(yù)。有些領(lǐng)導(dǎo)干部為了局部利益和部門(mén)利益，更有些是為了個(gè)人利益，干預(yù)審計(jì)工作，使之不能如實(shí)披露審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，在一定程度上也導(dǎo)致了審計(jì)信息的失真。因此加大審計(jì)監(jiān)督力度，不光是審計(jì)部門(mén)一家的事，還需要政府各部門(mén)，顧全大局，通力協(xié)作，形成聯(lián)合監(jiān)督才行。
（五）改進(jìn)會(huì)計(jì)管理制度。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的實(shí)行，企業(yè)成了市場(chǎng)主體，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)工作的管理；與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期相比，確實(shí)增加了很大難度。但在現(xiàn)階段，改進(jìn)對(duì)機(jī)關(guān)、團(tuán)體、事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)工作的管理，是完全可能的。將機(jī)關(guān)、團(tuán)體、事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)工作，變“單重”領(lǐng)導(dǎo)為雙重領(lǐng)導(dǎo)，會(huì)計(jì)崗位上的人員選擇、工作職權(quán)、崗位輪換，管理部門(mén)嚴(yán)格把關(guān)，使會(huì)計(jì)人員擺脫對(duì)所在單位的畏懼和依附心理，使之安心做好會(huì)計(jì)工作。這樣可以避免一些單位的領(lǐng)導(dǎo)人干預(yù)會(huì)計(jì)工作，指使會(huì)計(jì)人員弄虛作假的現(xiàn)象發(fā)生。對(duì)那些關(guān)系國(guó)計(jì)民生的大企業(yè)，可以委派人員，對(duì)其會(huì)計(jì)工作進(jìn)行定期或不定期監(jiān)督，制約會(huì)計(jì)信息虛假現(xiàn)象的發(fā)生。
