山東審計(jì)2001.12
關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部制度建設(shè)的思考
王廷邦 王魯閩
針對部分企業(yè)會計(jì)造假行為嚴(yán)重，財(cái)務(wù)報(bào)告失真，企業(yè)違法違規(guī)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生的狀況，新《會計(jì)法》十分強(qiáng)調(diào)了企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)問題。拙文就如何建立健全企業(yè)內(nèi)控制度，并提高其運(yùn)行質(zhì)量，談點(diǎn)粗淺的看法。
一、現(xiàn)行內(nèi)控制度的不足和問題
近幾年，隨著企業(yè)改革、改制的推進(jìn)和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)一直沒有跟上改革的步伐，停留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代完成政府經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的建章立制上。適應(yīng)法人治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制沒有很好地得到健全和完善。從審計(jì)對內(nèi)部控制評審的情況來看，由于企業(yè)管理水平不高，內(nèi)部控制制度多數(shù)不健全或執(zhí)行不力，加之會計(jì)基礎(chǔ)差，會計(jì)控制不規(guī)范，一直影響企業(yè)的管理和任務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?，F(xiàn)行的企業(yè)內(nèi)控制度至少存在以下三個(gè)方面的弊端。
1．內(nèi)控目標(biāo)的差異?，F(xiàn)行內(nèi)控制度的目標(biāo)，不以經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和確定為著眼點(diǎn)，而是重宏觀調(diào)控目標(biāo)輕自身管理，重速度和規(guī)模較產(chǎn)品質(zhì)量和效益。從決策層和各管理部門以及到各位員工，都把落實(shí)國家的方針、政策和各項(xiàng)規(guī)章作為其業(yè)務(wù)活動目標(biāo)，各環(huán)節(jié)、各部位缺乏溝通和相互聯(lián)系，對完成企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)形不成“提供恰當(dāng)保證”的觀念，把內(nèi)控制度理解成一般的規(guī)章制度，理解成落實(shí)黨的方針、政策，實(shí)施國家法律規(guī)章的具體細(xì)則。與實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，相差甚遠(yuǎn)。
2、內(nèi)控內(nèi)容上的差異?，F(xiàn)行內(nèi)控制度的內(nèi)容，多數(shù)對工作紀(jì)律和崗位責(zé)任制以及獎懲制度要求甚多，對企業(yè)組織的任務(wù)和目標(biāo)不明確，管理組織的設(shè)計(jì)不科學(xué)，強(qiáng)調(diào)了檢查性，忽略了預(yù)防性和指導(dǎo)性。因此，使內(nèi)控制度很難發(fā)揮其控制作用，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度流于形式。
3、內(nèi)控形式上的差異。由于現(xiàn)行內(nèi)控制度游離于管理之外，在形式上與管理格格不入，表面文章多，不注重提高內(nèi)控制度的效率和效果，對企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，缺少有效控制，因而沒有足夠的約束力。
二、企業(yè)內(nèi)內(nèi)控制的具體內(nèi)容
1、內(nèi)部會計(jì)控制。內(nèi)部會計(jì)控制是對會計(jì)記錄的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制，旨在提高會計(jì)信息的質(zhì)量，保證財(cái)產(chǎn)的安全和完整。其內(nèi)容包括以下五個(gè)方面：①授權(quán)批準(zhǔn)控制。每筆業(yè)務(wù)必須經(jīng)過授權(quán)，避免開支的隨意性。②職責(zé)分工控制。它要求互不相容的職責(zé)不應(yīng)有一個(gè)人兼任，以減少發(fā)生錯(cuò)弊的可能性。③會計(jì)記錄控制。會計(jì)記錄控制包括會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和會計(jì)報(bào)表。④實(shí)物控制。實(shí)物控制是指為保護(hù)各項(xiàng)資財(cái)所采取的安全設(shè)施和措施。⑤內(nèi)部審計(jì)。
