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 代錦東 高穎

在匯總繳納增值稅過(guò)程中，分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅額具體怎么計(jì)算？實(shí)務(wù)中，主要有銷(xiāo)售額配比法和預(yù)征率法。

銷(xiāo)售額配比法

考慮到實(shí)際操作的簡(jiǎn)便性，大部分匯總繳納增值稅企業(yè)按照銷(xiāo)售額配比法計(jì)算增值稅稅額。

在銷(xiāo)售額配比法下，總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算增值稅銷(xiāo)售額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，應(yīng)納稅額按總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)稅銷(xiāo)售額占當(dāng)期匯總應(yīng)稅銷(xiāo)售額的比例計(jì)算分?jǐn)?，由總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。也就是說(shuō)，可以分三步進(jìn)行計(jì)算：

第一步：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅總額，計(jì)算方法是：總機(jī)構(gòu)及其所屬分支機(jī)構(gòu)當(dāng)期匯總應(yīng)稅銷(xiāo)售額×適用稅率－當(dāng)期取得的全部進(jìn)項(xiàng)稅額+當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅稅額。需要說(shuō)明的是，當(dāng)期總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)匯總應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)（即有留抵稅額）時(shí)，當(dāng)月不分配稅款，留抵稅額留待下期抵扣。

第二步：計(jì)算銷(xiāo)售占比，計(jì)算方法是：分支機(jī)構(gòu)當(dāng)期應(yīng)稅銷(xiāo)售額÷總機(jī)構(gòu)及其所屬分支機(jī)構(gòu)當(dāng)期匯總應(yīng)稅銷(xiāo)售額。

第三步：計(jì)算分支機(jī)構(gòu)應(yīng)預(yù)繳增值稅額，計(jì)算方法是：當(dāng)期應(yīng)納增值稅總額×銷(xiāo)售占比。

舉例來(lái)說(shuō)，A金融機(jī)構(gòu)在某省內(nèi)匯總繳納增值稅，已知2020年第三季度，匯總銷(xiāo)售額為8000萬(wàn)元（假設(shè)無(wú)其他特殊銷(xiāo)售事項(xiàng)），總機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售額為500萬(wàn)元；全部分支機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售額為7500萬(wàn)元，其中，甲分支機(jī)構(gòu)的銷(xiāo)售額為800萬(wàn)元。增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為480萬(wàn)元，匯總增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額120萬(wàn)元（假設(shè)已經(jīng)全部認(rèn)證且當(dāng)期全部可以抵扣），不存在需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。（為簡(jiǎn)便計(jì)算，以甲分支機(jī)構(gòu)為例。）

那么，A金融機(jī)構(gòu)應(yīng)進(jìn)行如下計(jì)算：

第一步：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅總額。A金融機(jī)構(gòu)當(dāng)期應(yīng)納增值稅總額為：480－120＝360（萬(wàn)元）。

第二步：計(jì)算甲分支機(jī)構(gòu)的銷(xiāo)售占比及其他分支機(jī)構(gòu)的銷(xiāo)售占比合計(jì)。甲分支機(jī)構(gòu)的銷(xiāo)售占比為：800÷8000×100%＝10%；除甲分支機(jī)構(gòu)以外，其他分支機(jī)構(gòu)的銷(xiāo)售占比合計(jì)為：（7500－800）÷8000×100%＝83.75%。

第三步：計(jì)算甲分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納增值稅額及其他分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納增值稅額合計(jì)。甲分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納增值稅額為：360×10%＝36（萬(wàn)元）；除甲分支機(jī)構(gòu)以外，其他分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納增值稅額合計(jì)為：360×83.75%＝301.50（萬(wàn)元）。

預(yù)征率法

出于企業(yè)規(guī)模、銷(xiāo)售額較大等因素考慮，郵政、電信、航空運(yùn)輸、鐵路運(yùn)輸?shù)忍厥庑袠I(yè)企業(yè)，根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，按照預(yù)征率法計(jì)算增值稅額。此時(shí)，分支機(jī)構(gòu)以當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的應(yīng)稅銷(xiāo)售額按預(yù)征率計(jì)算預(yù)繳增值稅，就地申報(bào)納稅；總機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)納稅。

分支機(jī)構(gòu)應(yīng)預(yù)繳的增值稅＝分支機(jī)構(gòu)當(dāng)期應(yīng)稅銷(xiāo)售額×預(yù)征率。

舉例來(lái)說(shuō)，某鐵路運(yùn)輸B公司按照預(yù)征率法計(jì)算增值稅稅額，在2020年第三季度，匯總銷(xiāo)售額為8000萬(wàn)元（假設(shè)無(wú)其他特殊銷(xiāo)售事項(xiàng)），銷(xiāo)項(xiàng)稅額為480萬(wàn)元，匯總進(jìn)項(xiàng)稅額120萬(wàn)元（假設(shè)已經(jīng)全部認(rèn)證當(dāng)期全部可以抵扣），不存在需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。其中，全部分支機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售額為7500萬(wàn)元，乙分支機(jī)構(gòu)的銷(xiāo)售額為800萬(wàn)元。

如果B公司選擇用預(yù)征率法計(jì)算，假設(shè)根據(jù)當(dāng)?shù)卣咭?guī)定，乙分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為時(shí)，按照4%的預(yù)征率計(jì)算當(dāng)期預(yù)繳增值稅，那么，乙分支機(jī)構(gòu)應(yīng)預(yù)繳的增值稅額＝800×4%＝32（萬(wàn)元），除乙分支機(jī)構(gòu)外，其他分支機(jī)構(gòu)應(yīng)預(yù)繳的增值稅額合計(jì)＝（7500－800）×4%＝268（萬(wàn)元）。

（作者單位：哈爾濱銀行股份有限公司）