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作業(yè)成本法基礎產品定價決策

 在一個完全競爭的市場中,產品價格由市場來決定,企業(yè)是市場價格的被動接受者。 但完全競爭市場在現實中幾乎不存在。而在不完全競爭的市場中,企業(yè)要想在這樣的市 場中取得競爭優(yōu)勢,只能從產品的設計、替換、功能改進以及成本上下功夫,并基于資 源和成本等因素而進行有效定價a在這里,基于作業(yè)成本信息且借助成本加成定價策略 進行產品定價,是企業(yè)常用的一種定價方法°
【例6-17]沿用《例6 -16J成本數據。假設按照單位成本加成20%的策略確定產 品價格。若采用作業(yè)成本法核算,可得甲產品和乙產品價格分別應為462元/件和.768 元/件°若采用傳統成本核算,且為簡單起見按照產量分配制造成本,則甲、乙產品單位 制造成本均為333.33元/件,單位產品成本分別為428.33元/件和553.33元/件,加成 20%后的價格分別為514元/件和664元/件。具體測算如表6-13所示。
.破 織食計
表 6-13 甲、乙產品盈利能力分析 單位:元
項目 甲產品 乙產品
變動成本 9 500 11 000
其中:直接材料 6 000 9 000
直接人工 3 500 2 000
單位變動成本 95 220
作業(yè)成本 29 000 21 000
其中:作業(yè)A 10 000 5 000
作業(yè)B 15 000 10 000
作業(yè)C 4 000 6 000
單位作業(yè)成本 290 420
單位產品成本 385 640
產品定價(作業(yè)成本法下) 462 768
產品定價(傳統成本法下) 514 664

由此可見,不同成本法將得到不同的成本信息,從而得出不同的產品定價和經營決 策。應用成本加成法進行定價決策時需要強調的是,加成率通常由企業(yè)競爭策略和產品/ 服務的市場生命周期決定,且從資源角度,所加成的“成本”通常針對相關成本或增量 成本。也就是說,在現有生產能力允許的范圍內,企業(yè)無須考慮生產能力成本以及市場 正常價格因素,而只需要確認相關的增量成本。如對于制造業(yè)而言,其增量成本一般考 慮以下因素:一是直接消耗的原材料成本;二是額外增加的人工成本;三是額外發(fā)生的 相關制造費用。

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