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變動(dòng)成本法在短期經(jīng)營(yíng)決策中的應(yīng)用零部件自制或外購(gòu)的決策

 企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中所需要的某些零部件,有的既可自行生產(chǎn),也可從市場(chǎng)上直接購(gòu)買。 零部件自制或外購(gòu)的決策,屬于互斥方案的決策,方案通常不涉及相關(guān)收入,只需考慮 相關(guān)成本因素。在企業(yè)自制能力無(wú)法轉(zhuǎn)移的情況下,自制方案的相關(guān)成本只包括按零部 件全年需用量計(jì)算的變動(dòng)成本。因此,在選擇零部件自制或外購(gòu)時(shí),只需比較自制零部 件單位變動(dòng)成本和外購(gòu)單價(jià)的大小,選擇成本較低的方案。如果自制能力可以轉(zhuǎn)移,則 還需考慮自制能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會(huì)成本。

【例6-3]沿用R6-1], 201911月甲公司生產(chǎn)C產(chǎn)品需要某零部件8萬(wàn)件。 該零部件即可外購(gòu),也可自制。如果外購(gòu),零部件的外購(gòu)價(jià)格為200元/件。假定甲公司 生產(chǎn)C產(chǎn)品所需某零部件的自制生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移。201911C產(chǎn)品所需某零部件 的成本數(shù)據(jù)如表6-6所示。

6-6

C產(chǎn)品所需某零部件201911月成本數(shù)據(jù)

序號(hào)

成本項(xiàng)目

單位成本(元)

成本總額(萬(wàn)元)

1

直接材料

80

640

2

直接人工

60

480

3

變動(dòng)制造費(fèi)用

30

240

4

固定制造費(fèi)用

 

300

5

總成本

 

1 660

 

在完全成本法下,C產(chǎn)品所需某零部件的自制成本為1 660萬(wàn)元,而外購(gòu)的總成本為 1 600萬(wàn)元200 x8)。如果僅按此判斷,甲公司對(duì)于C產(chǎn)品所需某零部件應(yīng)該進(jìn)行 外購(gòu)。

在變動(dòng)成本法下,C產(chǎn)品所需某零部件的自制生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移。也就是說(shuō),不論 甲公司是自制還是外購(gòu)C產(chǎn)品所需某零部件,300萬(wàn)元的固定制造費(fèi)用都會(huì)發(fā)生,屬于 沉沒(méi)成本,在決策中不應(yīng)予以考慮。C產(chǎn)品所需某零部件的變動(dòng)成本總額為1 360萬(wàn)元 (640 +480 +240),比外購(gòu)總成本1 600萬(wàn)元少240萬(wàn)元,因此應(yīng)當(dāng)選擇自制密

假如C產(chǎn)品所需某零部件的自制生產(chǎn)能力可以用于承攬零星加工業(yè)務(wù),如果當(dāng)月 因自制生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移所帶來(lái)的邊際貢獻(xiàn)大于240萬(wàn)元,則應(yīng)選擇外購(gòu)零部件;如果當(dāng) 月因自制生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移所帶來(lái).的邊際貢獻(xiàn)小于240萬(wàn)元,則還應(yīng)選擇自制零部件;如 果當(dāng)月因自制生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移所帶來(lái)的邊際貢獻(xiàn)剛好等于240萬(wàn)元,則自制和外購(gòu)零部 件均可。

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