2、內(nèi)部管理控制。內(nèi)部管理控制是為貫徹經(jīng)營方針，合理而有效地進(jìn)行經(jīng)營活動而對內(nèi)部管理工作實(shí)施的控制。它包括計(jì)劃控制、生產(chǎn)控制、質(zhì)量控制、物資存貨控制、營銷業(yè)務(wù)控制以及管理組織機(jī)構(gòu)和組織人事控制等。內(nèi)部管理控制，涉及到管理控制的各部門。因此，要合理劃分各管理部門的權(quán)限；明確其責(zé)任，為恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行計(jì)劃、組織和領(lǐng)導(dǎo)工作；高效而且經(jīng)濟(jì)地實(shí)現(xiàn)企業(yè)組織的任務(wù)和目標(biāo)提供適當(dāng)?shù)谋ＷC。
三、建立企業(yè)內(nèi)控制度的幾點(diǎn)建議
1、所有者職能要到位。就政府而言，所期望的是就業(yè)和稅收，經(jīng)理人員和工人期望的是工資的多少，而所有者最終承受企業(yè)的虧盈。所以，關(guān)心企業(yè)經(jīng)營情況和推動企業(yè)發(fā)展的原動力應(yīng)當(dāng)來自于所有者，避免市場風(fēng)險(xiǎn)的約束力也來自所有者。所有者避免經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的謹(jǐn)慎和追求經(jīng)濟(jì)效益的動機(jī)，形成了對企業(yè)的約束和激勵。因此說，所有者職能到位，是強(qiáng)化內(nèi)控制度建設(shè)的重要因素。
2、完善法人治理結(jié)構(gòu)。所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，促使所有者對經(jīng)營者形成控制和制衡機(jī)制，防止經(jīng)營者濫用權(quán)力。健全完善的法人治理結(jié)構(gòu)，應(yīng)該是所有者通過法定形式進(jìn)入企業(yè)行使職能，通過在企業(yè)內(nèi)的權(quán)力機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)，保障所有者對企業(yè)最終控制權(quán)，形成所有者、經(jīng)營者、勞動者之間的激勵和制衡機(jī)制，從而使三者的利益得到保障。
3、強(qiáng)化控制環(huán)境建設(shè)?？刂骗h(huán)境是對企業(yè)控制的建立和實(shí)施有重大影響因素的統(tǒng)稱?？刂骗h(huán)境的好壞直接影響控制的實(shí)施和效果?？刂骗h(huán)境的要素包括：（1）員工的正直、職業(yè)道德和進(jìn)取心；（2）企業(yè)單位的組織結(jié)構(gòu)；（3）管理部門的經(jīng)營理念和風(fēng)險(xiǎn)；（4）對企業(yè)單位經(jīng)營實(shí)踐的各種外部影響；（5）董事會及其專門委員會對特定審計(jì)委員會和風(fēng)險(xiǎn)評估委員會的關(guān)注和要求。
這種控制環(huán)境對實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制起著重要的作用。
4、建立內(nèi)控制度的基本原則。新《會計(jì)法》從會計(jì)監(jiān)督的角度，對內(nèi)部會計(jì)控制提出了基本要求。在執(zhí)行這些要求的同時(shí)，要注意克服內(nèi)控制度已有的弊端，變非經(jīng)濟(jì)性目標(biāo)為經(jīng)濟(jì)目標(biāo)；變宏觀調(diào)控目標(biāo)為經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)。重在強(qiáng)化內(nèi)控制度的約束力，從而提高管理水平。具體說，（1）要堅(jiān)持健全性的原則。從會計(jì)控制和管理控制來看，前者的目的是保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)，檢查會計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性。后者的目的在于提高經(jīng)營效率，促使相關(guān)人員遵守既定的管理方針。（2）要堅(jiān)持有效性的原則。內(nèi)部控制的布局是否合理有效，有沒有不必要的控制，有沒有把一般控制點(diǎn)作為關(guān)鍵控制部位，控制職能是否劃分清楚，人員間的分工和牽制是否恰當(dāng)，既不分工過細(xì)，又能起到牽制作用。在堅(jiān)持符合性原則的同時(shí)，還要掌握控制成本和效益的比例狀況，使用最少的財(cái)力，正確、及時(shí)、有效地完成任務(wù)和目標(biāo)。
（作者單位：無棣縣審計(jì)局）
